3
АННОТАЦИЯ
В выпускной квалификационной работе на тему: Формирование
бухгалтерской финансовой отчетности и анализ финансового состояния
организации на примере ООО ∇Аксиома∈ рассматривается финансовая
отчетность организации, проводится анализ представленных данных.
Во введении дается обоснование выбора темы, рассмотрена ее
актуальность, объект исследования, а также определена цель и поставлены
задачи для достижения цели.
В первой главе бакалаврской работы рассмотрены теоретические
основы формирования бухгалтерской финансовой отчетности и анализа
финансового состояния организации, в частности сущность и порядок
формирования бухгалтерской финансовой отчетности, нормативно-правовое
регулирование формирования бухгалтерской финансовой отчетности, а также
методика анализа финансового состояния организации.
Во второй главе изучается отражение учетных данных в бухгалтерской
финансовой отчетности ООО ∇АКСИОМА∈.
В третьей главе данной работы проводится анализ бухгалтерской
финансовой отчетности ООО ∇АКСИОМА∈ рассмотрены такие показатели
как рентабельность продаж, ликвидность бухгалтерского баланса, проведен
вертикальный и горизонтальный анализ бухгалтерского баланса, а также
даются рекомендации по повышению эффективности работы организации.
В результате проведенного исследования выяснено финансовое
состояние организации и предложены направления его укрепления.
В работе содержится 24 таблицы, 13 рисунков, 2 приложения. Для
написания ВКР было использовано 40 источников литературы.
Ключевые слова: бухгалтерский баланс, отчет о финансовых
результатах, финансовая устойчивость, финансовое состояние организации.
4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 5
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ
ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ И АНАЛИЗА ФИНАНСОВОГО
СОСТОЯНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ ........................................................................... 8
1.1. Сущность и порядок формирования бухгалтерской финансовой
отчетности ............................................................................................................. 8
1.2. Нормативно-правовое регулирование формирования бухгалтерской
финансовой отчетности ..................................................................................... 15
1.3. Методика анализа финансового состояния организации ....................... 19
2. ФОРМИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
В ООО ∇АКСИОМА∈ ........................................................................................... 29
2.1. Организационно-экономическая характеристика деятельности ООО
∇Аксиома∈ ........................................................................................................... 29
2.2. Порядок формирования бухгалтерского баланса и отчета о финансовых
результатах .......................................................................................................... 37
2.3. Формирование приложений к формам бухгалтерской финансовой
отчетности ........................................................................................................... 41
3. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ООО ∇АКСИОМА∈ И
РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ЕГО УЛУЧШЕНИЮ ................................................... 45
3.1. Анализ финансового состояния ООО ∇Аксиома∈ ................................... 45
3.2. Рекомендации по улучшению финансового состояния организации ... 61
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 70
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ .................................................. 73
ПРИЛОЖЕНИЯ ..................................................................................................... 78
5
ВВЕДЕНИЕ
Одним из важнейших условий функционирования экономики, ее
элементов в виде хозяйствующих субъектов, инфраструктуры и органов
исполнительной власти является наличие определенной информации,
удовлетворяющей ряду требований, позволяющей принимать обоснованные
решения. Исторически и теоретически доказано, что такую информацию
может давать только бухгалтерский учет в виде бухгалтерской отчетности
(или по западной терминологии - финансовой отчетности).
Для удовлетворения общих потребностей заинтересованных
пользователей в бухгалтерском учете формируется информация о
финансовом положении хозяйствующего субъекта, финансовых результатах
его деятельности и движениях денежных средств. Информация о финансовом
положении формируется главным образом в виде бухгалтерского баланса,
информация о финансовых результатах деятельности организации - в виде
Отчета о финансовых результатах, а информация об изменениях в
финансовом положении организации - в виде отчета о движении денежных
средств.
Полноту информации о финансовом положении организации,
финансовых результатах ее деятельности и движения денежных средств
обеспечивает совокупность указанных отчетов и ряда дополнительных
показателей и соответствующих пояснений в бухгалтерской финансовой
отчетности. Бухгалтерская финансовая отчетность предназначена для
отражения достоверных и полных сведений об имущественном и
финансовом состоянии организации и о финансовых результатах ее
деятельности.
Эта информация необходима внутренним пользователям бухгалтерской
финансовой отчетности (руководителям, учредителям, участникам и
собственникам имущества организации) для принятия экономически
обоснованных решений при осуществлении хозяйственной деятельности, а 6
6
также внешним пользователям (инвесторам, кредиторам, государственным
органам исполнительной власти и др.).
Бухгалтерский учет занимает одно из самых главных мест в системе
управления. Бухгалтерский учет отражает изменения стоимостных
показателей субъектов хозяйствования всех форм собственности, отражает
реальные процессы на предприятии. Бухгалтерский учет является основой
для планирования деятельности предприятия. Являясь частью процесса
управления, бухгалтерский учет позволяет осуществлять контроль за
обоснованностью и законностью хозяйственных операций, а также за
соблюдением платежной и финансовой дисциплины субъектов
хозяйствования. Бухгалтерский учет призван отражать уже случившиеся
факты хозяйственной деятельности. В то же время данные бухгалтерской
финансовой отчетности могут быть использованы для принятия
управленческих решений, в том числе в сложившейся кризисной ситуации.
