4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 5
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ
СРЕДСТВ ................................................................................................................. 8
1.1 Правовое обеспечение бухгалтерского учета основных средств .............. 8
1.2 Понятие и классификация основных средств ........................................... 12
1.3Документальное оформление и организация бухгалтерского учета
основных средств ............................................................................................... 18
2 АНАЛИЗ ДЕЙСТВУЮЩЕЙ СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В МКУ «УБ Г.ДИМИТРОВГРАДА» ....................... 25
2.1 Организационно-экономическая характеристика учреждения ............... 25
2.2 Организация ведения бухгалтерского учета в МКУ «УБ г.
Димитровграда» .................................................................................................. 35
2.3 Особенности учета основных средств в МКУ «УБ г. Димитровграда»» 40
3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
ПРИМЕНЯЕМОЙ В МКУ «УБ Г. ДИМИТРОВГРАДА» ................................. 55
3.1 Совершенствование действующей системы учета на основе
использования программы 1С «Бухгалтерия государственного учреждения»
.............................................................................................................................. 55
3.2 Разработка предложений по совершенствованию системы внутреннего
финансового контроля в отделе бухгалтерского учета и отчетности МКУ
«УБ г. Димитровграда» ...................................................................................... 72
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 86
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ............................................. 90
ПРИЛОЖЕНИЯ ............................................................................................... …..95
5
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность выбранной темы дипломной работы обусловлена тем,
что основные средства — незаменимая составляющая ресурсного потенциала
хозяйствующего субъекта любой отрасли экономики. От эффективного
использования основных средств зависит финансовое и имущественное
состояние каждой организации. Это обусловливает потребность в
повышении качества учетной информации, оперативности ее получения и
полноты предоставляемых сведений для всех уровней пользователей.
Рационально построенный учет создает возможность для обеспечения
режима экономии, сокращения и ликвидации непроизводительных расходов.
Одним из проблемных вопросов остается также учет расходов на
ремонт основных средств. Специфика некоторых организаций обусловливает
повышенный износ оборудования, что придает особое значение его ремонту.
На практике организации сталкиваются с необходимостью выбора одного из
трех возможных способов учета расходов на ремонт, который, зачастую, не
является эффективным для учета расходов по всем видам проводимого
ремонта. В связи с этим данный участок учета требует самого пристального
внимания.
Кроме того, состав показателей бухгалтерской отчетности в части
основных средств далеко не в полной мере отвечает требованиям
пользователей финансовой информации. Таким образом, в рамках
действующей системы учета вопросы совершенствования организации и
методики бухгалтерского учета основных средств являются существенно
значимыми и актуальными.
Актуальность темы исследования определяется также необходимостью
реформирования системы российского учета, направленного на сближение
его с МСФО.
Целью данного исследования является разработка теоретико-
методических положений и практических рекомендаций по
6
совершенствованию бухгалтерского учета основных средств,
способствующих качественному управлению основными средствами в целях
повышения эффективности их использования.
Для достижения поставленной цели исследования были
сформулированы следующие задачи:
˗ изучить действующую систему нормативного регулирования
бухгалтерского учета основных средств
˗ рассмотреть понятие и классификацию основных средств;
˗ изучить порядок документального оформления и организации
бухгалтерского учета основных средств;
˗ рассмотреть особенности учета основных средств в международной
практике;
˗ дать организационно-экономическую характеристику исследуемого
предприятия;
˗ рассмотреть организацию ведения бухгалтерского учета в МКУ
«УБ г. Димитровграда»;
˗ изучить особенности учета основных средств в МКУ « УБ г.
Димитровграда»;
˗ разработать мероприятия по совершенствованию системы учета
основных средств применяемой в МКУ «УБ г. Димитровграда».
Предметом исследования являются теоретические и практические
аспекты бухгалтерского учета основных средств.
Объектом исследования является МКУ «УБ г. Димитровграда».
Теоретико-методологической основой исследования послужили
основные принципы бухгалтерского учета, положения и требования
законодательных, нормативных и инструктивных материалов Министерства
финансов РФ, регламентирующие организацию бухгалтерского, налогового и
управленческого учета, публикации отечественных и зарубежных ученых,
ведущих практиков в области учета и анализа основных средств, материалы
специальных периодических изданий по исследуемой проблематике, а также
7
национальные и международные стандарты учета и отчетности,
методическая и учебная литература.
