14
инвентаризации, который является одним из необходимых документов для
проведения данной процедуры.
Перед началом инвентаризации комиссия должна ознакомиться с
отчетами о движении материальных ценностей или последними приходными
и расходными документами. Материально ответственные лица подтверждают
своими подписями, что эти документы находятся в бухгалтерии или
переданы в распоряжение комиссии, а также подтверждают наличие всех
ценностей.
Во время анализа возможно обнаружение несоответствий в учетных
данных. В таких ситуациях составляется сводная таблица. Она отражает
расхождения между результатами инвентаризации и учетными данными при
проведении инвентаризации [17, с. 167].
Избытки найденной собственности оцениваются по рыночной
стоимости, а недостачи и повреждения списываются в пределах нормальных
убытков или взыскиваются с виновных лиц (превышая нормальные убытки).
В случае невозможности установить виновное лицо, убыток относится на
операционные расходы.
Результаты проверки необходимо отразить в таблице учета
результатов. В ней указаны все случаи недостачи, избытков, повреждений и
т. д. Несоответствия между учетными данными и фактическим наличием
собственности и обязательств закрепляются в бухгалтерском учете согласно
Положению о ведении бухгалтерского учета и отчетности в РФ (Приказ
Минфина № 34 от 29.07.1998).
Результаты проверки записываются в отчетности в месяце
завершения. Ежегодные результаты инвентаризации отражаются в годовом
бухгалтерском балансе. Для проведения процедуры инвентаризации
требуются следующие обязательные документы:
- приказ руководителя о начале инвентаризации;
- расписки материально ответственных лиц;
15
- сводные таблицы, отражающие различия в информации о
собственности и обязательствах организации, выявленные в процессе
инвентаризации, и информации бухгалтерского учета;
- таблицы учета результатов проверки.
Если в ходе инвентаризации обнаруживаются избытки или недостачи,
то в таком случае выдается декларация о сортировке с указанием
расхождений (избыток, недостача), выявленных в ходе инвентаризации.
Он используется только для атрибутов, в которых данные подсчета
участников отклоняются. Приведем формы документов при оформлении
проведения и результатов инвентаризации в таблице 1.1.
Таблица 1.1
Формы документов для оформления проведения и результатов
инвентаризации
16
Продолжение таблицы 1.1
Обсудим далее, какие документы применяются для составления
отчета о задолженностях, расчетов заработной платы и расчетов с
ответственными лицами.
1. Задолженности:
- Сумма задолженности за товары, работы, услуги;
- Поступление авансовых платежей и авансовых платежей за будущие
поставки товаров, работ, услуг;
- Задолженность перед банками и другими кредиторами по кредиту и
процентам;
- Выплата доходов (дивидендов) акционерам из прибыли общества с
ограниченной ответственностью;
- Задолженность перед различными должниками и кредиторами, такие
как сумма начисленной зарплаты, вычет НДС при перечислении авансов и
авансов поставщикам и подрядчикам.
2. Расчеты заработной платы:
При проверке счетов заработной платы необходимо изучить
документы, на основании которых выплачивается заработная плата и другие
платежи.
Включаются следующие документы:
- Приказ руководителя предприятия о найме, увольнении и
перемещении работников в соответствии с штатным расписанием и
тарифами;
17
- Положение об оплате труда и другие нормативные акты, по которым
производятся выплаты;
- График учета рабочего времени;
- Расчет среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении
и других случаях;
- Другие документы по учету труда и его оплате.
3. Расчеты с ответственными лицами:
- Проверка остатков по каждому ответственному лицу за выданные
авансы (отчеты);
- Проверка соблюдения сроков представления авансов и возврата
неиспользованных сумм;
- Проверка наличия первичных документов, подтверждающих платеж;
- Отчет о соответствии полученных авансов назначению.
Комиссия по проверке наличия осуществляет анализ расхождений,
которые были обнаружены во время проверки. По результатам этого анализа
комиссия предлагает способы устранения этих расхождений в реальных
ценностях и данных учета. Официальный протокол заседания комитета по
кадастру формально определяет проведенные заседания.
Несоответствие между тем, что было обнаружено во время проверки,
и данными в бухгалтерском учете должно быть зафиксировано в отчетном
периоде на дату проведения проверки.
