17
3) факторный анализ показателей прибыли и рентабельности, который
показывает степень влияния факторных показателей на результативные
показатели.
Источником информации, представляющим данные о финансовом
результате предприятия, является бухгалтерская (финансовая) отчетность. В
балансе представлены данные об активах, обязательствах и капитале на
некоторую дату, отчет о финансовых результатах показывает эффективность
деятельности организации за период.
Именно этот отчет представляет собой связь между балансовыми
показателями различных периодов, т.к. показывает за счет чего произошли
их изменения, т.е. как изменилась величина капитала за счет полученных
доходов и произведенных расходов
12
.
С помощью анализа финансовых результатов предприятия можно
оценить эффективность деятельности, выгоду, которую принесли вложения в
активы, а также сделать прогнозы на будущие результаты и разработать
новый план по усовершенствованию деятельности организации. Анализируя
финансовые результаты, изучается динамика выручки от продаж, прибыли,
затрат на производство и реализацию продукции, прочих доходов и расходов.
Сопоставляя показатели финансовых результатов и инвестированные
средства, определяются показатели рентабельности. По итогам проведенного
анализа внешние пользователи принимают решения относительно вложения
средств в активы компании, покупки или продажи акций, финансирования и
кредитования, оценивают финансовое положение и финансовую
устойчивость, составляют прогнозы развития на перспективу и т.д. Каждая из
форм финансовой отчетности несет самостоятельную смысловую и
информационную нагрузку
13
.
12
Селезнева, Н.Н. Финансовый анализ. Управление финансами: учебное пособие для
вузов. – 2-е изд., перераб. и доп. / Н.Н. Селезнева, А.Ф. Ионова. – М.: ЮНИТИ-ДАНА,
2012. – 639 с.
13
Рубашкин, Г.В. Комплексное прогнозирование финансовой деятельности // Аудит и
финансовый анализ. – 2010. – № 1. – 96 с.
18
Перед проведением анализа необходимо тщательно разграничивать
понятия всех показателей и изучить учетную политику. В учетной политике
организация прописывает применяемые методики оценки, признания и
отражения в учете активов и обязательств, порядок группировки доходов и
расходов, методы начисления амортизации и т.п.
Анализ финансовых результатов по данным отчета о финансовых
результатах начинается с изучения объема, состава, структуры и динамики
прибыли / убытка до налогообложения в разрезе источников ее
формирования, таких как прибыль / убыток от продаж и прибыль убыток от
прочей деятельности.
Также необходимо провести анализ основных источников
формирования прибыли от продаж (изучается объем, состав, структура,
динамика составляющих элементов: выручка и себестоимость продаж) и
прибыли от прочей деятельности (анализируются доходы и расходы,
связанные с реализацией основных средств, вложениями в активы, сдачи
имущества в аренду и др.)
14
.
Помимо этого, очень важно провести анализ относительных
показателей, к которым относятся: коэффициенты рентабельности, которые
отражают доходность активов, обязательств и капитала. Анализ финансовых
результатов деятельности предприятия нужно начинать с проведения
экспресс-анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности, благодаря этому
можно получить общее представление о деятельности хозяйствующего
субъекта и основных показателях эффективности. Здесь проводятся
горизонтальный, вертикальный и трендовый анализы
15
.
Также производится оценка качества формирования показателей в
отчетности, которая должна соответствовать требованиям законодательства,
вся информация должна быть подлинной, отвечать интересам пользователей.
14
Мельник, М.В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учебное
пособие / М.В. Мельник, Е.Б. Герасимова. – М.: ФОРУМ: ИНФРА – М, 2015. – 192 с.
15
Рубашкин, Г.В. Комплексное прогнозирование финансовой деятельности // Аудит и
финансовый анализ. – 2010. – № 1. – 96 с.
19
Перед тем как начать экспресс-анализ необходимо изучить учетную
политику организации, а далее уже можно приступить к проведению анализа
финансовых результатов деятельности, который начинается с изучения
абсолютных показателей финансовых результатов, таких как прибыль от
продаж, прибыль (убыток) до налогообложения, чистая прибыль (чистый
убыток), представленных в отчете о финансовых результатах.
