13
Ключевые количественные и качественные характеристики,
демонстрирующие финансовое состояние организации на конец отчётного
периода, в большей степени представлены в бухгалтерском балансе как
обобщающем документе о наличии активов, обязательствах и капитале.
Данный отчёт является основополагающим источником информации для
оценки финансовой устойчивости компании, так как в нем сгруппированы и
проанализированы все статьи активов и пассивов по состоянию на конечную
дату отчётного периода. Бухгалтерский баланс позволяет определить
финансовое положение организации, оценить её способность расплачиваться
по обязательствам в краткосрочной и долгосрочной перспективе,
проанализировать структуру источников финансирования.
Полнота, достоверность и объективность информации о финансовом
состоянии организации, результатах её деятельности, а также динамике
преобразований финансового положения обеспечиваются взаимосвязью и
взаимосогласованностью указанных отчётов с дополнительными сведениями,
не вошедшими в бухгалтерский баланс, но имеющими значение для полноты
анализа. Эти дополнительные сведения включают в себя статистическую
отчётность, пояснительную записку к годовой бухгалтерской отчётности,
отчёты о текущих событиях и перспективах развития компании. Благодаря
сопоставлению данных бухгалтерской отчётности с этими дополнительными
источниками информации можно получить более полную и объективную
картину финансового состояния и результатов деятельности организации.
В современных рыночных условиях любая коммерческая организация
стремится к получению максимальной прибыли и повышению своей
рыночной стоимости. Целевая направленность на получение экономической
выгоды является фундаментальным аспектом деятельности компании и
признается одним из ведущих факторов, определяющих возможности
привлечения дополнительных финансовых ресурсов и капитала как за счет
собственных, так и заемных средств. При этом все заинтересованные стороны,
включая инвесторов, кредиторов, контрагентов и государство, могут
14
рассматриваться как потенциальные источники инвестирования или
финансирования деятельности организации. [39].
Заинтересованными пользователями информации, формирующейся в
бухгалтерском учете и отражаемой в бухгалтерской отчетности, считаются
лица, которые нуждаются в сведениях о финансовом и экономическом
положении организации для принятия обоснованных решений, связанных с
управлением, оценкой эффективности деятельности или инвестированием
средств. К таким пользователям можно отнести собственников и
руководителей предприятия, инвесторов, кредиторов, поставщиков и
потребителей, государственные органы, аналитиков и исследователей рынка,
которые хотят получать и анализировать данные бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности для принятия обоснованных решений в рамках
своей профессиональной деятельности.
Физические и юридические лица, являющиеся пользователями
информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, условно
подразделяются на две большие группы в зависимости от их внутренней или
внешней позиции по отношению к организации, финансово-хозяйственная
деятельность которой описывается в отчетности. К внутренним пользователям
относятся собственники, руководители, менеджеры и работники предприятия,
которым необходима информация для принятия управленческих решений,
оценки эффективности работы подразделений и сотрудников. Внешние
пользователи включают инвесторов, кредиторов, поставщиков, покупателей,
аналитиков, налоговые и статистические органы, которым требуются данные
для оценки финансового состояния и деловой репутации организации. (рис.
1.1).
15
Рис. 1.1. Состав внутренних и внешних пользователей бухгалтерской
отчетности
Прямой финансовый интерес пользователей, как правило,
обеспечивается уже совершенными или потенциальными будущими
инвестициями. К таким пользователям относятся собственники компании,
действующие и перспективные институциональные и частные инвесторы,
кредиторы-банки, поставщики ресурсов и услуг, которые заинтересованы в
сведениях, касающихся уровня риска и доходности уже произведенных или
планируемых инвестиций, возможности и целесообразности их дальнейшего
использования, способности организации в срок и полным объемом
осуществлять выплаты дивидендов и погашение задолженности.
Косвенный финансовый интерес возникает у потребителей отчетной
информации, не имеющих непосредственной заинтересованности в
финансовых результатах деятельности организации, но обязанных в рамках
своих регуляторных, контролирующих и хозяйственных функций оценивать
перспективы ее дальнейшего развития и сотрудничества. К таким
16
пользователям относятся государственные органы налогового, бюджетного и
финансового надзора, обслуживающие банки и страховые компании, клиенты
и заказчики, независимые аудиторские структуры.
