23
измеряться и в долях:
ТР
х
= (х
2
- х
1
)/х
1
*100 = ∆x/х
1
*100 = ТР
x
-100, (1.3)
где ТП
x
- темп прироста показателя x;
x
1
- значение показателя x в базисном периоде;
x
2
- значение показателя x в отчетном периоде;
∆x - абсолютный прирост (абсолютное изменение) показателя x;
ТР
x
- темп роста показателя x; индексы 1 и 2 отражают значения
показателя соответственно в базисном и отчетном периодах [27, с. 80].
На следующем этапе анализа рассчитываются финансовые
коэффициенты.
В соответствии с положением Банка России от 28.12.2017 № 626-П для
оценки финансового состояния юридического лица используются
финансовые показатели, представленные в табл. 1.2.
Таблица 1.2
Перечень финансовых показателей (коэффициентов) деятельности
предприятия
Показатель
Коэффициент
Показатели финансовой
устойчивости
коэффициент автономии собственных средств
коэффициент обеспеченности собственными
оборотными средствами
Показатели платежеспособности
коэффициент текущей ликвидности
степень платежеспособности
Показатели эффективности
использования оборотного
капитала (деловой активности)
оборачиваемость оборотных средств
оборачиваемость дебиторской задолженности
Показатели доходности и
финансового результата
(рентабельности)
рентабельность продаж по прибыли от реализации
рентабельность собственного капитала
рентабельность активов
Источниками анализа финансовых показателей деятельности являются
показатели годовой и промежуточной бухгалтерской (финансовой)
отчетности юридического лица, раскрываемая в этой отчетности в
соответствии с документами в области регулирования бухгалтерского учета,
установленными Федеральным законом ∇О бухгалтерском учете∈,
информация об основных средствах, о финансовых вложениях, запасах,
прочая информация об активах, обязательствах, источниках финансирования
24
деятельности юридического лица, о доходах и расходах, финансовых
результатах деятельности, движении денежных средств, последствиях
событий после отчетной даты, об условных обязательствах.
Коэффициент автономии собственных средств (K
A
) показывает долю
активов, которые обеспечиваются собственными источниками формирования
и определяется по формуле:
K
A
=
ВБ
СК
, (1.4)
где СК – собственный капитал (стр. 1300);
ВБ – валюта баланса (стр. 1600).
Общепринятое нормальное значение коэффициента автономии в
российской практике: 0,5 и более (оптимальное 0,6-0,7). Рост коэффициента
автономии свидетельствует о том, что предприятие все больше полагается на
собственные источники финансирования. Чем выше значение коэффициента,
тем лучше финансовое состояние компании. Близость этого значения к
единице говорит о сдерживании темпов развития предприятия. Отказавшись
от привлечения заемного капитала, предприятие лишается дополнительного
источника финансирования прироста активов (имущества), за счет которых
можно увеличить доходы. Вместе с тем это уменьшает риски ухудшения
финансовой состоятельности при неблагоприятном развитии ситуации [20,
76].
Анализ данного коэффициента проводится путем оценки его динамики
за определенный период, оценки изменений структуры элементов капитала, и
определения влияния этих изменений на уровень коэффициента.
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами
(K
ОСОС
) показывает степень обеспеченности хозяйственной деятельности
собственными оборотными средствами, необходимую для гарантирования
финансовой устойчивости и определяется по формуле:
K
ОСОС
=
ОА
)ВАСК(
, (1.5)
25
где, ВА – внеоборотные активы (стр. 1100);
ОА – оборотные активы (стр. 1200).
Нормативным значением является 0,1 и выше. Высокое значение
говорит о финансовой устойчивости компании и способности проводить
активную деятельность даже в условиях отсутствия доступа к заемным
средствам и внешним источникам финансирования компании. И наоборот,
значение ниже нормативного свидетельствует о значительной финансовой
зависимости компании от внешних кредиторов [26, с.86].
