63
оптимизации налогообложения, что важная задача для руководства
предприятия, крайне недооценивается. Применение технологий
искусственного интеллекта и машинного обучения. Данные инновации
позволяют предприятиям использовать инструменты качественного
распознавания информации для расширения цифровых возможностей при
учете и аудите расчетов с сотрудниками по оплате труда, с бюджетом по
НДФЛ и социальному страхованию.
Технологии блокчейн, которые используются, например, в аудите
расчетов для того, чтобы проводить эффективную реализацию подхода к
аудиту и учету с целью повышения прозрачности финансовых транзакций
компании, проводимых на базе блокчейна.
Использование различных онлайн-сервисов, которые обеспечивать
процесс совершенствования бухгалтерского и налогового учета расчетов с
персоналом по начислению основной и дополнительной оплаты труда, а также
по НДФЛ и социальному страхованию для предприятий или индивидуальных
предпринимателей. Таким образом, анализ положений учетной политики по
существенным статьям отчетов показал, что в Учетной политике ООО «ВСМ-
Сервис» раскрыты, по большей части, все необходимые аспекты: учет
основных средств (в том числе, амортизация, их классификация, срок
полезного использования и т.д.), нематериальных активов, запасов, денежных
средств и их эквивалентов, обязательств, дебиторской и кредиторской
задолженности и т.д.
В качестве практического примера оптимизации затрат проведем расчет
разных способов учета для налога на прибыль.
Предприятие может применять два способа расчета амортизации:
- линейный;
- нелинейный (пункт 1 статьи 259 НК РФ).
Когда предприятие использует оборудование интенсивно, например, в
первые годы эксплуатации, то эффективно применение повышающих
коэффициентов.
64
ООО «ВСМ-Сервис» применяет линейный способ расчета амортизации,
что связано с равномерным использованием оборудования, хотя для снижения
налоговой базы предприятия может использовать повышающие
коэффициенты, что позволит увеличить стоимость ведения торговой
деятельности и снизить размер налога на прибыль.
Рассмотрим пример с вычислительным комплексом (в учете он не
отражен, но для углубления и раскрытия темы работы данный объект будет
изучен). Амортизация по налоговому законодательству линейным методом
составит 30 тыс. руб. (первоначальная стоимость 150 тыс. руб. при сроке
эксплуатации 5 лет) в год или 2,5 тыс. руб. в месяц. Соответственно, снижение
объекта по налогу на прибыль составит:
???????? (3.6.)
Где ???????? – изменение налоговых платежей при линейном методе
амортизации, – ставка налога на прибыль 20%.
Рассчитаем платежи нелинейным способом. В статье 259.2 Налогового
кодекса РФ указан алгоритм расчета
(3.7.)
????
????
(3.8.)
????
????
????
????
(3.9.)
????
????
(3.10)
Где А – сумма амортизации для группы;
В – балансовая стоимость имущества;
К – норма амортизации (Таблица 3.2).
При выборе нормы амортизации исходим из срока эксплуатации центра
в размере 5 лет, а это 4 амортизационная группа. Находим изменения платежей
по налогу:
???????? (3.11)
65
Где ???????? – изменение налоговых платежей при нелинейном методе
амортизации.
Таблица 3.2
Номы амортизации (нелинейный метод) для расчета платежей по налогу на
прибыль ООО «ВСМ-Сервис»
Группа для амортизации
Месячная норма амортизации
1
14,3
2
8,8
3
5,6
4
3,8
5
2,7
6
1,8
7
1,3
8
1
9
0,8
10
0,7
В данном случае оптимизация налогов предприятия позволяет избежать
переплаты налогов в каждый данный момент времени, пусть ненамного, но,
как известно, сегодняшние деньги гораздо дороже завтрашних. В условиях
высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового
фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям, в том числе
и само банкротство организации.
Фактически выбор метода амортизации в сторону нелинейного
позволяет переложить выплаты налога на прибыль для «ВСМ-Сервис»
(Таблица 3.3).
Значительной частью расходов предприятия являются расходы на
материально-производственные запасы, которые используются для создания
конечной услуге. В проведенном анализе ООО «ВСМ-Сервис» показано
применение учета материально-производственных запасов по средней
себестоимости, при котором их стоимость определяется как средняя величина
всех имеющихся запасов.
66
Таблица 3.3
Налоговые активы в бухгалтерском учете ООО «ВСМ-Сервис»
Операция
Линейный метод
Нелинейный метод
Вычислительный комплекс, стоимость
150
150
Размер амортизации, за март тыс. руб.