Если в результате проверки обнаруживается имущество, которое не
подлежит дальнейшему использованию из-за устаревания или повреждения,
то такое имущество должно быть списано со счетов.
В бухгалтерском учете суммы недостач, выявленных при учете
результатов инвентаризации в некоммерческих организациях, представлены
в таблице 1.2.
18
Таблица 1.2
Проводки при выявлении недостачи
Проводки при выявлении излишек при инвентаризации в
некоммерческих организациях представлены в таблице 1.3.
Таблица 1.3
Проводки при выявлении излишек при инвентаризации
19
Таким образом, проводки по инвентаризации — это отражение ее
результатов в бухгалтерском учете. Инвентаризация обязательна для каждой
организации не реже одного раза в год.
1.3. Нормативно-правовое регулирование проведения инвентаризации в
организациях
Нормативные акты, регулирующие процесс инвентаризации и
порядок отражения ее результатов в бухгалтерском учете:
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете¬ от 06.12.2011 N 402-
ФЗ (последняя редакция) [4].
- Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н «Об утверждении
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации¬ (последняя редакция) [5].
- Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н «Об утверждении Плана
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и Инструкции по его применению¬
- Постановление Государственного комитета РФ от 18.08.1998 N 88
«Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации
по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации¬;
- Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 «Об утверждении
методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств¬ [7].
Учетная политика организации должна содержать положения о
проведении инвентаризации, включая случаи, сроки и порядок её
проведения, а также перечень объектов, которые подлежат инвентаризации.
Определять этот перечень должен сам хозяйствующий субъект. После
проведения инвентаризации выявленные излишки должны быть зачислены в
учет.
20
В бухгалтерском и налоговом учете все эти излишки считаются
доходами организации. Законодательством не установлены формы и список
документов, которые подтверждают рыночную стоимость таких излишков.
Поэтому предприятие может использовать любой документ, в котором
указывается рыночная цена и источник информации о ней. Этот документ
будет служить основанием для бухгалтерской отчетности, на основании
которой излишки были учтены.
Теперь рассмотрим порядок бухгалтерского учета недостач, которые
были обнаружены в результате инвентаризации. Согласно Методическим
указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств,
недостачи отражаются следующим образом:
- Сначала определяется возможность пересчета (если есть излишки
одного сорта товарно-материальных ценностей и дефицит другого сорта).
- Затем проверяется, утверждены ли для недостающих запасов нормы
естественной убыли. Если нормы установлены, утрата ценностей в пределах
этих норм списывается на стоимость производства и обращения по приказу
руководителя организации.
Снижение норм возможно только при фактическом выявлении
недостач.
Если нет установленных норм, то убыль рассматривается как
недостача сверх норм.
Если виновные лица не будут найдены, сумма недостачи будет учтена
в стоимости продажи как естественный убыток. Данное правило действует
как для продовольственных товаров (мясо, рыба, хлеб, сыр, творог, овощи и
другие), так и для непродовольственных товаров (зеркала, стекло,
пластиковые изделия, стройматериалы, посуда и т.д.).
Если лица, причинившие ущерб, не могут быть определены или суд
отказывает в возмещении ущерба с их стороны, то убытки от недостач и
порчи записываются в финансовые результаты через счет 91 «Прочие доходы
21
и расходы¬, сначала собираясь по счету 94 «Недостачи и потери от порчи
ценностей¬.
При этом делается следующая запись: «Дебет 91, субсчет «Прочие
расходы¬, Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей¬.
Часто после проведения инвентаризации запасов возникает
пересортица. Если материально ответственное лицо несет ответственность за
брак, оно должно возместить организации ущерб. Возникает вопрос о сумме
компенсации - по балансовой или рыночной стоимости.
В случае выбора рыночной стоимости, возникает разница между
балансовой оценкой активов и суммой, которую должно возместить
ответственное лицо. Эта разница учитывается на счете 98 «Доходы будущих
периодов¬ и погашается в составе остальных доходов.
Выявляются различия, как правило, в инвентаризационной описи
товаров и материалов (форма ИНВ-3). Если товары одного вида отсутствуют,
то это отражается на одной строке описи, а если имеется излишек другого
вида товаров, то это отражается на другой строке описи. Исходя из этой
формы, бухгалтер составляет сравнительную ведомость (форма ИНВ-19).
