13
Функция анализа предполагает сопоставление фактических данных с
плановыми показателями на любом этапе, выявление отклонений в
деятельности предприятия от того, что предполагалось бюджетом, и
последующую корректировку действий.
Бюджетирование – это, с одной стороны, процесс составления финансовых
планов и смет, а с другой – управленческая технология, предназначенная для
выработки и повышения финансовой обоснованности принимаемых
управленческий решений.
Основным объектом бюджетирования является бизнес. Не предприятие или
фирма, а именно бизнес как вид или сфера хозяйственной деятельности. В
качестве объекта финансового планирования могут выступать производство и
сбыт продуктов одного или нескольких видов, обособленные территориально,
технологически или по сегментам рынка. В одной компании одновременно
может существовать несколько видов бизнеса, переплетающихся и
взаимосвязанных друг с другом технологически, организационно, финансово.
Бюджетирование позволяет управлять финансами как отдельного бизнеса, так и
предприятия в целом, определяя набор видов бизнеса, сроки и направления
реструктуризации и т. п.
8
Бюджетирование – это технология финансового планирования, учета и
контроля доходов и расходов, получаемых от бизнеса на всех уровнях
управления, которая позволяет анализировать прогнозируемые и полученные
финансовые показатели.
Бюджет – это финансовый план, охватывающий все стороны деятельности
организации, позволяющий сопоставлять все понесенные затраты и
полученные результаты в финансовых терминах на предстоящий период
времени в целом и по отдельным подпериодам. Отчасти уже поэтому в
8
Зайцев М.Г. Методы оптимизации управления для менеджеров: Компьютерно - ориентированный подход: Учеб. пособие./ М.Г. Зайцев -
М.: Дело, 2012. - 304 с.
14
высокоразвитых странах бюджет (финансовый план) – основа
внутрифирменного управления. Соответственно бюджетирования – это
технология составления, корректировки, контроля и оценки исполнения
финансовых планов, а потому бюджетирование превращается в основу основ
всех технологий внутрифирменного управления.
9
Бюджет – это утвержденный руководителем организации прогноз финансового
состояния, в котором определены основные лимиты расходов и затрат,
нормативы финансовых результатов, различные целевые финансовые
показатели. Бюджет включает в себя запланированные финансовые сметы,
прогнозируемые объемы привлечения внешних финансовых ресурсов
(кредитов и инвестиций), условия их получения и т. д.
Таким образом, бюджет предприятия – это финансовый план или выраженное в
цифрах запланированное на будущее финансовое состояние предприятия или
фирмы, финансовое, количественно определенное выражение результатов
маркетинговых исследований и производственных планов, необходимых для
достижения поставленных целей. Соответственно бюджетирование – это
процесс разработки, исполнения, контроля и анализа финансового плана,
охватывающего все стороны деятельности организации, позволяющий
сопоставить все понесенные затраты и полученные результаты в финансовых
терминах на предстоящий период в целом и по отдельным подпериодам.
Важно также представлять себе сферы применения бюджетирования. Как
процесс составления финансовых планов и смет бюджетирование применимо
ко множеству объектов: компании или предприятию в целом, отдельному
структурному подразделению (бюджет отдела, цеха, участка и т. д.), программе
работ или функции управления (бюджет коммерческих расходов, бюджет
продаж и т. п.), отдельному контракту или проекту, специально выделенным
9
Ковалев В.В., Ковалев Вит.В. Учет, анализ и финансовый менеджмент: Учеб.-метод. Пособие. / В.В. Ковалев, Вит.В. Ковалев– М.:
Финансы и статистика, 2013. – 688 с.
15
центрам учета (центры прибыли, центры затрат, венчур центры и т. п.). При
постановке бюджетирования как процесса важно выбрать объект
бюджетирования. Для бюджетирования как управленческой технологии важно
также определить уровни составления и консолидации (составления сводных
бюджетов) бюджетов, соответствующие уровням управленческой иерархии
(бюджеты дочерних компаний, центров финансовой ответственности).
10
Внедрение системы бюджетирования позволяет предприятию:
- составлять реальные прогнозы финансово-хозяйственной деятельности;
- вовремя обнаруживать наиболее узкие места в управлении предприятием,
используя инструменты многовариантного анализа;
- быстро подсчитать экономические последствия при возможных отклонениях
от намеченного плана при помощи финансовых моделей и принять
эффективное управленческое решение;
- скоординировать работу структурных подразделений и служб на достижение
поставленной цели;
- повысить управляемость компании за счет оперативного отслеживания
отклонений факта от плана и своевременного принятия решений.
Ожидаемые результаты после внедрения бюджетирования:
11
- внедрение процедур регулярного финансового планирования и контроля над
исполнением бюджета;
- обучение специалистов финансовых служб методикам финансового
планирования и анализа;
10
Керимов В.Э. Об организации управленческого учёта/ В.Э. Керимов// Бухгалтерский учёт.- 2015.- № 14.- С. 44-45.
