13
- себестоимость оказанных услуг или выпущенной продукции;
- коммерческие расходы;
- затраты компании на управление;
- прочие расходы.
Особенности определения расходов имеются в отношении
внеоборотных средства. Например, стоимость основных средств или
нематериальных активов не ложится прямо и целиком в стоимость
производимого товара или оказываемых услуг. Наиболее используемым
можно считать метод включения амортизации в себестоимость конечной
продукции или услуги через распределение по объему понесенных
материальных затрат. Общая математическая модель имеет вид (формула 1.2):
А(i) = МЗ(i) / МЗ * А (1.2)
где А(i) – размер амортизационных отчислений, включаемых в
себестоимость i-го продукта;
МЗ(i) – размер материальных затрат на выпуск i-го продукта;
МЗ – размер материальных затрат на выпуск всей продукции;
А – начисленная амортизация за отчетный период.
После принятия основного средства к учету амортизация по нему
начинается начисляться с первого числа месяца, следующего за вводом его в
эксплуатацию. Так, если основное средство было принято к учету 19 декабря,
то амортизация по нему будет начисляться с 1 января.
Начисление амортизации прекращается с 1 числа месяца, который
следует за месяцем списания основного средства с учета. Так, например, если
основное средство было списано с учета 5 ноября, то за ноябрь сумма
амортизации будет начислена в полном размере.
А вот с 1 декабря процесс начисления амортизации по данному объекту
основных средств прекратится.
Начисление амортизации по объектам основных средств производится
одним из способов, предусмотренных ПБУ 6/01, который указан в Учетной
политике экономического субъекта. При использовании любого из
14
возможных способов рассчитывается годовая сумма амортизации, а
ежемесячное начисление амортизации производится в размере 1/12 годовой
суммы.
Непосредственная реализация на практике метода бухгалтерского учета
предполагает применение системы счетов для аккумуляции понесенных
компанией расходов и доходов, а также формирования прибыли.
Наиболее применимым на практике целевым ориентиром деятельности
субъекта является прибыль. В общем виде субъект экономики представляет
собой закрытый круг учредителей, которые по итогам работы распределяют
полученную прибыль. Внедрение практики расчета себестоимости каждого
блага не позволяет анализировать факторы прибыли. Для анализа
рентабельности базовыми становятся размеры спроса на блага и мощность или
возможности хозяйственной деятельности самого экономического субъекта.
В зависимости от технологического способа хозяйственной
деятельности выделяют ряд способов учета затрат. Попередельный метод
применяется в организациях, где готовый продукт получается в результате
последовательной обработки исходного материала на отдельных стадиях
производства.
Именно использование попередельного метода калькулирования затрат
позволяет выбирать между бесполуфабрикатным и полуфабрикатным
вариантами расчета себестоимости.
Учет затрат является важной составной частью организации
бухгалтерского учета себестоимости в организации. Отражение расходов в
процессе выполнения хозяйственной деятельности предполагает сразу
несколько этапов:
- сбор и оформление первичной документации;
- проверка правильности данных бумажного учета и наличия по факту;
- отражение данных по счетам бухгалтерского учета, регистрам,
журналам и т.д.
15
Группировка и классификация затрат для расчета себестоимости
экономического субъекта определяется:
- действующими нормативными законодательными актами на
территории ведения хозяйственной деятельности объекта управления;
- способом проведения экономического анализа хозяйственной
деятельности объекта управления;
- метода учета затрат, выбранного учетной политикой объекта
управления.
Фактором проведения анализа доходов и расходов компании является
наличие способности экономического субъекта привлекать и инвестировать
имеющиеся денежные резервы для расширения, уменьшения
производительности трудового капитала через перестройку имущественной
базы с целью достижения бизнесом положительных результатов деятельности
при изменении параметров экономической среды. В рамках данного
определения капитал рассматривается как вторичный ресурс хозяйственной
деятельности, который не может остановить жизнедеятельность компании или
значимо изменить уровень издержек, т.е. полностью компенсировать
открытие новой технологии, а является способом аккумулирования прибыли
за счет своевременного реагирования на изменившиеся параметры спроса.