2,5
5,27
Изменение платежа по налогу на прибыль, тыс. Руб.
-0,5
-1,054
Например, в 2022 году расходы на материалы составили сумму около
800 тыс. руб. Фактически единый налог был уменьшен (по сравнению с
ситуацией без использования материалов) из-за появления материальных
расходов на
(3.12)
В рамках пункта 8 статьи 254 Налогового кодекса РФ разрешено
применять налогоплательщику и следующие схемы расчета материальных
затрат в учете:
- ФИФО - метод оценки по стоимости первых по времени приобретений
материалов;
- по средней оценке стоимости;
- по стоимости каждой единицы используемых материально-
производственных запасов - данный метод предполагает списание материалов
по цене закупки.
Выбранный метод нужно указать в приказе об учетной политике
организации для целей налогообложения.
Выбор метода расчета стоимости затрат, включаемых в налоговую базу
по налогу на прибыль, производится налогоплательщиком самостоятельно.
Организация основывается на видении экономической ситуации в стране,
учитывает нормы статьи 254 Налогового кодекса РФ (Таблица 3.4).
В условиях большой инфляции, когда цены на сырье для
производства продукции растут большими темпами эффективнее
использовать метод ФИФО, который позволяет увеличить расходную часть
налоговой базы в данный период и снизить платежи по налогу на прибыль.
67
Таблица 3.4
Снижение платежей по налогу на прибыль ООО «ВСМ-Сервис» по
материальным расходам
Операция
Средняя
себестоимость
ФИФО.
По учетной
единице
Количество материалов, кг.
120
120
120
Стоимость материальных расходов, тыс.
руб.
72
84
80
Снижение налогового платежа в месяц,
тыс. руб.
10,8
12,6
12
Например, по состоянию на март 2023 года инфляция в стране составила
порядка 15%. Рассмотрим эффект применения метода учета материальных
затрат ФИФО (При этом предполагаем наличие возможности изменения
учетной политики по налогообложению в начале года).
Предположительно на февраль закупочная цена 10 гр. Материалов
(условно) составляла 5 руб., а уже в марте 7 руб. Месячный расход составляет
120 кг. Из-за резкого скачка цен ООО «ВСМ-Сервис» может использовать
складские запасы и покупать новые партии на рынке.
При использовании 50% запасов со склада и 50% по факту закупа
рассчитаем среднюю себестоимость
(3.13)
Где СС – средняя себестоимость за 10 грамм материала.
Соответственно, материальные расходы организации за март составят
????????
(3.14)
Где ????????
– материальные расходы за март по средней
себестоимости.
Это позволит сократить налоговый платеж на прибыль:
???????? (3.15)
Где ???????? – изменение налоговых платежей при средней
себестоимости
Теперь перейдем на ФИФО и начнем закупать материалы по цене 7 руб.
соответственно материальные расходы вырастут
68
????????
(3.16)
Где ????????
– материальные расходы за март по ФИФО.
Рост материальных расходов позволит снизить налоговые выплаты при
расчете налога на прибыль:
???????? (3.17)
Где ???????? – изменение налоговых платежей при средней
себестоимости.
Когда организация действует в условиях экономической
неопределенности, нет прогнозов на изменение стоимости материально-
производственных запасов, то целесообразнее применять метод списания в
расходы запасов по стоимости каждой единицы. Данный способ является
очень трудоемким, требует четко налаженной системы бухгалтерского учета,
высокой квалификации сотрудников финансовых служб.
Предположим, что на складе имеется материал, закупленный в феврале
2023 года по цене 5 руб. в количестве 20 кг. Остальные 100 кг организации
придется купить по цене 7 руб. Соответственно материальные расходы
составят
????????
(3.18)
Где ????????
– материальные расходы за март по средней
себестоимости.
Это в свою очередь приведет к сокращению налога на прибыль на сумму
????
????
(3.19)
Где ???????? – изменение налоговых платежей при стоимости по
цене каждой единице.
Необходимо осознавать, что организация не может менять метод расчета
затрат ежедневно, а только в начале налогового периода, когда происходит
формирование основных положений учетной политики предприятия для целей
налогообложения. Как правило, она формируется в конце (декабре)
69
календарного года. И тогда придется учесть инфляцию в среднем за год или
плановой показатель.
Таким образом, база при расчете налога на прибыль отличается
значительной гибкостью, что позволяет корректировать сумму выплат в
бюджет и снижать размер расходов.