Бухгалтерская финансовая отчетность представляет собой комплексный
источник информации, содержащей подробный анализ имущественного
положения организации, ее финансовых результатов, ликвидности активов и
уровня платежеспособности за определенный период времени. На основе
детального изучения всех показателей, представленных в отчетности, таких
как отчет о финансовых результатах, баланс, отчет о движении денежных
средств и примечания к отчетности, заинтересованные стороны получают
возможность всесторонне оценить текущее состояние бизнеса компании, ее
финансовую устойчивость, эффективность использования активов и
источников финансирования.
Бухгалтерская финансовая отчетность призвана удовлетворить
различные информационные потребности широкого круга пользователей,
таких как собственники и инвесторы компании, ее кредиторы, поставщики,
государственные органы и регулирующие организации. В связи с этим к
отчетности предъявляются жесткие требования по полноте, достоверности,
сравнимости и своевременности представления информации. Все данные в
отчетности должны быть подтверждены документально и соответствовать
принятым в стране и на международном уровне стандартам бухгалтерского
учета и финансовой отчетности [25].
Бухгалтерская отчетность классифицируется по различным признакам в
зависимости от целей ее составления и предназначения. Так, по назначению
выделяют внешнюю и внутреннюю отчетность. Внешняя отчетность,
предназначенная для информирования внешних пользователей, формируется
в соответствии с требованиями законодательства и должна быть обязательно
опубликована. Внутренняя отчетность используется для целей внутреннего
управления и анализа деятельности компании. По периодичности
разграничивают годовую и промежуточную отчетность, которая может
17
формироваться ежеквартально, полугодовыми и по итогам 9 месяцев
отчетного периода.
Индивидуальная отчётность характеризует финансовое состояние и
динамику операционной активности конкретного юридического лица как
автономного экономического агента, функционирующего на рынке в качестве
независимой единицы, осуществляющей полный цикл хозяйственных
операций от производства до реализации продукции и получения прибыли в
соответствии со своим уставом без участия и вмешательства иных
организаций в процесс принятия управленческих решений и распоряжения
собственным имуществом и финансовыми потоками.
Сводная отчётность формируется государственными структурами и
ведомствами исполнительной власти путём методически обоснованной
агрегации показателей финансово-хозяйственной деятельности
подконтрольных им юридических лиц или подразделений крупных компаний,
имеющих самостоятельный баланс но не являющихся самостоятельными
субъектами бизнеса, с целью комплексного статистического анализа
динамики данных показателей в разрезе отраслей, регионов,
макроэкономических тенденций для прогнозирования и принятия
управленческих решений на государственном уровне.
Консолидированная отчётность создаётся путём объединения
бухгалтерской отчётности холдинговой компании и её структурных
подразделений - дочерних предприятий, контролируемых холдингом путём
прямого или косвенного владения долей участия в уставном капитале, и
призвана демонстрировать инвесторам и иной заинтересованной
общественности реальную картину финансовых результатов и позиций на
рынке сложного хозяйственного конгломерата, состоящего из юридически
самостоятельных, но фактически взаимозависимых и взаимообусловленных в
ходе своей операционной деятельности коммерческих структур.
18
1.2. Состав и характеристика форм бухгалтерской отчетности
В соответствии с частью 1 статьи 13 Федерального закона № 402-ФЗ
бухгалтерская финансовая отчетность должна давать достоверное
представление о финансовом положении экономического субъекта на
отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении
денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой
отчетности для принятия экономических решений [3].
Исходя из этого, а также принимая во внимание часть 2 статьи 1 и часть
1 статьи 10 Федерального закона № 402-ФЗ, бухгалтерская финансовая
отчетность должна составляться на основе данных, содержащихся в регистрах
бухгалтерского учета.