Отражение убытка в отчетности также может впоследствии привести к
налоговым проверкам.
Завершающим этапом каждого отчетного года в бухгалтерском учете
является формирование годовой финансовой (бухгалтерской) отчетности,
которая предназначена для отражения достоверных и полных сведений об
имущественном и финансовом состоянии организации и о финансовых
результатах ее деятельности за отчетный год.
Все вышеизложенное и обуславливает актуальность темы данной
бакалаврской работы. Актуальность этой темы является вполне современной
и требует дальнейшего изучения и исследования.
Объектом исследования бакалаврской работы является ООО
∇АКСИОМА∈.
Предмет исследования – годовая бухгалтерская финансовая отчетность
предприятия. ООО ∇АКСИОМА∈.
Цель данной работы – раскрыть порядок формирования бухгалтерской
финансовой отчетности, провести анализ финансового состояния и
7
разработать рекомендации по улучшению финансового состояния
организации.
Для достижения поставленной цели были определены следующие
задачи:
- рассмотреть сущность и порядок формирования бухгалтерской
финансовой отчетности;
- изучить нормативно-правовое регулирование формирования
бухгалтерской финансовой отчетности;
- охарактеризовать методику анализа финансового состояния
организации;
- рассмотреть организационно-экономическую характеристику
деятельности ООО ∇Аксиома∈;
- описать порядок формирования бухгалтерского баланса и отчета о
финансовых результатах в организации;
- рассмотреть формирование приложений к формам бухгалтерской
финансовой отчетности;
- провести анализ финансового состояния ООО ∇Аксиома∈;
- разработать рекомендации по улучшению финансового состояния
организации.
В процессе написания бакалаврской работы были использованы
следующие методы исследования: обзор научной и учебной литературы по
исследуемой теме; статистические методы обработки данных (приемы
расчета относительных, средних величин); графический метод и др.
Информационной базой исследования стали нормативно-правовые
акты, труды таких ученых, как Бородина Е. В., Гузей В.А., Волков, А.С.,
Домбровская, Е. Н., Качкова О.Е., Логинова Т.В., Савицкая Г.В., Шеремет Д.
А., Негашев Е.В., Шадрина Г. В. и другие, материалы научнопрактических
конференций, статистические справочники, средства сети Интернет.
8
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ
БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ И АНАЛИЗА
ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ
1.1. Сущность и порядок формирования бухгалтерской финансовой
отчетности
В современных условиях, бухгалтерская (финансовая) отчетность
занимает важную роль в экономической деятельности хозяйствующего
субъекта. Она позволяет упорядочить деятельность организации, провести
анализ данных, которые в ней представлены, и сделать выводы о текущем
финансовом состоянии хозяйствующего субъекта.
Наиболее полно тема экономической сущности бухгалтерской
(финансовой) отчетности раскрыта в определении, которое представлено в
федеральном законе № 402 ∇О бухгалтерском учете∈ ст. 3 п. 1:
∇бухгалтерская (финансовая) отчетность - информация о финансовом
положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом
результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный
период, систематизированная в соответствии с требованиями...∈
федерального закона № 402 [4].
Данное выше определение показывает, что бухгалтерская (финансовая)
отчетность - это учетные данные, занесенные в определенные формы,
которые несут в себе информацию о финансовом состоянии и результатах
деятельности хозяйствующего субъекта за конкретный период.
Увидеть связь между бухгалтерской (финансовой) отчетностью и
систематизированными данными, на основе которых составляется изучаемая
в этой главе отчетность, позволяет определение, которое дано в ПБУ 4/99
∇Бухгалтерская отчетность организации∈: ∇бухгалтерская отчетность -
единая система данных об имущественном и финансовом положении
организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на
основе данных бухгалтерского учета по установленным формам∈ [8]. Без
9
учетных данных составление бухгалтерской (финансовой) отчетности
невозможно.
Основное требование, предъявляемое к бухгалтерской отчетности,
состоит в том, что она должна давать достоверное и полное представление об
имущественном и финансовом положении организации, об его изменениях, а
также финансовых результатах деятельности.
При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна
быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е.
исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп
пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.
Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели
деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений.
Числовые показатели в бухгалтерской отчетности приводятся минимум
за два года - отчетный и предшествовавший отчетному (кроме отчета,
составляемого за первый год).
Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается
последний календарный день отчетного периода. Отчетным годом является
календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.
Бухгалтерская отчетность составляется на русском языке и в валюте
РФ.
Публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее
опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям
бухгалтерской отчетности, либо распространении среди них брошюр,
буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также
в ее передаче территориальным органам государственной статистики по
месту регистрации для предоставления заинтересованным пользователям.