Наличие финансовой политики предполагает наличие возможностей у
бизнеса значимо изменить:
- численность сотрудников, занятых при хозяйственной деятельности
(например, привлечь новых работников через увеличение заработной платы,
сократить штат организации путем инвестирования освободившегося
капитала в другие проекты);
- соотношение внешнего и внутреннего финансирования для снижения
стоимости капитала;
- остаток платежных ресурсов для своевременного обеспечения
обязательств перед контрагентами за поставленные ресурсы или выполненные
работы (оказанные услуги);
16
- технологию производственного процесса путем приобретения
соответствующих узлов и производственных фондов.
Таким образом, первый фактор финансовой политики – доступ к
ресурсам производства. Именно глубина ресурсной базы определяет
способность ответа компании на изменения экономической среды. Внешними
факторами, ограничивающими доступ компании к ресурсам, можно считать:
- санкции на закуп импортного оборудования;
- запрет на доступ к международным финансовым ресурсам;
- ограничение на выезд из страны для обмена опытом по бизнесу.
Наличие указанных факторов уменьшает уровень финансовой
независимости за счет сужения ресурсной базы для внесения изменений в
хозяйственный процесс. При этом влияние перечисленных запретов носит как
прямой (уменьшение финансов), так и косвенный характер (нормативное
ограничение ресурсов даже при наличии капитала).
Второй фактор, определяющий финансовую политику компании, есть
способность бизнеса аккумулировать доход для поддержки
конкурентоспособности в условиях постоянно меняющейся рыночной среды.
При этом управленческое решение по формированию дохода должно
максимально соответствовать принципам:
- рациональности (подтверждено и обоснованно соответствующими
математическими расчетами через моделирование и прогнозирование);
- своевременности (воздействие на экономический субъект должно быть
оказано тогда, когда еще есть возможности значимо ответить на
изменившиеся условия экономической среды);
- эффективности (любое изменение в хозяйственной деятельности
организации предполагает достижение целевых ориентиров в соответствии с
целью создания компании).
17
1.2 Цели, задачи и информационное обеспечение анализа доходов и
расходов компании
Для реализации на практике управления компанией современная
экономическая наука предлагает самые разные методы и инструменты. Все
принимаемые решения руководством должны быть рациональными, чтобы
сохранить достигнутые организацией конкурентных позиций на рынке.
Именно необходимость управления приводит к необходимости:
- организовать сбор информации о текущих операциях компании в
рамках хозяйственной деятельности;
- проводить оценку эффективности функционирования организации в
разрезе используемого имущества и обязательств.
Обобщение информации о хозяйственных операциях в рамках
деятельности компании предполагает использование системы учета. На
практике можно выделить три наиболее применяемых систем учета в России
- Управленческий учет;
- Бухгалтерский учет;
- Налоговый учет.
При этом бухгалтерский учет вводится на территории страны в
обязательном порядке нормами федерального закона «О бухгалтерском учете»
[1]. Его должны вести все компании вне зависимости от размера уставного
капитала, получаемых доходов и количества занятых сотрудников.
Потребность ведения налогового учета появляется при использовании
общей системы налогообложения, связанной с обязанностью уплаты налога на
прибыль. Его ведение регламентировано нормами 25 главы Налогового
Кодекса РФ.
По результатам внедрения налогового и бухгалтерского учета на выходе
компания будет иметь:
- информацию по текущим операциям;
- бухгалтерский баланс;
- отчет о финансовых результатах;
18
- налоговые декларации.
Полученная отчетность позволяет получить представление об
эффективности работы компании. Принимать неглубокие управленческие
решения. Ограниченность данной базы проявляется, например, в наличии
только одного финансового результата – прибыли. Данный показатель широко
употребляется в менеджменте, но является лишь одним из способов
формирования решений руководства.