При составлении годовой бухгалтерской финансовой отчетности
экономического субъекта необходимо иметь в виду, что:
- в соответствии с частью 1 статьи 14 Федерального закона № 402- ФЗ
годовая бухгалтерская финансовая отчетность состоит из бухгалтерского
баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним. Исходя из
этого в составе годовой бухгалтерской финансовой отчетности за 2012 г.
отчет о прибылях и убытках должен именоваться отчетом о финансовых
результатах;
- в соответствии с частью 2 статьи 14 Федерального закона № 402- ФЗ
годовая бухгалтерская финансовая отчетность некоммерческой
организации состоит из бухгалтерского баланса, отчета о целевом
использовании средств и приложений к ним. Исходя из этого в составе
годовой бухгалтерской финансовой отчетности за 2012 г. отчет о целевом
использовании полученных средств должен именоваться отчетом о
целевом использовании средств.
Исходя из взаимосвязанных положений части 1 статьи 13 Федерального
закона № 402-ФЗ, второго абзаца пункта 6 и второго абзаца пункта 11
Положения по бухгалтерскому учету ∇Бухгалтерская отчетность
организации∈ (ПБУ 4/99), утвержденного приказом Минфина России от 6
19
июля 1999 г. № 43н, некоммерческая организация приводит в бухгалтерской
финансовой отчетности показатели об отдельных доходах и расходах
(финансовых результатах) обособленно применительно к форме и порядку
составления отчета о финансовых результатах в случае, когда [5]:
- в отчетном году эта некоммерческая организация получила доход от
предпринимательской и (или) иной приносящей доход деятельности;
- показатель полученного некоммерческой организацией дохода
существенен;
- раскрытие данных о прибыли от предпринимательской и (или) иной
приносящей доход деятельности в отчете о целевом использовании средств
недостаточно для формирования полного представления о финансовом
положении некоммерческой организации, финансовых результатах ее
деятельности и изменениях в ее финансовом положении;
- без знания о показателе полученного дохода заинтересованными
пользователями невозможна оценка финансового положения
некоммерческой организации и финансовых результатов ее деятельности;
- в соответствии с частью 2 статьи 18 Федерального закона № 402- ФЗ
обязательный экземпляр составленной годовой бухгалтерской финансовой
отчетности за 2012 г. представляется в орган государственной статистики
по месту регистрации экономического субъекта не позднее трех месяцев
после окончания отчетного периода;
- в связи с утратой силы с 1 января 2013 г. Федерального закона от 21 ноября
1996 г. № 129-ФЗ ∇О бухгалтерском учете∈ пункт ∇д∈ части 2 статьи 13
этого Федерального закона не подлежит применению. Исходя из этого с 1
января 2013 г. пояснительная записка не входит в состав бухгалтерской
финансовой отчетности. Однако в силу части 1 статьи 30 Федерального
закона № 402-ФЗ продолжает применяться раздел VIII Положения по
бухгалтерскому учету ∇Бухгалтерская отчетность организации∈ (ПБУ
4/99), утвержденного приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н.
При этом предусмотренная этим разделом информация не является
20
приложением к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах;
Федеральный закон № 402-ФЗ не устанавливает порядок подписания
бухгалтерской финансовой отчетности экономического субъекта (включая
годовую бухгалтерскую финансовую отчетность за 2012 г.). Бухгалтерская
финансовая отчетность должна быть подписана лицами, уполномоченными на
это законодательством Российской Федерации, или учредительными
документами экономического субъекта, или решениями соответствующих
органов управления экономическим субъектом.
При этом согласно части 8 статьи 13 Федерального закона № 402-ФЗ
бухгалтерская финансовая отчетность считается составленной после
подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем
экономического субъекта. Исходя из этого, в делах экономического субъекта
должен храниться экземпляр бухгалтерской финансовой отчетности,
подписанный руководителем экономического субъекта; причем подпись
руководителя экономического субъекта должна содержать дату подписания
этого экземпляра.