Коэффициент текущей ликвидности (К
ТЛ
) характеризует общую
обеспеченность предприятия оборотными средствами для ведения
хозяйственной деятельности и своевременного погашения текущих
обязательств.
К
ТЛ
=
ПКОККЗКЗС
ФВДЗЗOA
ЗПЗ
, (1.6)
где ОА – оборотные активы (стр. 1200);
З
З
– запасы, находящиеся в залоге по договору (стр. 5445);
ДЗ
П
– просроченная дебиторская задолженность (стр. 5540);
ФВ
З
– финансовые вложения, находящиеся в залоге (стр. 5320);
КЗС – краткосрочные заемные средства (стр. 1510);
ККЗ – краткосрочная кредиторская задолженность (стр. 1520);
ПКО – прочие краткосрочные обязательства (стр. 1550).
При оценке уровня данного показателя необходимо учитывать
специфику вида экономической деятельности. Нормальным считается
значение коэффициента 1.5 - 2.5 [26, с.86].
Степень платежеспособности (П
О
) характеризует общую
платежеспособность предприятия за счет выручки и определяется по
формуле:
П
О
=
.мес12В
ДОКО
(1.7)
где КО – сумма краткосрочных обязательств (стр. 1510 + стр. 1520 +
26
+ стр. 1550);
ДО – сумма долгосрочных обязательств (стр. 1410 + стр. 1450);
В – выручка (стр. 2110).
Рекомендуемое значение этого показателя меньше 3 месяцев.
Оборачиваемость оборотных средств (О
ОС
) показывает количество
оборотов, совершаемых оборотными средствами за отчетный период, объем
реализованной продукции на рубль, вложенный в оборотные средства.
О
ОС
=
5,0)OАОА(
В
НК
, (1.8)
Для показателей оборачиваемости, в том числе оборачиваемости
оборотных средств, общепринятых нормативов не существует, их
анализируют либо в динамике, либо в сравнении с аналогичными
предприятиями отрасли в целях выявления ускорения или замедления
оборачиваемости оборотных средств.
Период погашения дебиторской задолженности (T
ДЗ
) показывает, как
быстро клиенты погашают свои обязательства, и рассчитывается по формуле:
T
ДЗ
=
В
дней3605,0)ДЗДЗ(
НК
, (1.9)
Используя этот показатель, аналитик может определить эффективность
управления дебиторской задолженностью. Например, если в компании
установлен максимальный срок товарного кредитования покупателей в
размере 20 дней, то период погашения дебиторской задолженности не
должен быть выше этого значения. Нормативное значение данного
показателя зависит от сферы деятельности предприятия, допустимым
значением является 30 дней.
Для более точного анализа финансового результата рассчитывают
показатели рентабельности, которые измеряют доходность предприятия с
различных позиций, отражая интересы различных участников
экономического процесса.
27
Рентабельность продаж по прибыли от реализации (Р
П
) показывает
размер прибыли на рубль реализованной продукции, то есть степень
окупаемости затрат.
Р
П
=
%100
В
П
П
, (1.10)
где П
П
– прибыль от продаж (стр. 2200).
Отрицательная динамика этого показателя должна рассматриваться как
неэффективная хозяйственная деятельность юридического лица, которая
является результатом высоких затрат на рубль продукции, нерационального
использования производственных ресурсов, снижения объема производства,
влияющих на изменение рентабельности продаж. Нормативное значение
данного показателя зависит от сферы деятельности предприятия,
допустимым значением является 5%.
Рентабельность собственного капитала (Р
П
) указывает, насколько
эффективно используется собственный капитал, то есть, сколько прибыли
было сгенерировано на каждый рубль привлеченных собственных средств.
Этот индикатор является наиболее важным для собственников (акционеров,
участников), так как позволяет определить рост их благосостояния за
анализируемый период.
Р
П
=
%100
СК
ЧП
, (1.11)
где ЧП – чистая прибыль (стр. 2300).
