12
сбыта в Ростовской области, нестабильность каналов реализации
продукции, высокие расходы на логистику, значительно снижают
потенциал увеличения доходов Общества.
1.2 Понятие и состав бухгалтерской отчетности ОАО «Поднятая
целина»
Бухгалтерская (финансовая) отчетность ОАО «Поднятая целина» - это
информация о его финансовом положении на отчетную дату, финансовом
результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный
период, систематизированная в соответствии с требованиями,
установленными Федеральным законом № 402-ФЗ
«О бухгалтерском учете».
Бухгалтерская отчетность ОАО «Поднятая целина» сформирована,
исходя из действующих в Российской Федерации, правил ведения
бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой)
отчетности.
Бухгалтерский учет в ОАО «Поднятая целина» ведется по журнально-
ордерной системе учета с применением регистров, предусмотренных
учетной политикой. Бухгалтерский учет частично автоматизирован с
помощью программы «Инфо - Бухгалтер».
Учетная политика по бухгалтерскому учету с 2013 года утверждена
приказом № 141 от 28 декабря 2012 года. Существенных отступлений от
правил ведения бухгалтерского учета в 2018 году, по сравнению с
предшествующими периодами нет.
ОАО «Поднятая целина» подлежит обязательному аудиту.
На сегодняшний день, представление бухгалтерской отчетности
регулируется следующими нормативными документами Российской
Федерации:
13
- Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ
«О бухгалтерском учете» (в редакции от 28.11.2018г.).
- Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ (в редакции от
23.04.2018) «Об аудиторской деятельности».
- Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н (в редакции от
06.03.2018) «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
(Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 № 18023).
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина
РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (в редакции от 11.04.2018г.).
- Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (в редакции от
08.11.2010) Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету
«Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).
- Приказ Минфина РФ от 20.05.2003 № 44н (в редакции от
25.10.2010) «Об утверждении Методических указаний по формированию
бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации
организаций».
- Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (в редакции от
08.11.2010) «Об утверждении Плана
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и Инструкции по его применению».
Отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой)
отчетности является календарный год - с 1 января по 31 декабря
включительно, за исключением случаев создания, реорганизации и
ликвидации юридического лица.
Бухгалтерская отчетность ОАО «Поднятая целина» включает
показатели деятельности всех подразделений и составляется в валюте
Российской Федерации. Составляется на бумажном носителе в виде
электронного документа, подписанного электронной подписью и на
14
бумажном носителе. Бухгалтерская отчетность считается составленной
после подписания ее директором.
Годовая бухгалтерская отчетность ОАО «Поднятая целина»
включает в себя:
- бухгалтерский баланс (ОКУД 0710001);
- отчет о финансовых результатах (ОКУД 0710002);
- Отчет об изменениях капитала (ОКУД 0710003);
- Отчет о движении денежных средств (ОКУД 0710004);
- Отчет о целевом использовании средств (ОКУД 0710006)
- Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах (ОКУД 0710005);
- Аудиторское заключение;
- Пояснительную записку.
К отчетности прилагается сопроводительное письмо, оформленное в
установленном порядке и содержащее информацию о составе
представляемой бухгалтерской отчетности Общества.
Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется ОАО
«Поднятая целина» в случаях, когда законодательством Российской
Федерации, нормативными правовыми актами органов государственного
регулирования бухгалтерского учета, договорами, учредительными
документами, установлена обязанность ее представления. Промежуточная
бухгалтерская отчетность составляется ОАО «Поднятая целина»
составляется поквартально и состоит из бухгалтерского баланса и отчета о
финансовых результатах.
Раскрытие годовой бухгалтерской отчетности ОАО «Поднятая
целина» осуществляется путем публикации информации на странице в
сети Интернет, предоставленной распространителем информации на рынке
ценных бумаг, в формате, соответствующем требованиям федерального
органа исполнительной власти по рынку ценных бумаг, в соответствии с
15
пунктом 1.7 приказа ФСФР РФ № 11-46/пз-н
4
не позднее 1 июля года,
следующего за отчетным.
1.3 Порядок составления бухгалтерской отчетности ОАО
«Поднятая целина»
В Российской Федерации отчетным периодом является период с 1
января по 31 декабря. Таким образом, отчетной датой при составлении
годового бухгалтерской отчетности ОАО «Поднятая целина» является 31
декабря.
Все отчетные формы, входящие в состав бухгалтерской отчетности,
взаимосвязаны между собой, так как отражают одни и те же
хозяйственные операции и события в деятельности организации в разных
аспектах. Для составления годовой отчетности в Обществе проводится
определенная подготовительная работа, так согласно учетной политики
ОАО «Поднятая целина» в целях обеспечения достоверности данных
бухгалтерского учета и отчетности, перед составлением бухгалтерской
отчетности в четвертом квартале проводится инвентаризация имущества и
финансовых обязательств.