В соответствии с частью 9 статьи 13 Федерального закона № 402-ФЗ
утверждение бухгалтерской финансовой отчетности (включая годовую
бухгалтерскую финансовую отчетность за 2012 г.) осуществляется в порядке
и случаях, которые установлены федеральными законами. Например:
- в соответствии со статьей 48 Федерального закона ∇Об акционерных
обществах∈ к компетенции общего собрания акционеров относится
утверждение годовой бухгалтерской отчетности общества;
- в соответствии со статьей 33 Федерального закона ∇Об обществах с
ограниченной ответственностью∈ к компетенции общего собрания
участников общества относится утверждение годовых бухгалтерских
балансов общества;
- в соответствии со статьей 20 Федерального закона ∇О государственных и
муниципальных унитарных предприятиях∈ собственник имущества
21
унитарного предприятия в отношении указанного предприятия утверждает
бухгалтерскую отчетность унитарного предприятия.
В соответствии с частью 9 статьи 13 Федерального закона № 402-ФЗ
опубликование бухгалтерской финансовой отчетности (включая годовую
бухгалтерскую финансовую отчетность за 2012 г.) осуществляется в порядке
и случаях, которые установлены федеральными законами. Например:
- в соответствии со статьей 92 Федерального закона ∇Об акционерных
обществах∈ открытое акционерное общество обязано раскрывать годовую
бухгалтерскую отчетность. Обязательное раскрытие осуществляется
обществом в объеме и порядке, которые установлены федеральным
органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг;
- в соответствии со статьей 49 Федерального закона ∇Об обществах с
ограниченной ответственностью∈ в случае публичного размещения
облигаций и иных эмиссионных ценных бумаг общество обязано ежегодно
публиковать годовые бухгалтерские балансы.
При этом согласно части 10 статьи 13 Федерального закона № 402-ФЗ в
случае опубликования бухгалтерской финансовой отчетности, которая
подлежит обязательному аудиту, такая бухгалтерская финансовая отчетность
должна опубликовываться вместе с аудиторским заключением. Случаи, когда
бухгалтерская финансовая отчетность подлежит обязательному аудиту,
установлены статьей 5 Федерального закона ∇Об аудиторской деятельности∈.
Исходя из части 4 статьи 13 Федерального закона № 402-ФЗ с 1 января
2013 г. промежуточная бухгалтерская финансовая отчетность составляется в
случаях, установленных законодательством Российской Федерации,
нормативными правовыми актами органов государственного регулирования
бухгалтерского учета (Минфин России, Банк России). Например,
необходимость составления промежуточной бухгалтерской финансовой
отчетности обусловливается тем, что:
- в случаях, установленных Федеральным законом ∇Об организации
страхового дела в Российской Федерации∈, квартальная бухгалтерская
22
отчетность представляется субъектом страхового дела в орган страхового
надзора;
- в случаях, установленных Федеральным законом ∇О рынке ценных бумаг∈,
квартальная бухгалтерская отчетность эмитента ценных бумаг подлежит
раскрытию.
Для получения достоверной и своевременной бухгалтерской
(финансовой) отчетности, отражающей полную и объективную картину
финансового положения и результатов деятельности экономического
субъекта, бухгалтерская служба предприятия осуществляет комплекс
взаимосвязанных подготовительных мероприятий и процедур на протяжении
всего текущего отчетного периода в рамках своих регламентированных
полномочий и обязанностей. Алгоритм выполнения данной сложной
подготовительной работы предусматривает последовательную реализацию
ряда взаимозависимых этапов с целью комплексной проверки и оценки всей
совокупности имеющейся учетной информации.
На первом ключевом этапе бухгалтерская служба осуществляет
тщательный контроль за наличием, своевременностью поступления и
полнотой первичных документов всех структурных и функциональных
подразделений предприятия, а также ответственных лиц, кроме того,
производится детальная проверка соответствия содержащихся в них данных
учетным записям и отражения операций в системе бухгалтерского учета
организации.
На втором этапе специалисты бухгалтерии осуществляют тщательный
учет всего имущества предприятия путем проведения инвентаризации в целях
подтверждения наличия и оценки состояния основных средств, материальных
и денежных ценностей, а также установления точных размеров кредиторской
и дебиторской задолженности; полученные в результате результаты подлежат
в дальнейшем своевременному отражению в бухгалтерском балансе до
окончания отчетного периода.