Современный менеджмент предлагает, как минимум, три подхода к
принятию управленческих решений:
- на основе прибыли (максимизация разности доходов от реализации и
расходов на ведение деятельности);
- стоимостной подход (повышение благосостояния собственников через
рост стоимости акционерного капитала);
- система сбалансированных показателей (многофакторная система,
обеспечивающая устойчивое развитие бизнеса) [6, с. 112].
Управление на основе максимизации прибыли является наиболее
древним и употребляемым подходом к управлению бизнесом. Теоретически
оно может быть реализован с помощью бухгалтерского учета, но при этом
будет реализован в узком виде. Например, невозможно реализовать
контрольную функцию.
Для повышения качества управленческих решений менеджмент требует
создания дополнительной системы сбора информации о работе компании –
управленского учета. Именно в рамках управленского учета внедряется такой
мощный блок менеджмента как бюджетирование.
Внедрение практики планирования в рамках управленческого учета
позволяет усилить контроль над затратами повысить скорость реакции
менеджеров на резкое изменение экономической среды. При этом, несмотря
на обязательную регламентацию, управленческий учет не является сферой
контроля со стороны органов государственной власти, но его методология
разрабатывается под обязательным контролем руководства компании. Все
19
методы и способы отражения процедур закрепляются внутренними приказами
по компании [9, с. 13].
Другой важный принцип формирования любой системы учета –
обязательное документирование, значительно расширяется в рамках
управленческого подхода. Так все операции по налогам и в бухгалтерии
должны быть подтверждены документами установленной органами
государственной власти формами. При этом практика управленского учета
предполагает разработку собственного подхода к закреплению факта
совершения сделки. Как правило, формы не являются строго заданными, но
должны быть обязательно подтверждены подписью руководителя [14, с. 81].
Сбор информации в рамках учета предполагает формирование
информации по операциям и их отражение на основе специальной
методологии. Для налогового учета все правила оценки имущества
определены нормами Налогового Кодекса. Практика бухгалтерского учета
предполагает использование требований федеральных стандартов (например,
Федеральный стандарт 6/2020 «Основные средства» [3]) и положений.
Управленческий учет дает возможности для применения навыков
менеджмента и самостоятельной, в зависимости от типа бизнеса, разработки
своих правил отражения информации.
В качестве примера можно рассмотреть формирование затрат. Возьмем
такой важный элемент расходов компании, как амортизация. Различия в
рамках бухгалтерского и управленческого учета начинаются уже со времени
начала учета издержек. Так в рамках бухгалтерского учета начисление в
амортизационный фонд по данному основному средству начинает
производиться с начала месяца, следующего за временем его введением в
эксплуатацию (например, при вводе в использование машины 15 февраля 2022
года амортизационные начисления будут производиться с 1 марта 2022 года)
[20].
Аналогичное правило применяется и для прекращения
амортизационных начислений, которые останавливаются на следующий
20
месяц после списания основных средств. Так если станок был снят компанией
с эксплуатации 25 марта 2022 года, то с 1 апреля 2022 года начислений в
амортизационные фонды по данному имуществу производиться не будет. При
этом за март 2022 года амортизация будет начислена в полном объеме через
применение действующей нормы отчислений.
При этом нормы управленческого учета могут позволить включить
амортизацию в расходы уже по факту начала эксплуатации. Такие
возможности связаны с повсеместной автоматизацией бухгалтерского учета,
когда программа сама начисляет расходы. Также начислять амортизацию в
рамках управленческого учета можно прекратить по факту ликвидации
объекта основных средств.