Необходимо провести анализ этих показателей в динамике для
выяснения тенденций их изменений, далее проводится факторный анализ для
выяснения причин отклонения этих показателей. Для этого необходимо
определить факторы нескольких уровней: Определяются факторы первого
уровня (себестоимость, цена реализации, объем продаж) и строится
факторная модель. Определяются факторы второго уровня (величина
материальных затрат, затраты на оплату труда и т.д.)
16
.
Изучаются динамика и структура прочих доходов и расходов. После
того как абсолютные показатели финансовых результатов будут
проанализированы, необходимо изучить показатели рентабельности
предприятия, которые показывают эффективность использования ресурсов
[25].
В экономике России сейчас очень высокий уровень инфляции, что
оказывает непосредственное влияние на деятельность организаций.
Инфляция вызывает обесценение активов, снижение покупательной
стоимости имеющихся денежных ресурсов и доходности. Следует
скорректировать показатели отчетности на индекс инфляции, для того чтобы
исключить влияние инфляции на результаты анализа. На самом последнем
этапе анализа финансовых результатов делаются выводы об изменениях
показателей финансовых результатов, о влияниях определенных факторов на
эти результаты, дается оценка деятельности предприятия, делаются прогнозы
развития.
16
Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник, 5-е изд.,
перераб. и доп. / Г.В. Савицкая. – М.: ИНФРАМ, 2015. – 425 с.
20
Любая организация стремится к получению прибыль.
Прибыль – это итог деятельности хозяйственного субъекта и выступает
одним из источников ресурсов расширенного воспроизводства. Получение
прибыли определяет рост потенциальных возможностей организации,
повышает степень ее деловой активности
17
.
Прибыль – это важнейший критерия эффективной деятельности
организации и основной источник финансирования, именно поэтому данные
о ее величине вызывают наибольший интерес среди пользователей и среди
налоговых органов, органов статистики, работников, управляющих и т.д.
Отчет о финансовых результатах деятельности организации является
важной составной частью бухгалтерской отчетности, поскольку именно в
нем раскрывается информация о формировании доходов и расходов
организации за отчетный период
18
.
Наряду с другими формами бухгалтерской (финансовой) отчетности он
выступает в качестве информационного обеспечения для проведения анализа
финансовых результатов деятельности хозяйствующего субъекта.
Проведение анализа финансовых результатов по данным отчета о
финансовые результаты с применением различных методов анализа, таких
как горизонтальный и вертикальный анализ, трендовый анализ, сравнение,
факторный анализ, позволяет заинтересованным пользователем сделать
выводы об эффективности деятельности организации и помогает в принятии
обоснованных управленческих решений.
17
Селезнева, Н.Н. Финансовый анализ. Управление финансами: учебное пособие для
вузов. – 2-е изд., перераб. и доп. / Н.Н. Селезнева, А.Ф. Ионова. – М. : ЮНИТИ-ДАНА,
2012. – 639 с.
18
Чайникова, Л.Н. Финансирование предприятий в условиях рынка: учебное пособие. /
Л.Н. Чайникова, Л.В. Минько, Л.С. Тишина. Тамбов. : Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та,
2010. – 152 с.
21
1.3. Информационное обеспечение анализа финансово-хозяйственной
деятельности на предприятии
Эффективность деятельности определяется обоснованностью,
оперативностью и качеством решений, результативность которых зависит от
того, насколько полной и своевременной, точной будет корпоративная
информация
19
.
Принятие эффективных решений требует систем информационного
обеспечения менеджмента деятельностью. Системы должны предоставлять
нужную информацию о среде деятельности, необходимое аналитическое,
методическое, программное и техническое обеспечение. Они должны
способствовать оперативному осуществлению процедур сохранения,
получения, обработки и передачи информации.
Особенность проектирования экспертами корпораций систем
обеспечения анализа деятельности в том, что последняя осуществляется
благодаря производственным системам, логистике и сбытовым системам. Их
элементы, как и системы в целом, соответствуют различным элементам
организационно-экономических механизмов корпораций. Оборотные
средства — это один из важных элементов механизмов и систем, основа
финансового обеспечения производства, поставок и продаж продукции.
