45
- установлен ли лимит остатка наличных денежных средств в кассе;
- есть ли факты несоответствия даты в расходных кассовых ордерах и
даты фактической выдачи денежных средств;
- правильность корреспонденции счетов по кассовым документам;
- своевременность депонирования невыплаченных сумм заработной
платы.
Подсчет фактического наличия денежных знаков и других ценностей
производится по наличным деньгам, ценным бумагам и денежным
документам.
Непосредственно перед началом проведения инвентаризации все
кассовые операции прекращаются, комиссии предоставляются последние
приходные и расходные кассовые документы. Материально ответственные
лица подтверждают, что все расходные и приходные документы сданы в
бухгалтерию или переданы комиссии, все ценности, поступившие под их
ответственность, оприходованы, все выбывшие средства списаны в расход.
Далее проводится сама инвентаризация кассы, которая включает в себя
полный подсчет имеющейся наличности в кассе.
Денежные средства и другие ценности кассир пересчитывает в
присутствии членов инвентаризационной комиссии. Деньги пересчитываются
по каждой купюре в отдельности. При наличии значительного количества
денежных средств необходимо составить опись, в которой указывается
достоинство купюр, их количество и сумма. Опись подписывается всеми
членами инвентаризационной комиссии. Путем сравнения фактических и
учетных остатков выявляется результат инвентаризации: излишек или
недостача. В случае обнаружения недостачи, та величина, которой нет в
наличии, подлежит взысканию с кассового работника.
Результаты инвентаризации наличных денежных средств и документов в
кассе оформляются актом инвентаризации наличных денежных средств по
форме № ИНВ-15 (Приложение 3), в котором приводятся объяснения кассира
46
о выявленных нарушениях и резолюция руководителя о дальнейшем решении
по результатам инвентаризации.
Акт инвентаризации кассы составляется в двух экземплярах (при смене
кассира – в трех экземплярах), подписывается инвентаризационной комиссией
и материально-ответственным лицом и доводится до сведения руководителя
организации. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации, а
второй остается у материально-ответственного лица.
Так же хочется сказать о том, что своевременно проведенная
инвентаризация денежных средств в кассе – это прежде всего залог
сохранности денежных средств компании, поэтому к процедуре
инвентаризации кассы всегда стоит подходить со всей серьезностью и
должной основательностью.
Рассмотрим статью 266 Налогового кодекса РФ «Расходы на
формирование резервов по сомнительным долгам».
Сомнительным долгом признается любая задолженность перед
налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением
работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки,
установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством,
банковской гарантией.
Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию)
признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек
установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в
соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено
вследствие невозможности его исполнения, на основании акта
государственного органа или ликвидации организации.
Налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам.
Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных
расходов на последнее число отчетного (налогового) периода.
Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам
проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода
47
инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим
образом:
а) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90
календарных дней – в сумму создаваемого резерва включается полная сумма
выявленной на основании инвентаризации задолженности;
б) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90
календарных дней (включительно) – в сумму резерва включается 50 процентов
от суммы, выявленной на основании инвентаризации задолженности;
в) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней
– не увеличивает сумму создаваемого резерва.
При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не
может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода,
определяемой в соответствии со статьей 249 Налогового Кодекса Российской
Федерации. Резерв по сомнительным долгам может быть использован
организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов.
Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная
налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по
безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный
(налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам
инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка
резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае, если сумма
вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем
сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница
подлежит включению в состав внереализационных доходов
налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде. В случае, если
сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше,
чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода,
разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем
отчетном (налоговом) периоде.
48
В случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва
по сомнительным долгам, списание долгов, признаваемых безнадежными,
осуществляется за счет суммы созданного резерва. В случае, если сумма
созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих
списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав
внереализационных расходов
10
.
Бухгалтерский учет результатов инвентаризации
Расхождения между данными в бухгалтерском учете и фактическим
наличием имущества, выявленные в ходе инвентаризации, отражаются в
бухгалтерском учете по правилам, закрепленными Приказом Минфина России
от 29.07.1998 N 34н (ред. от 11.04.2018)
Все результаты инвентаризации должны быть отражены в отчетности
того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а итоги годовой
инвентаризации – в годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату
проведения инвентаризации, а соответствующая сумма зачисляется в состав
прочих доходов организации. При этом делаются следующие бухгалтерские
записи:
1. Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4
«Приобретение основных средств» (08-4); 08, субсчет 5 «Приобретение
нематериальных активов» (08-5); 10 «Материалы»; 41 «Товары»; 43 «Готовая
продукция»; 50 «Касса»; 51 «Расчетные счета» … Кредит 91»Прочие доходы и
расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» (91-1) – оприходованы излишки
имущества, выявленные в результате инвентаризации (внеоборотные активы,
не введенные в эксплуатацию, материалы, товары, готовая продукция,
наличные денежные средства; денежные средства на расчетных счетах и т.п.).
2. Дебет 01 «Основные средства»; 04 «Нематериальные активы»
10
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 29.07.2016) СПС
«Консультант Плюс». – Режим доступа: https://www.consultant.ru/online/#utm_cmedium=menu (Дата
обращения: 30.07.2017).
49
Кредит 08-4; 08-5 – введены в эксплуатацию основные средства и
нематериальные активы (НМА), выявленные в процессе проведения
инвентаризации.
При определении рыночной стоимости имущества могут быть
использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в
письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен,
имеющихся у органов государственной статистики; данные об уровне цен,
опубликованные в средствах массовой информации и специальной
литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов.
Степень износа выявленных объектов определяется по их фактическому
техническому состоянию.