Практическая значимость исследования заключается в том, что
основные выводы и предложения могут быть использованы для
эффективного функционирования и дальнейшего развития действующей
системы бухгалтерского учета основных средств.
8
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
1.1 Правовое обеспечение бухгалтерского учета основных средств
Нормативное регулирование бухгалтерского учета основных средств
представляет собой установление государственными органами
общеобязательных правил (норм) ведения бухгалтерского учета основных
средств и отражения в бухгалтерской отчетности информации об основных
средствах.
Правовое регулирование учета основных средств осуществляется
путем:
1) нормативного правового регулирования – осуществляетсянормами
права, содержащимися в соответствующих нормативных правовых актах;
2) методического (нормативно-технического) регулирования –
осуществляетсяметодическими (техническими) нормами, содержащимися в
соответствующих актах методического (нормативно-технического)
характера.
Также важная роль в реализации нормативного регулирования
бухгалтерского учета основных средств принадлежит учетной политике
организации и актам Минфина России разъяснительного характера.
Регулирование вопросов бухгалтерского учета основных средств
сводится к четырем уровням законодательных и нормативных актов.
Первую группу документов по регулированию бухгалтерского учета
основных средств составляют законы и иные законодательные акты (указы
Президента, постановления Правительства), регулирующие прямо или
косвенно постановку учета в организации. Особое место в этом уровне
системы занимает Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от
04.11.2014) «О бухгалтерском учете»[4].
В законе указаны основные задачи бухгалтерского учета,
регулирование бухгалтерского учета, организация бухгалтерского учета на
9
предприятии, основные требования, предъявляемые к ведению учета, а также
понятие и перечень первичных документов по учету, и иные моменты,
применяемые для учета основных средств предприятия.
Важным документом, является Налоговый кодекс Российской
Федерации (НК РФ). В части первой НК РФ даны общие определения и
понятия налогов и сборов, установлены субъекты налоговых
правоотношений, раскрыты понятия каждого из них, обязанности и права
субъектов, порядок подачи налоговой декларации, порядок расчета и уплаты
налогов, налоговый контроль, который проводится должностными лицами
налоговых органов, и другие основные моменты, регулирующие процесс
осуществления налогообложения на территории Российской Федерации, в
том числе особенностиорганизации налогового учета амортизируемого
имущества [1].
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от
26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. от 06.04.2015) осуществляет регулирование учета
основных средств в части финансовой аренды, имущественных отношений,
собственности и других положений [3].
Федеральный закон от 29.10.1998 № 164-ФЗ (ред. от 31.12.2014)«О
финансовой аренде (лизинге)» осуществляет регулирование развития форм
инвестиций в средства производства на основе финансовой аренды (лизинга)
(далее - лизинг), защита прав собственности, прав участников
инвестиционного процесса, обеспечение эффективности
инвестирования.Сферой применения данного закона является лизинг
имущества, относящегося к непотребляемым вещам (кроме земельных
участков и других природных объектов), передаваемым во временное
владение и в пользование физическим и юридическим лицам [5].
Вторую группу документов по регулированию учета основных средств
составляют постановления правительства, положения по бухгалтерскому
учету.
10
Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (ред. от
10.12.2010) «О Классификации основных средств, включаемых в
амортизационные группы» состоит из десяти амортизационных групп и
предназначается для обязательного использования всеми организациями
независимо от форм собственности при начислении амортизации и износа
основных средств на основе Классификации [19]. Классификация основных
средств была разработана на основе статьи 258 Налогового кодекса
Российской Федерации [2].
Организация бухгалтерского учета основных средств основана на
Приказе Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (ред. от 24.12.2010) «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»
ПБУ 6/01», который устанавливает правила формирования в бухгалтерском
учете информации об основных средствах организации, а также отражает
порядок оценки основных средств, амортизации, восстановления и выбытия
основных средств и иные моменты учета основных средств [9].
Применительно к теме исследования можно отнести такие как: Приказ
Минфина России от 06.10.2008 № 106н (ред. от 18.12.2012) «Об утверждении
положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по
бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)»,
«Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений»
(ПБУ 21/2008)») (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 № 12522)
[11], и Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010) «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская
отчетность организации» (ПБУ 4/99)» [12].