Бесперебойность производства, поставок и реализации требует
достаточного, полноценного корпоративного финансирования процессов
оборотными средствами. Синхронность производства, снабжения и сбыта
требует рационального, своевременного распределения и перераспределения
средств между оборотными фондами. Бесперебойность и синхронность
достигаются за счет оптимального финансирования процессов. Основными
условиями его результативного и успешного проведения, которые по
определенным причинам не соблюдаются, не выполняются и не
19
Шеремет, А.Д. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности
предприятия: учебник. / А.Д. Шеремет – М.: ИНФРА, 2016. – 367 с.
22
принимаются сегодня, является отсутствие остатков неиспользованных
средств и непрерывность производства, поставок и продаж. Для корпораций
постоянно значимы вопросы оптимизации финансирования и
структурирования средств
20
.
Оптимизация финансирования, структурирование оборотных средств не
непрерывные процессы. Их выполнение требует применения
соответствующих систем обеспечения анализа финансового состояния.
Проектирование систем обеспечения анализа состояния и менеджмента
оборотных средств должно проводиться на основе научно обоснованных
требований к формированию систем.
Представим основные требования и методические положения
проектирования систем обеспечения анализа финансового состояния
21
:
1. Осознание различий между понятиями «информационная система» и
«система информационного обеспечения принятия управленческих
решений». Первое более узкое, другое кроме методического обеспечения
включает инструментарий сохранения, накопления, получения, обработки и
передачи корпоративной информации. Их проектирование требует
специальных знаний, тогда как формирование систем информационного
обеспечения осуществляется на основе обобщенных результатов
исследований закономерностей развития экономических процессов.
2. Применение качественных информационных баз. Их полноценность
и своевременность задаются уровнями актуальности, точности, целостности
корпоративной информации. Ее использование позволит оценить состояние
средств и сформировать комплексы мероприятий.
3. Проектирование систем мониторинга изменений, происходящих в
среде и влияющих на финансирование.
20
Методические указания по имущества и хозяйственных операций (от 28.12.01 № 119н)
// // Доступ из справ.-правовой системы «Консультант-Плюс».
21
Бочаров, В.В. Финансовый анализ. Краткий курс. 2-е издание / В.В. Бочаров. – Спб. :
Питер, 2012. – 240 с.
23
4. Обновление информации для принятия решений о проектировании и
улучшении систем мониторинга.
5. Системы мониторинга, кроме массивов первичной и вторичной
корпоративной информации, должны охватывать совокупность процедур
обработки информации. Последняя прорабатывается до уровня, при котором
можно анализировать состояние средств и формировать комплексы
мероприятий. Информационные базы должны быть связаны с методическим
обеспечением. Оно является промежуточным звеном между первичной и
вторичной информацией.
6. Формирование массивов информации о типах и состоянии средств.
7. Структурирование информации о состоянии средств.
8. Применение в зависимости от разновидностей и состояния средств
ассортимента продукции тех или иных методов оптимизации в процессе
обработки первичной корпоративной информации для установления объемов
средств на каждом этапе обращения.
9. Интегрирование подсистем в системы обеспечения общего
управления. Итак, сущность проектирования систем обеспечения анализа
финансового состояния состоит в построении совокупных массивов
первичной, вторичной информации и формализованных алгоритмов ее
обработки. С их помощью оценивается финансовое состояние и
формируются комплексы мероприятий.
Основными источниками информации являются бухгалтерский баланс
(форма № 1), отчет о финансовых результатах (форма № 2); отчет об
изменениях капитала (форма № 3), отчет о движении денежных средств
(форма № 4), пояснительная записка к отчетности и другие формы
официальной отчетности, данные первичного и аналитического
24
бухгалтерского учета и учетные данные, которые расшифровывают и
детализируют отдельные статьи баланса
22
.