Выявленный в ходе инвентаризации излишек имущества приходуется
по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, а
соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты Общества.
А недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли
относятся на издержки производства или обращения (расходы). Убытки от
недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты.
Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами Общества,
осуществляется с помощью актов сверки. В ходе инвентаризации расчетов:
составляются акты сверки расчетов с контрагентами и выверяются расчеты
4
Приказ ФСФР России от 04.10.2011 № 11-46/пз-н (в редакции от 24.04.2012) «Об утверждении
Положения о раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг» (Зарегистрировано в
Минюсте России 01.12.2011 № 22470).
16
с ними, особое внимание уделяется тому, кто подписал акт сверки,
делается анализ сумм дебиторской и кредиторской задолженности,
проверяется правильность оформления операций по списанию сумм
задолженности со счетов бухгалтерского учета, забалансовых счетов;
проверяется соблюдение методологии учета при совершении операций
по списанию сумм задолженности. Следующими этапами подготовки
составления бухгалтерской отчетности ОАО «Поднятая целина» служат:
- проверка полноты поступления в бухгалтерию первичных
документов из структурных подразделений, складов и подотчетных лиц;
- проверка полноты отражения в учетных регистрах хозяйственных
операций;
- начисление амортизации по основным средствам;
- проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и
остаткам синтетических счетов.
Далее проводится реформация баланса. Реформация баланса - это
выявление чистой прибыли или непокрытого убытка. Главный бухгалтер
Общества перед составлением годовой отчетности, закрывает счета: 90
«Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».
На счет 90 «Продажи» по кредиту относится выручка, а по дебету -
все расходы, относящиеся к себестоимости, а также НДС и акцизы. Если в
конце периода сальдо счета 90 кредитовое (т. е. выручка превысила
затраты), то Общество признает прибыль в данном отчетном периоде. Если
же сальдо счета дебетовое, то финансовым результатом деятельности
Общества за отчетный период является убыток. Вышеуказанные субсчета
закрываются на субсчет 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж» следующими
проводками:
Дебет счета 90.1 - Кредит счета 90.9 - закрытие по результатам
отчетного года субсчета 90.1.
Дебет счета 90.9 - Кредит счета 90.2, 90.3, 90.4 - закрытие по
результатам отчетного года субсчетов 90.2, 90.3, 90.4.
17
Далее сальдо субсчета 90.9 необходимо перенести на счет 99
«Прибыли и убытки», что осуществляется только в конце года:
Дебет счета 90.9 - Кредит счета 99 - отражено начисление прибыли от
реализации продукции.
Дебет счета 99 – Кредит счета 90.9 - отражен убыток от деятельности
за период. Аналогичным образом на счет 99 «Прибыли и убытки»
закрывается счет 91 «Прочие доходы и расходы».
В последний день отчетного периода счет 99 «Прибыли и убытки»
закрывается за счет 84 «Нераспределенная прибыль или непокрытый
(убыток)», т. е. счет 99 «Прибыли и убытки» переходит в следующий
период с нулевым сальдо. После этого закрываются учетные регистры в
установленной последовательности и составляется Главная книга. После
завершения всех выше перечисленных подготовительных работ
составляется баланс и другие формы бухгалтерской отчетности ОАО
«Поднятая целина».
Структура бухгалтерского баланса представлена схематически на
рисунке 2.
18
Рисунок 3 - Структура бухгалтерского баланса ОАО «Поднятая
целина» за 2016-2017 г.
Заполнение раздела 1 «Внеоборотные активы», бухгалтерского
баланса Общества происходит следующим образом:
Строка 1150 посвящена основным средствам – это имущество,
которое учтено на счете 01 «Основные средства». Для заполнения
строки 1150, из дебетового сальдо счета 01 «Основные средства»
вычитается кредитовое сальдо счета 02 «Амортизация основных средств»
на эту же отчетную дату. Естественно, амортизацию нужно вычитать
только ту, которая относится к основным средствам, учтенным на счете 01.