Более высокое значение коэффициента предпочтительнее, так как оно
демонстрируют относительное увеличение чистой прибыли, генерируемой на
ту же сумму капитала. Тенденция стабильного роста коэффициента
рентабельности собственного капитала означает увеличение способности
компании генерировать прибыль собственникам.
Рентабельность активов (Р
А
) определяется как отношение прибыли до
налогообложения к средней за отчетный период величине активов и
показывает сколько прибыли до налогообложения приходится на рубль
28
стоимости активов, а также эффективность управления имеющимся
капиталом.
Р
А
=
%100
5,0)ВБВБ(
ЧП
НК
, (1.12)
где ВБ – валюта баланса (стр. 1600).
Нормативного значения показателя не существует. Необходимо
анализировать его в динамике, то есть, сопоставляя значение различных
годов за период исследования. Кроме этого, стоит сравнить значение
показателя со значениями прямых конкурентов (которые имеют одинаковый
размер по сумме активов или дохода).
Анализ всех вышеперечисленных финансовых показателей
(коэффициентов) деятельности должен быть достаточным с точки зрения
вида осуществляемой юридическим лицом экономической деятельности,
масштабов такой деятельности, региональной специфики и содержать
описание факторов, оказывающих влияние на финансовое положение
юридического лица.
Таким образом, в первой главе в рамках исследования теоретических
основ формирования бухгалтерской отчетности рассмотрена сущность и
порядок составления бухгалтерской отчетности, нормативно-правовое
регулирование и методология проведения анализа финансового состояния
предприятия на основе бухгалтерской отчетности.
Целью анализа финансового состояния предприятия является
диагностика рентабельности, ликвидности, платежеспособности и
финансовой устойчивости предприятия на основе информации,
содержащейся в финансовых отчетах.
Главными источниками информации для проведения анализа
финансового состояния предприятия выступает бухгалтерская отёчность:
бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о движении
денежных средств, отчет об изменении капитала и другие формы.
29
2. ФОРМИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ
ОТЧЕТНОСТИ В ООО «АКСИОМА¬
2.1. Организационно-экономическая характеристика деятельности ООО
«Аксиома¬
Общество c ограниченной ответственностью ∇АКСИОМА∈ создано в
2006 г. решением учредителей, для осуществления хозяйственной и иной
коммерческой деятельности на территории Российской Федерации и за её
пределами. Место нахождения: 119049, г. Москва, ул. Донская, д. 6 стр. 1, эт.
подвал помещ. 1, ком. 3, оф. 2
Целью деятельности общества является получение прибыли путем
организации сбыта товаров.
Предметом деятельности ООО ∇АКСИОМА∈ является крупнооптовая и
мелкооптовая торговля прочими машинами, приборами, аппаратурой и
оборудованием общепромышленного и специального назначения. Данный
вид деятельности осуществляется в соответствии с Уставом и действующим
законодательством Российской Федерации.
Основной вид деятельности ОКВЭД: торговля оптовая прочими
машинами, приборами, аппаратурой и оборудованием общепромышленного
и специального назначения (46.69.9)
Основными функциями организации являются:
реализация товаров;
изучение спроса;
формирование ассортимента.
Среди поставщиков можно выделить дистрибьютеров
электротехнической продукции таких производителей как ABB, Световые
Технологии, GIRA, JAZZway, Legrand, OSRAM, iek, Schneider Electric, ЭРА,
Navigator и другие. Широкая база поставщиков ООО ∇АКСИОМА∈, которые
гарантируют качество поставляемой продукции и предоставляют новейшие
разработки в своих товарных линейках.
30
В соответствии с целями своей деятельности ООО ∇АКСИОМА∈
осуществляет:
взаимоотношения с юридическими и физическими лицами на
основе договоров на изготовление и поставку продукции, оказание услуг,
выполнение работ, а также иных договоров;
самостоятельно финансово-хозяйственную деятельность на
основе устанавливаемых учредителем экономических и иных показателей,
доведенных до него официально;
эффективное использование материальных ресурсов, денежных
средств;
надлежащий учет результатов своей деятельности, оперативный
бухгалтерский учет и отчетность в установленном порядке.