Обобщение результатов поиска эффективных подходов к построению
информационных баз и разработки методического обеспечения обработки
информации позволяет:
понимать под системой обеспечения анализа финансового состояния
совокупность массивов информации и алгоритмов ее обработки, с помощью
которых можно оценить финансовое состояние и сформировать комплексы
мероприятий;
с помощью разных критериев группировать и типологизировать
информацию, которая нужна для оценки финансового состояния и
разработки комплексов мероприятий;
предложить использовать в процессе анализа уровня применения и
анализа финансового состояния наряду с традиционными показателями
оценки и дополнительные экспертные;
с целью улучшения управления дебиторской задолженностью (ДЗ)
предусмотреть сбор и обработку входящей информации, и расчет значений
показателей, на основе которых оптимизируется ДЗ в процессе
формирования массива вторичной информации.
Таким образом, в заключении первой главы можно констатировать, что
создание системы обеспечения анализа финансового состояния состоит в
построении совокупных массивов первичной, вторичной информации и
формализованных алгоритмов ее обработки. С их помощью оценивается
финансовое состояние и формируются комплексы мероприятий.
22
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации. Утверждено приказом Минфина России от 26.07.1998 г. № 34н. // // Доступ из
справ.-правовой системы «Консультант-Плюс».
25
ГЛАВА 2. ФИНАНСОВЫЙ АНАЛИЗ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «ТЫВАМОЛОКО»
2.1. Экономическая характеристика деятельности ООО «Тывамолоко»
ООО «Тывамолоко» создано в 2017 году на базе ООО «Тывамолоко».
Вся материально-техническая база и технологическое оборудование были
переданы вновь созданному предприятию.
Завод ООО «Тывамолоко» был создан более 60 лет назад в 1956 г.
Однако традиции и неизменное качество продукции остается на высшем
уровне. Продукция, произведенная в ООО «Тывамолоко» вырабатывается по
ГОСТам и имеет сертификаты соответствия, подтверждающие соответствие
требованиям «Технического регламента на молоко и молочную продукцию»
и государственных стандартов по качеству и безопасности. Все сырье на
переработку поставляют местные сельхозпредприятия: МУП «Каа-Хемское»,
ООО «Туранское», ООО АПК «Тывахолдинг», КФХ «Тагва» и другие
частные местные сельхозтоваропроизводители. Продукция ООО
«Тывамолоко» реализуется бюджетным учреждениям Республики Тыва по
договорам государственных закупок, магазинам, а также реализуется в своих
торговых точках. Продукция молокозавода пользуется огромным спросом и
доверием потребителей в республике и отличается высоким качеством на
рынке сбыта. Основные продукции ООО «Тывамолоко»: быштак (творожная
масса), кефир, масло, молоко, сметана, снежок сыворотка, хойтпак
(кисломолочный напиток). Вся продукция натуральная и относится к линии
здорового питания.
ООО «Тывамолоко» постоянно участвует на различных местных и
межрегиональных выставках, ярмарках, конкурсах и неоднократно
награждался дипломами и призами. Местонахождение предприятия: 667009,
Российская Федерация, Республика Тыва, г. Кызыл, ул. Заводская, д. 36.
26
Размер уставного капитала предприятия составляет 27909 (Двадцать семь
тысяч девятьсот девять) рублей. Согласно Устава предприятия, молокозавод
занимается переработкой молока натурального, основными поставщиками
которого являются МУП «Каа-Хемское», СПК «Нива», ООО АПК
«Тывахолдинг», СПОК «Аржаан» и другие частные местные
сельхозтоваропроизводители. Выработанную молочную продукцию завод
реализует населению города через розничную и оптовую торговлю.
Покупателями и заказчиками ООО «Тывамолоко» являются ООО
«Тываэнерго», ООО «Тывасвязьинформ», Федеральная служба Статистики,
Сан. эпидем. станция, Мин. Сельхоз, База РПС, a также школы-интернаты и
ясли-сады г. Кызыла.
Основной целью деятельности ООО «Тывамолоко рентабельность«, также, как и целью
основные любого следующий коммерческого предприятия директору является удовлетворение общественных
рабочий потребностей объектов в результатах его деятельности взносов и получение прибыли. В своевременно связи обеспечивать с
этим предприятие документов занимается следующими видами
измерения финансово-хозяйственной прибыль деятельности:
Рисунок 3. Виды финансово-хозяйственной связано деятельности которые
предприятия