Бухгалтерский баланса ОАО
«Поднятая целина» за
2016-2018 года
Состав и размещение
средств (Актив)
Источники формирования
средств (Пассив)
Раздел 1
Внеоборотные активы:
Стррока 1150
«Основные средства»
Строка 1190
«Прочие внеоборотные
активы»
Раздел 2
Оборотные активы:
Строка 1210 «Запасы»
Строка 1230
«Дебиторская
задолженность»
Строка 1250
«Денежные средства и
денежные
эквиваленты
Раздел 3
Капитал и резервы
Строка 1310 «Уставной
капитал»
Строка 1370
«Нераспределенная
прибыль (непокрытый
убыток)
Раздел 5
Краткосрочные
обязательства
Строка 1510 «Заемные
средства»
Строка 1520
«Кредиторская
задолженность»
19
По строке 1190 отражается информация о прочих внеоборотных
активах, срок обращения которых превышает 12 месяцев и которые не
нашли отражения по другим строкам первого раздела баланса.
К прочим внеоборотным активам Общества могут относятся:
− оборудование, требующее монтажа, под которым понимают
оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и
прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным
перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а
также комплекты запасных частей такого оборудования;
− вложения во внеоборотные активы организации, учитываемые на
соответствующих субсчетах счета 08 «Вложения во внеоборотные
активы», в частности затраты организации в объекты, которые
впоследствии будут приняты к учету в качестве объектов НМА или ОС, а
также затраты, связанные с выполнением незавершенных НИОКР;
− расходы, относящиеся к будущим отчетным периодам и
учитываемых на счете 97 «Расходы будущих периодов» (например,
расходы на освоение природных ресурсов, разовый (паушальный) платеж
за право пользования результатами интеллектуальной деятельности и
средствами индивидуализации);
− стоимость многолетних насаждений, не достигших
эксплуатационного возраста;
− суммы перечисленных авансов и предварительной оплаты работ,
услуг, связанных со строительством объектов основных средств.
При заполнении строки 1190 «Прочие внеоборотные активы»
используются данные о сальдо на отчетную дату по счетам: 08 «Вложения
во внеоборотные активы», 07 «Оборудование к установке», 15
«Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16
«Отклонение в стоимости материальных ценностей» (в части, относящейся
к оборудованию к установке), 97 «Расходы будущих периодов»
(аналитический счет учета расходов со сроком списания свыше 12
20
месяцев), 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (в части авансов и
предоплаты работ и услуг, приобретаемых для строительства основных
средств), а также счету 01 «Основные средства», субсчет 01-5,
аналитический счет «Молодые насаждения». Сальдо по указанным счетам
формируют показатель строки 1190 только при условии несущественности
данной информации.
При условии, что величина незавершенных капитальных вложений не
включается организацией в показатели строк 1110 «Нематериальные
активы», 1120 «Результаты исследований и разработок», 1150 «Основные
средства» и 1160 «Доходные вложения в материальные ценности».
В общем случае показатели строки 1190 «Прочие внеоборотные
активы» на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года,
предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса
за предыдущий год.
Строка 1100 «Итого по разделу 1» является обобщающей, заполняется
по формуле:
Строка 1100 = строка 1110 + строка 1120 + строка 1130 + строка 1140
+ строка 1150 + строка 1160 + строка 1170 + строка 1180 + строка 1190
Раздел 2 «Оборотные активы», бухгалтерского баланса Общества,
включает в себя три строки, заполнение которых, происходит следующим
образом:
Строка 1210 «Запасы». В этой строке надо отражается информация о
материалах, товарах, готовой продукции и незавершенном производстве,
также к запасам относится хозяйственный инвентарь, недорогая офисная
мебель, канцтовары и прочее. Чтобы заполнить строку 1210 баланса,
слаживается дебетовое сальдо следующих счетов:
− 10 «Материалы;
− 11 «Животные на выращивании и откорме»;
− 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
− 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;
21
− 20 «Основное производство»;
− 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;
− 23 «Вспомогательные производства»;
− 28 «Брак в производстве»;
− 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
− 41 «Товары»;
− 43 «Готовая продукция»;
− 44 «Расходы на продажу»;
− 45 «Товары отгруженные»;
− 97 «Расходы будущих периодов».
Если в составе запасов организации числятся, сырье или материалы,
используемые для создания внеоборотных активов, то по строке 1210 в
качестве оборотных активов эти суммы не отражаются. Сальдо счетов 15 и
16, относящееся к приобретению внеоборотных активов, также по
строке 1210 показываться не будет. Вполне закономерно, что и сальдо
счета 97 отражается по строке 1210 только в той части, которая относится
к расходам со сроком списания, не превышающим 12 месяцев после
отчетной даты. Остальные расходы будущих периодов включаются в
состав внеоборотных активов.
По строке 1230 бухгалтерского баланса Общества отражается, после
определенных корректировок сумма дебетового сальдо следующих
счетов
5
:
− 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»;
− 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
− 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
− 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
− 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
− 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
5
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (в редакции от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его
применению»