Управленческий учет также расширяет возможность учета расходов на
эксплуатацию оборудования. Например, действующий стандарт ФСБУ 5/2020
ограничивает методы начисления амортизационных расходов. В случае, если
основное средство, приобретенное компанией, будет использоваться во время
эксплуатации для получения экономических выгод, то амортизация для целей
бухгалтерского учета может быть рассчитана двумя способами:
- линейный метод;
- метод уменьшаемого остатка [6, с. 87].
При этом для выполнения некоторых работ основные средства являются
разовым расходным имуществом и фактически полностью одномоментно
переходят в стоимость товара, услуги или работ. Гибкость управленческого
учета позволяет отразить достоверный факт, опустив требования
федерального стандарта.
Фактически управленческий учет повышает качество информации по
текущей деятельности компании, что позволяет принимать более
рациональные решения. Также с помощью ввода дополнительных отчетных
показателей через управленческий учет можно расширить возможности
применения специальных инструментов экономических исследований,
например, финансового анализа.
21
Качество и эффективность принимаемых управленческих решений по
бизнесу во многом зависит от качества аналитического обоснования.
Пользователь информации, который прямо или косвенно связан с ее
деятельностью, является субъектом анализа финансовой отчетности,
опирается в своих решениях на информации, которая соответствует интересам
и целям.
Для разработки рациональных решений субъектом анализа бывает
недостаточно данных только бухгалтерской отчетности, которую необходимо
дополнять данными финансового и производственного учета [22, с. 75].
Однако на практике единственным источником, например, для внешнего
источника остаются квартальные и годовые отчеты.
Бухгалтерский баланс можно считать самой информативной частью для
анализа и оценки финансового положения компании. Он отражает динамику
изменения имущества, капитала и обязательств организации на отчетную дату.
В российской практике активы находятся в порядке увеличения ликвидности
денежных средств, то есть фактически по скорости трансформации видов
имущества в наиболее ликвидную денежную форму. Активы в балансе делятся
на два вида:
- внеоборотные (здания, земельные участки, основные фонды,
долгосрочные финансовые вложения и т.д.);
- оборотные (материальные запасы, накопленные остатки
собственной готовой продукции, денежные средства на расчетном счете и в
кассе).
Весь комплекс источников поступления финансовых ресурсов в
компании представлен в пассивной части баланса. Основное деление
источников производится в разрезе:
- обязательства перед собственниками (уставный капитал,
нераспределенная прибыль);
- обязательства перед третьими лицами (кредиторская
задолженность, краткосрочные и долгосрочные займы).
22
Самой эффективной формой отчетности для оценки прибыли компании,
рентабельности ее деятельности является отчет о финансовых результатах.
Есть и другие менее эффективные отчеты:
- отчет о движении капитала (позволяет в динамике оценить
изменение структуры собственного капитала);
- отчет о движении денежных средств (дает информацию по
перемещению денежных средств, его объему).
По мере развития экономики происходит увеличение требований к
отчетности, так по степени включения нефинансовых показателей отчетность
можно классифицировать на:
- финансовую;
- интегрированную.
Интеграция позволяет повысить интеграционную ясность с позиции
стратегии развития бизнеса [17]. Однако интегрированная отчетность является
сложным информационным продуктом, для выпуска которого от компании
потребуются новые затраты. Появление новых форм отчетности тесно связано
с усложняющимися требованиями представителей ближайшего окружения
компании, который инвестируют финансовый и нефинансовый капитал.
Интегрированная отчетность возникала как ответ на призыв общества,
инвесторов и межправительственных организаций к корпорациям стать
социально ответственными. Компании связаны с потребностями и задачами и
влияют на потребности и задачи общества в целом, поскольку бизнес несет
ответственность за свою деятельность, включая как прямое воздействие, так и
непрогнозируемые «побочные эффекты»
Социальная ответственность бизнеса реализуется в рамках решения трех
основных групп проблем:
- Экологические проблемы (вопросы охраны окружающей среды);
- Вопросы социальной сферы;
- Соответствие деятельности требованиям общественного надзора.