11
Ветрова Л.Н. Бюджетирование – фундамент стратегии развития организации / Л.Н. Ветрова // Все для бухгалтера, 2014, № 5. – 15-19 с
16
- составление годового бюджета предприятия;
- улучшение управляемости компании за счет наделения полномочиями,
установления ответственности менеджеров компании и совершенствования
организационной структуры;
- улучшения финансовых показателей работы компании за счет
совершенствования системы финансового планирования и контроля.
Заметим, что в широком смысле бюджетирование понимается как система
тотального планирования и контроля целей, потенциала, мероприятий и
ресурсов, необходимых для их достижения. Как средство бюджетирование
является инструментом достижения более высоких результатов деятельности
организации посредством повышения эффективности процессов управления. С
помощью этого инструмента, можно описывать будущие и фактически
произошедшие события во взаимосвязи с процессами происходящими на
предприятии и подразделениях, что дает возможность определить, каким
образом получился именно такой результат, а не другой, а также помогает
определить, что и как нужно сделать для того, чтобы получить желаемый
результат. Очевидно, что для этого требуется качественное понимание и
количественное описание целей, потенциала, воздействий и реакций на эти
воздействия.
В самом общем виде назначение бюджетирования в компании заключается в
том, что это основа:
12
- планирования и принятия управленческих решений в компании;
- оценки всех аспектов финансовой состоятельности компании;
12
Бланк И.А. Управление финансовой стабилизацией предприятия /И.А. Бланк - Киев: Ника-Центр, Эльга, 2012.- 496с.
17
- укрепления финансовой дисциплины и подчинения интересов отдельных
структурных подразделений интересам компании в целом и собственникам ее
капитала.
При этом в каждой компании может быть свое назначение бюджетирования в
зависимости как от объекта финансового планирования, так и от системы
финансовых и нефинансовых целей. Поэтому, говоря о назначении
бюджетирования, необходимо помнить, что в каждой компании в качестве
управленческой технологии оно может преследовать свои собственные цели и
использовать свои собственные средства, свой собственный инструментарий.
Прежде всего бюджеты (финансовые планы) разрабатываются для компании в
целом и для отдельных структурных подразделений с целью прогнозирования
финансовых результатов, установления целевых показателей финансовой
эффективности и рентабельности, лимитов наиболее важных (критических)
расходов, обоснования финансовой состоятельности деятельности компании
или реализуемых ею инвестиционных проектов.
Бюджеты направлены дать руководителям компании возможность провести
сравнительный анализ финансовой эффективности работы различных
структурных подразделений, определить наиболее предпочтительные для
дальнейшего развития сферы хозяйственной деятельности, направления
структурной перестройки деятельности компании (свертывания одних и
развития других видов бизнеса) и т. п.
13
Бюджеты являются основой для принятия решений об уровнях финансирования
различных видов деятельности организации из внутренних (за счет
реинвестирования прибыли) и внешних (кредитов, инвестиций) источников.
13
Горбачева Л. Постановка системы бюджетирования / Л. Горбачева// Финансовая газета. - 2012. - № 20. – С. 11 – 15.
18
Бюджеты призваны обеспечивать постоянный контроль за финансовым
состоянием компании, снабжать ее руководителей всей необходимой
информацией, позволяющей судить о правильности решений, принимаемых
руководителями структурных единиц, разрабатывать мероприятия по
оперативной и стратегической корректировке их деятельности.
Одной из главных функций бюджетирования является прогнозирование
(финансового состояния, ресурсов, доходов и затрат). Именно этим
бюджетирование и ценно для принятия управленческих решений.
Итак, в цели внутрифирменного бюджетирования входит:
14
- разработка «системы координат» деятельности, базы исходных данных для
финансового анализа и финансового менеджмента; перевод системы
планирования с натуральных и физических единиц измерения на финансовые
показатели; повышение финансовой обоснованности принимаемых
управленческих решений на всех уровнях управления;
- рост эффективности использования имеющихся в распоряжении компании и
ее отдельных структурных подразделений ресурсов, активов (материальных и
нематериальных) и ответственности руководителей различного уровня
управления за предоставленные в их распоряжение ресурсы и активы (за
превышение лимитов товарных запасов, за просрочку оплаты товарных
кредитов и т. п.);
- создание возможности для оценки инвестиционной привлекательности
отдельных сфер хозяйственно деятельности, в которой работает или планирует
работать предприятие;
- повышение обоснованности выделения финансовых (прежде всего
инвестиций и кредитов) и нефинансовых ресурсов (товарных кредитов) по
14
Казак А.Ю., Финансовая политика хозяйственных субъектов: проблемы разработки и внедрения./ А.Ю. Казак - Екатеринбург: Изд-во
АМБ, 2013. – 412 с.
19
отдельным направлениям хозяйственной деятельности и видам бизнеса
компании; более точное определение направлений инвестиционной политики,
направлений реструктуризации предприятия;
- повышение «финансовой прозрачности» для собственников, акционеров и
других заинтересованных лиц;
- укрепление финансовой дисциплины и сочетание стимулирования более
эффективной работы структурных подразделений в интересах всей
организации;
- проведение постоянного мониторинга финансовой эффективности отдельных
видов хозяйственной деятельности и структурных подразделений;
- контроль за изменением финансовой ситуации в компании; повышение
финансовой устойчивости и улучшение финансового состояния компании в
целом, отдельных структурных подразделений и видов бизнеса.