Информация о различиях в запасах товаров отражается в ведомости
результатов инвентаризации (форма ИНВ-26).
Ответственные лица объясняют комиссии по инвентаризации об
обнаруженных различиях в запасах. Если после учета различий по
пересортице все же имеется недостача товаров, то нормы естественной
потери применяются только к отсутствующим товарам.
Если норм потери отсутствуют, убыль считается недостачей сверх
норм. Пунктом 5.1 Методических указаний указано, что данная недостача
списывается как издержки обращения и производства, если конкретные
виновники не установлены.
Если разница в стоимости от пересортицы не является виной
ответственных лиц, протоколы комиссии по инвентаризации должны
содержать подробные объяснения об этом.
22
Если недостача имущества возникла не по вине сотрудника, а в
результате непреодолимой силы, хозяйственного риска, крайней
необходимости, защиты объекта или из-за невыполнения работодателем
своих обязанностей по обеспечению надлежащих условий хранения
порученного имущества, то сотрудник не несет ответственности и не обязан
возмещать убытки. В процессе инвентаризации также могут быть
обнаружены испорченные товары.
Другими словами, на практике такие вещи существуют, но из-за
утраты товарного вида или потребительских свойств они становятся
непригодными для использования. Это имущество также должно быть
отражено в отчете о результатах проверки (форма ИНВ-26).
Результаты проверки должны быть учтены в бухгалтерском учете и
отчетности за месяц, в котором проверка была завершена, а также в годовом
бухгалтерском учете в рамках годовой проверки. Регулирование процесса
учета проверки основано на Законе N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете¬
(статья 11).
В данном документе указано, что активы и обязательства обязательно
подлежат проверке. При проведении проверки фактическое наличие
соответствующих объектов сопоставляется с данными, зарегистрированными
в бухгалтерском учете. Случаи, сроки и порядок проведения проверки, а
также перечень объектов, подлежащих проверке, определяются
хозяйствующим субъектом, за исключением случаев, когда проверка
обязательна.
Необходимость проведения обязательной проверки устанавливается
законодательством РФ, федеральными и отраслевыми стандартами.
Положение о ведении бухгалтерского учета и составлении бухгалтерской
отчетности требует проведения проверки имущества и обязательств перед
составлением годового отчета (пункт 27, абзац 3).
Результатом проверки является выявление фактической доступности
имущества и подтверждение полноты отражения обязательств. Применение
23
различных методов проверки способствует более эффективному выполнению
этого процесса внутреннего контроля.
Периодичность проведения инвентаризации, помимо обязательных
случаев, устанавливается учетной политикой хозяйствующего субъекта.
Эффективность организационных процессов при проведении инвентаризации
определяет ее эффективность и надежность отражения результатов в
бухгалтерском учете.
Правила, методы и способы инвентаризации, используемые
организацией, должны быть описаны в административных документах и
учтены при составлении графика проведения инвентаризации и планов для
каждого из них.
Определение стоимости имущества и обязательств – это оценка
имущества и обязательств организации. Эта оценка проводится организацией
с целью учета и отображения в денежном эквиваленте в бухгалтерии. Для
получения обобщенных показателей по различным средствам, их источникам
и операциям с ними необходима правильная оценка.
Таким образом, оценка проводится с использованием денежных
средств, принципы установлены правительством. Правила и порядок оценки
объектов бухгалтерского учета регулируются Положением об бухгалтерском
учете и бухгалтерском учете в Российской Федерации, а также различными
положениями о бухгалтерском учете. Общим для них является оценка
объектов по их реальной стоимости. Каждая компания обязана разработать
собственную бухгалтерскую политику для оценки своего имущества и
обязательств.
Таким образом, порядок проведения инвентаризации устанавливается
Методическими указаниями. Имеется строгая последовательность
проведения инвентаризации. Перед выдачей приказа о проведении
инвентаризации формируется комиссия по инвентаризации, которая имеет
постоянный статус. Учетная политика организации должна содержать
положения о проведении инвентаризации, включая случаи, сроки и порядок