Инструментарий управления ООО ∇АКСИОМА∈ состоит из ряда
взаимосвязанных подсистем:
1. Финансовой информации:
Основной формой при анализе эффективности деятельности являются
Бухгалтерский баланс (Приложение 4) и Отчет о финансовых результатах
(Приложение 5).
2. Финансового планирования (прогнозирования):
Финансовое планирование ООО ∇АКСИОМА∈ частично реализуется
бухгалтерией.
В ООО ∇АКСИОМА∈ финансовый план направлен на повышение
основных коэффициентов деятельности: рентабельности,
платежеспособности, ликвидности и др.
3. Финансового права:
Основными документами, регулирующими деятельность ООО
∇АКСИОМА∈, согласно российскому законодательству являются:
Конституция РФ;
Гражданский кодекс РФ;
Налоговый кодекс РФ;
31
Трудовой кодекс РФ;
Федеральный закон ∇О государственной регистрации
юридических лиц и индивидуальных предпринимателей∈ от 28.08.2001 №
129-ФЗ;
Федеральный закон ∇О несостоятельности (банкротстве)∈ от
26.10.2002 № 127-ФЗ;
Федеральный закон ∇О бухгалтерском учете∈ от 06.12.2011 №
402-ФЗ [1];
Иные нормативные акты.
4. Финансового контроля:
Бухгалтерия ООО ∇АКСИОМА∈ проводит контроль и анализ
исполнения годового бюджета компании, осуществляет бюджетный и
финансовый контроль заключаемых договоров, осуществляет управление
финансовыми рисками в части соблюдения бюджетных ограничений,
мониторинга финансовых условий заключаемых договоров и др.
5. Финансового регулирования.
Юридические лица действуют на основании учредительных
документов: договора или устава в зависимости от организационно-правовой
формы участника предпринимательской деятельности, либо договора и
устава.
Так же ООО ∇АКСИОМА∈ регламентирует деятельность внутренними
документами: приказами, регламентами и т.д.
Основными учредительными документами общества является Устав и
учредительный договор, зарегистрированные в местной налоговой
инспекции, и соответствующие законодательству Российской Федерации.
Согласно Уставу, общее руководство ООО ∇АКСИОМА∈ осуществляет
генеральный директор (рис. 2.1), он является главным руководителем
предприятия, который занимается анализом и контролем всеобщей работы
своих подчиненных, также он поручает задания сотрудникам высшего звена
для их реализации с целью достижения общих целей фирмы.
32
Для эффективной и налаженной работы организационной
структуры управления организацией, Генеральному директору необходимо
четко распределять обязанности, функции и задачи среднего уровня
управления (начальников отделов) и осуществлять контроль над их
выполнением.
Организационная структура управления организациям представлена на
рисунке 2.1.
Рис. 2.1. Организационная структура ООО ∇АКСИОМА∈
В ООО ∇АКСИОМА∈ используется линейно-функциональная
структура управления.
В 2022 году в штате ООО ∇АКСИОМА∈ числилось 14 чел.
Наибольшее количество в структуре персонала составляют продавцы-
консультанты, и специалисты сервисной службы, что объясняется
спецификой предприятия.
Хорошо видна динамика численности персонала за 2020-2022 годы на
рисунке 2.2.
Рис. 2.2. Динамика трудовых ресурсов ООО ∇АКСИОМА∈ по уровню
должностей за 2020-2022г.г., чел.
Генеральный
директор
Продавцы-
консультанты
Сервисная
служба
Бухгалтер
Секретарь Юрисконсульт
3 3 3
8
9
7
4
3
4
0
2
4
6
8
10
2020 год 2021 год 2022 год
человек
руководители специалисты рабочие