Существует множество классификаций бухгалтерской (финансовой)
отчетности. Наиболее распространенными являются следующие
классификации:
- по периодичности представления: промежуточная, годовая;
10
- по степени обобщения информации: индивидуальная, сводная
(консолидированная).
Первый вид классификации бухгалтерской (финансовой) отчетности по
периодичности представления включает в себя промежуточную и годовую
бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Согласно п. 5 ст. 13 ФЗ № 402:
∇Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за
отчетный период менее отчетного года∈ [4]. К отчетным периодам менее
отчетного года можно отнести: месяц, квартал, полугодие. Согласно ПБУ
4/99 п. 49 к промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности
относится бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, ∇... если
иное не установлено законодательством Российской Федерации или
учредителями (участниками) организации∈ [8].
Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность в коммерческих
организациях состоит из следующих форм (п. 1 ст. 14 ФЗ № 402):
- бухгалтерский баланс,
- отчет о финансовых результатах,
- приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах.
К приложениям к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах относятся:
- отчет об изменениях капитала;
- отчет о движении денежных средств;
- пояснительная записка;
- аудиторское заключение, подтверждающее достоверность
бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с
федеральными законами подлежит обязательному аудиту.
Бухгалтерский баланс представляет собой одну из основных форм
бухгалтерской (финансовой) отчетности и отражает информацию о
финансовых показателях хозяйствующего субъекта на определенную дату.
Он состоит из двух частей: актива и пассива. Активы баланса - это
11
имущество, которое имеет организация, выраженное в денежной форме, а
пассивы баланса - это источники формирования имущества организации.
Итоговые значения активов и пассивов баланса должны быть равны - это
будет следствием правильного отражения операций на бухгалтерских счетах.
Актив формы бухгалтерского баланса состоит из двух разделов:
внеоборотные и оборотные активы. В первом разделе ∇Внеоборотные
активы∈ актива баланса представлены средства, которые организация
использует в своей деятельности более одного года. Во втором разделе
бухгалтерского баланса ∇Оборотные активы∈ должны быть показаны
средства организации, которые используются менее одного года.
Порядок составления актива баланса представлен в Приложении 1.
Пассив бухгалтерского баланса показывает, во-первых, какая величина
собственного капитала вложена в хозяйственную деятельность организации
и, во-вторых, кто и в какой форме участвовал в создании имущественной
массы ООО ∇АКСИОМА∈. Порядок составления пассива бухгалтерского
баланса представлен в Приложении 2.
В соответствии с эти пассивы подразделяются на собственные капитал
и обязательства.
Отчет о финансовых результатах согласно п. 21 ПБУ 4/99 должен
характеризовать финансовые результаты деятельности организации за
отчетный период [8]. Виды финансовых результатов в отчете о финансовых
результатах следующие: валовая прибыль (убыток), прибыль (убыток) от
продаж, прибыль (убыток) до налогообложения, чистая прибыль (убыток).
Показатели отчета о финансовых результатах можно условно
подразделить на три раздела (части), каждый из которых характеризует
определенные группы хозяйственных операций.
В первом разделе представляются доходы и расходы по обычным
видам деятельности, являющиеся важнейшими оценочными показателями
хозяйственной деятельности организации.
Во втором разделе Отчет о финансовых результатах представляются
12
показатели доходов и расходов по операциям, которые не входят в обычную
деятельность организации.
Третий раздел (часть) Отчет о финансовых результатах позволяет
раскрыть взаимосвязь между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью в
соответствии с нормами ПБУ 18/02 ∇Учет расчетов по налогу на прибыль∈.
Счета, необходимые для заполнения статей отчета о финансовых
результатах ООО ∇АКСИОМА∈ представлены в Приложении 3
Справочная часть отчета о финансовых результатах включает пять
показателей:
∇Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в
чистую прибыль (убыток) периода∈ (стр. 2510),
∇Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль
(убыток) периода∈ (стр. 2520),
∇Совокупный финансовый результат периода∈ (стр. 2500),
∇Базовая прибыль (убыток) на акцию∈ (стр. 2900),
∇Разводненная прибыль (убыток) на акцию∈ (стр. 2910).
Строка ∇Совокупный финансовый результат периода∈ определяется
как сумма строк ∇Чистая прибыль (убыток)∈, ∇Результат от переоценки
внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода∈
и ∇Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль
(убыток) отчетного периода∈, что может быть выражено формулой:
Стр. 2500 = Стр. 2400 + Стр. 2510 + Стр. 2520, где, в свою очередь,
строка 2510 заполняется по данным о результатах дооценке основных
средств и нематериальных активов.
Отчет об изменениях капитала содержит в себе информацию о
собственном капитале хозяйствующего субъекта. Собственный капитал
включает в себя следующие показатели: уставный капитал, добавочный
капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль, переоценка
внеоборотных активов, собственные акции, выкупленные у акционеров.