70
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Любая хозяйственная деятельность экономического субъекта
представляет собой процесс переработки сырья и исходных материалов в
конечный готовый продукт, реализуемый потребителю. Переработка требует
от производителя осуществления усилий, которые выражаются в затратах
труда, амортизации оборудования, использовании знаний и технологий,
эксплуатации служебных зданий. Расчеты, производимые в натуральных
единицах (трудочасах, квадратных метрах площади), не дают комплексную
оценку затрат на выпуск готовой продукции. Для повышения качества расчета
все расходы, осуществляемые во время хозяйственной деятельности,
переводятся в экономическом анализе в денежные знаки. Деньги становятся
способом измерения усилий организации на выпуск готового товара или
услуги.
Именно расходы, оцененные в денежных единицах, являются
издержками организации на производственную деятельность. «Расходами
организации признается уменьшение экономических выгод в результате
выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или)
возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой
организации».
Таким образом, экономическая сущность расходов предполагает:
- стоимостную и натуральную оценку (сложно признать расходами
хозяйственной деятельности божью помощь или падение метеорита);
- снижение экономической выгоды (исключается расчет в качестве
затрат отток финансовых средств в выгодные инвестиционные проекты);
- принадлежность производственной операции (нельзя считать
проигрыш бухгалтера в казино расходами на работу бухгалтерии).
Для проведения экономического анализа хозяйственной деятельности
организации, затраты делятся на постоянные, смешанные и переменные. При
этом тип расходов зависит от двух факторов:
71
- периода анализа (долгосрочный и краткосрочный);
- объемов производства конечной продукции.
Поведение организации в условиях рыночной конкуренции отличается
в длительном и краткосрочном периодах. При этом под краткосрочным
периодом можно понимать временной отрезок, в котором для выпуска
продукции используется фиксированный размер основных средств, а
параметры производства могут увеличиваться и уменьшаться только в
зависимости от использования переменных производственных факторов.
Самое главное, что в краткосрочном периоде стоимость производственных
фондов организации остается неизменным.
Долгосрочный период предполагает наличие достаточного количества
времени для приспособления организации к параметрам спроса и размерам
затрат. В длительном периоде фирма может покинуть рынок путем реализации
оборудования и зданий, так же имеется достаточно времени для закупа
дополнительных производственных фондов. Таким образом, долгосрочность
предполагает изменение внеоборотной части активов организации, как в
сторону увеличения, так и в сторону ее уменьшения.
Учет затрат является неотъемлемой составной частью хозяйственной
деятельности организации. Отражение расходов в процессе выполнения
хозяйственной деятельности предполагает сразу несколько этапов:
- сбор и оформление первичной документации;
- проверка правильности данных бумажного учета и наличия по факту;
- отражение данных по счетам бухгалтерского учета, регистрам,
журналам и т.д.
Если рассмотреть наиболее значимые затраты организации (без учета
закупа материалов), то к ним можно отнести:
- заработную плату сотрудников;
- материальные затраты;
- амортизационные отчисления.
72
Использование метода деления затрат организации в зависимости от
временного периода наиболее наглядно просматривается в оптимизационных
моделях микроэкономики. Например, рассмотрю модель максимизации
прибыли на рынке совершенно конкуренции со стороны субъекта (так как в
микроэкономике для выбора фирмы под понятием долгосрочность понимается
изменение числа участников в отрасли, а краткосрочность их неизменность,
то есть априори размер производственных фондов для конкурентной фирмы
считается неизменным).
Проведенный анализ показал, что финансовые показатели,
характеризующие деятельность компании ООО «ВСМ-Сервис» к концу
анализируемого периода (к 2022 году), значительно отклоняются от плановых
ориентиров, это произошло в силу значительного сокращения валовой
выручки от реализации услуг.
В качестве основных мероприятий по работе с доходами и расходами в
работе рассмотрены:
- переход на систему учета с целевым показателем «рентабельность» (от
абсолютного показателя «прибыль»), что станет фактором снижения
стоимости капитала или привлеченных финансовых ресурсов;
- обновление основных фондов для максимизации отдачи от текущей
деятельности в виде экономии энергии и материалов;
- налоговая оптимизация учетной политики (в разрезе амортизации и
материальных затрат), для снижения налоговой нагрузки.
Главное направление работы с доходами и расходами для компании
ООО «ВСМ-Сервис» разработка системы противодействия внешним
факторам. Как и все экономические субъекты в России, компания обладает
хорошим уровнем защиты от внутренних угроз, но реакция на внешнее
давление отсутствует.