Так, ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», в котором
предусмотрено использование при отражении в учете допущения временной
определенности фактов хозяйственной деятельности (принципа начисления),
согласно которому все факты хозяйственной деятельности организации
отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо
от состояния расчетов по ним.
11
В системе нормативного регулирования Приказ Минфина РФ от
31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
Инструкции по его применению» занимает промежуточное место между
нормативными документами второго и третьего уровней. Однако в
практической деятельности бухгалтерских служб Плану счетов придается
первостепенное значение [7].
План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему
регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в
бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера
синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго
порядка).
Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н (ред. от 24.12.2010) «Об
утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных
средств» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 21.11.2003 № 5252) [16]
определяет порядок организации бухгалтерского учета основных средств в
соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных
средств» ПБУ 6/01.
Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 (ред. от 08.11.2010) «Об
утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств» –устанавливаетпорядок проведения
инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и
оформления ее результатов[17].
ОК 013-94. Общероссийский классификатор основных фондов (утв.
Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 359) (дата введения
01.01.1996) (ред. от 14.04.1998) [21]–обеспечиваетинформационную
поддержку учета основных средств.
Объектами классификации в ОКОФ являются основные фонды.
Третий уровень представлен нормативными документами (иными, чем
положения), и методическими указаниями, такими как:
12
Письмо ФНС РФ от 08.04.2009 № ШС-22-3/267 «О порядке учета в
целях налогообложения прибыли расходов в виде амортизационной
премии»[19].
Письмо ФНС РФ от 13.07.2007 № ХС-6-02/559@ «О направлении
письма Минфина России от 27.04.2007 № 03-03-05/104 «О порядке
налогообложения прибыли при совершении лизинговых операций» (вместе с
Письмом Минфина РФ от 27.04.2007 № 03-03-05/104) [25].
Письмо ФНС РФ от 16.11.2004 N 02-5-11/172@ «О порядке учета
лизинговых операций» [26].
Письмо МНС РФ от 05.08.2004 № 02-5-10/49 «О порядке учета
расходов лизингодателем при передаче объекта на баланс
лизингополучателя»[27].
Письмо Минфина РФ от 10.06.2004 № 03-02-05/2/35 «О списании
первоначальной стоимости лизингового имущества»[28].
Письмо ФНС РФ от 05.09.2005 № 02-1-07/81 «О подтверждении
хозяйственных операций первичными учетными документами» [29].
Четвертый уровень – документы, формирующие учетную политику
предприятия. Формы внутренней отчетности, утверждаемые руководителем,
разрабатываются организацией самостоятельно, исходя из особенностей ее
функционирования и требований управления производством и реализацией
продукции. Следует отметить, что во многих организациях ограничиваются
разработкой приказа по учетной политике.
Таким образом, были выделены основные нормативные акты по учету
основных средств, и, в зависимости от конкретной ситуации, могут
применяться как эти, так и другие нормативные акты, касающиеся
бухгалтерского учета основных средств.
1.2 Понятие и классификация основных средств
В соответствии с действующими нормативными документами
основные средства организации представляют собой совокупность
13
материально-вещественных ценностей - часть имущества, используемая в
качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ
(услуг) либо для управления организацией и действующая в натуральной
форме.
Порядок учета и движения основных средств определяется
Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01),
утвержденным Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н (в ред.
Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 № 156н) [9], а также Методическими
указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными
Приказом Минфина РФ от 13.11.2003 г. № 91н [16].
При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных
средств необходимо единовременное выполнение следующих условий
представленных на рисунке (1.1).
Рис. 1.1 Условия признания активов в качестве основных
средств
Сроком полезного использования является период, в течение которого
использование объекта основных средств приносит доход организации. Для
отдельных групп основных средств срок полезного использования может
определяться исходя из количества продукции (объема работ в натуральном
Условия
признания
активов в
качестве
основных
средств
Объект предназначен для использования в производстве
продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для
управленческих нужд организации либо для предоставления
организацией за плату во временное владение и пользование или
во временное пользование
Объект предназначен для использования в течение длительного
времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или
обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев
Организация не предполагает последующую перепродажу
данного объекта
Объект способен приносить организации экономические выгоды
(доход) в будущем