Правильно поставленное, полноценное бюджетирование позволит также
решить проблемы оптимизации финансовых потоков, сбалансированности
источников поступления денежных средств и их использования, определить
объемы и формы, условия и сроки внешнего финансирования и многие другие
управленческие задачи.
15
Мировая практика выявила в системе бюджетирования положительные и
отрицательные стороны. Достоинств бюджетирования заключаются в том, что
оно:
- оказывает положительное воздействие на мотивацию и настрой коллектива;
- позволяет координировать работу предприятия в целом;
15
Волкова О.Н. Бюджетирование и финансовый контроль в коммерческих организациях./ О.Н. Волкова – М.: Финансы и статистика, 2015.
– 272 с.
20
- позволяет своевременно вносить корректирующие изменения;
- позволяет учиться на опыте составления бюджетов прошлых периодов;
- позволяет усовершенствовать процесс распределения ресурсов;
- служит инструментом сравнения достигнутых и желаемых показателей;
К недостаткам бюджетирования относятся:
16
- сложность и дороговизна системы бюджетирования;
- бюджеты, не доведенные до сведения каждого сотрудника, не оказывают
практически никакого влияния на мотивацию и результаты работы, а вместо
этого воспринимаются исключительно как средство для оценки деятельности
работников и отслеживания ошибок;
- в бюджетировании заложено противоречие между достижимостью целей и их
стимулирующим эффектом: если достичь поставленных целей слишком
быстро, то бюджет не имеет стимулирующего эффекта для повышения
производительности, если достичь целей слишком сложно, - стимулирующий
эффект пропадает, поскольку никто не верит в возможность достижения целей;
- малейшие изменения требований к системе бюджетирования в части
детализации плановых и отчетных данных или организационные изменения в
компаниях приводят к необходимости начинать работу по внедрению заново.
В процессе бюджетирования выполняются следующие задачи:
- оценка эффективности работы предприятия за счет сравнения достигнутых
результатов с плановыми;
16
Бланк И.А. Управление финансовой стабилизацией предприятия /И.А. Бланк - Киев: Ника-Центр, Эльга, 2012.- 496с.
21
- установление перспективных целей и их выполнение в текущих планах
развития предприятия на основе долгосрочного прогнозирования;
- контроль и анализ деятельности отдельных подразделений предприятия на
основе показателей, устанавливаемых для каждого подразделения
- контроль и анализ деятельности всего предприятия в целом на основе
общефирменных целевых показателей;
- планирований и контроль денежных потоков предприятия.
Итак, кроме указанных общих задач бюджетирование может преследовать и
ряд индивидуальных задач для каждого конкретного предприятия.
Таким образом, бюджетирование играет важную роль в системе управления
предприятием любой отрасли. Внедрение бюджетирования на предприятии
позволяет планировать и контролировать финансы предприятия, упрощает
систему координации и контроля за деятельностью отдельных подразделений и
предприятия в целом.
1.2 Виды и содержание бюджетов
Бюджет может иметь бесконечное количество видов и форм. В отличие от
формализованного отчета и прибылях и убытках или бухгалтерского баланса,
бюджет не имеет стандартной формы, которая должна строго соблюдаться.
Структура бюджета зависит от того, что является предметом бюджета, каков
размер организации и степень интеграции процесса составления бюджета в
22
финансовую структуру предприятия, какова квалификация и опыт
разработчиков.
17
В зависимости от периода на который составляется бюджет различают
оперативные, текущие и перспективные (или стратегические) бюджеты. Очень
широко применяются непрерывные бюджеты. Их сущность заключается в том,
что по мере окончания месяца или квартала планируется бюджет на новый
месяц, что обеспечивает постоянное годовое планирование. Кроме того, часто
используется так называемый скользящий вариант, когда бюджет,
составленный, например, на год или квартал, корректируется каждый месяц.
По широте номенклатуры затрат бюджеты бывают функциональными и
комплексными. Функциональный бюджет разрабатывается по одной (или двум)
статьям затрат – например, бюджет производственного участка, бюджет
административно-управленческих расходов и т.п.
По методам разработки различают фиксированный и гибкий бюджеты.
Фиксированный не изменяется в зависимости от изменения объемов
деятельности предприятия – например, бюджет расходов по обеспечению
охраны предприятия.
18
Выделяют следующие разновидности фиксированных бюджетов:
- бюджеты «от достигнутого» - составляются на основании статистики
прошлых периодов с учетом возможного изменения условий деятельности
предприятия (поэтому их иногда называют приростными);
- бюджеты с проработкой дополнительных вариантов – отличаются от обычных
17
Волкова О.Н. Бюджетирование и финансовый контроль в коммерческих организациях./ О.Н. Волкова – М.: Финансы и статистика, 2015.
– 272 с.
18
Казак А.Ю., Финансовая политика хозяйственных субъектов: проблемы разработки и внедрения./ А.Ю. Казак - Екатеринбург: Изд-во
АМБ, 2013. – 412 с.