Недостача либо порча имущества, выявленные в процессе проведения
инвентаризации, отражаются в бухгалтерском (финансовом) учете с
использованием активного счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
По дебету счета 94 отражается сумма недостач и потерь от порчи
ценностей. При этом по недостающим либо полностью испорченным товарно-
материальным ценностям отражается их фактическая себестоимость; по
основным средствам – их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за
минусом суммы начисленной амортизации); по частично испорченным
материальным ценностям – сумма определившихся потерь.
Для учета недостачи или порчи имущества, выявленных в ходе
инвентаризации, делается следующая бухгалтерская запись:
Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 01; 04;10; 41;
43; 50; 51 … – учтена недостача основных средств, НМА, материалов, товаров,
готовой продукции, денежных средств и т.п. выявленная в результате
инвентаризации.
По кредиту счета 94 отражается списание недостач и потерь в размерах,
принятых на учет по дебету данного счета. Это означает, что в конце
отчетного периода (месяца) счет 94 закрывается и, соответственно, в
бухгалтерском балансе не отражается.
50
Списание сумм недостач и порчи имущества в пределах норм
естественной убыли относится на издержки производства и обращения
записью:
Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные
производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26
«Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» Кредит 94 –
списана сумма недостач и потерь в пределах норм естественной убыли.
Для целей бухгалтерского учета могут использоваться нормы
естественной убыли, определенные действующими на сегодняшний день
нормативными актами.
Списание недостачи и порчи имущества сверх норм естественной убыли
(при отсутствии указанных норм) бухгалтерия организации вправе отнести:
1) на виновное лицо (если оно установлено). При этом делаются
следующие бухгалтерские записи:
1. Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2
«Расчеты по возмещению материального ущерба» (73-2) Кредит 94 –
сумма недостач и потерь от порчи ценностей отнесена на виновное лицо.
2. Дебет 50 Кредит 73-2 – сумма ущерба возмещена виновным лицом
путем внесения наличных денег в кассу организации.
3. Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 73-2 –сумма
ущерба удержана из зарплаты виновного работника.
Согласно статье 248 Трудового кодекса РФ (ТК РФ) работодатель вправе
самостоятельно удерживать с виновных работников причиненный ими ущерб
в пределах среднего месячного заработка работника, исчисляемого в
соответствии со статьей 139 ТК РФ. В таких случаях приказ (распоряжение) об
удержании должен быть сделан не позднее одного месяца со дня
окончательного установления работодателем размера причиненного
работником ущерба.
Если же месячный срок истек либо сумма причиненного ущерба
превышает средний месячный заработок работника и работник не дает
51
добровольного согласия на возмещение ущерба, взыскание ущерба возможно
только в судебном порядке.
Удержания, производимые из зарплаты по распоряжению
администрации организации, не могут превышать 20% зарплаты, а удержания
в соответствии с исполнительными документами – 50% зарплаты (статья 138
ТК РФ).
При удержании из зарплаты работника по нескольким исполнительным
документам за работником должно быть сохранено как минимум 50%
зарплаты.
В случае если с работника одновременно удерживают алименты на
несовершеннолетних детей либо он одновременно возмещает вред,
причиненный здоровью другого лица, то общий размер удержаний в этих
случаях не может превышать 70% зарплаты.
Администрация вправе удержать сумму недостачи с материально
ответственного лица только при условии, если с этим лицом ранее был
заключен договор о полной материальной ответственности в письменной
форме (Приложение 2)
2) на финансовый результат деятельности организации – в следующих
случаях:
а) когда решениями следственных или судебных органов подтверждено
отсутствие виновных лиц;
б) когда имеется решение суда об отказе во взыскании с этих лиц ущерба
по причине необоснованности иска;
в) сумма недостачи превышает среднемесячный заработок виновного
лица в случае, если фирмой не подан иск в суд на данное виновное лицо (при
условии, если виновное лицо отказывается компенсировать указанную сумму
недостачи добровольно).
Согласно пункту 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» вышеуказанные
расходы относятся к категории прочих расходов, а операции по списанию
52
суммы недостачи имущества в указанных выше ситуациях отражаются
записью:
1. Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»
(91-2) Кредит 94 – отнесена на прочие расходы организации сумма недостач
сверх норм естественной убыли при отсутствии виновного лица.
2. Списание недостачи на финансовые результаты, виновники которых
по решению суда не установлены:
а) на сумму недостачи:
Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 10
«Материалы», 41 «Товары» и др.;
б) на сумму налога на добавленную стоимость по недостающим
ценностям: Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 68
«Расчеты по налогам и сборам»;
в) списание недостачи:
Дебет 91 «Прочие расходы и доходы», субсчет 2 «Прочие расходы»
Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
3) на собственные средства фирмы, оставшиеся после налогообложения,
– в следующих случаях:
а) если виновные лица не установлены, а фирма не принимает мер к их
розыску, к рассмотрению дела в судебном порядке или иным образом не
может подтвердить факт отсутствия виновных лиц;
б) если виновные лица установлены, однако фирма не принимает мер к
взысканию с них суммы убытков ни в судебном, ни во внесудебном порядке.
В данной ситуации в бухгалтерском (финансовом) учете списание сумм
недостач и потерь оформляется аналогично пункту 2 (Дебет 91-2 Кредит 94),
но без уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль
организаций
11
.
11
Бабаев, Ю. А. Петров, А. М. Бухгалтерский учет и анализ. Основы теории для бакалавров экономики:
Учебник; Финансовый Универ. при Правительстве РФ. – М.: Вузовский учебник: НИЦ ИНФРА-М, 2014. – С.
99-102.
53
Глава 2. Порядок проведения инвентаризации в ООО «Идея»
2.1. Краткая характеристика ООО «Идея»
Полное наименование: общество с ограниченной ответственностью
«Идея».
Организационно-правовая форма – общество с ограниченной
ответственностью.
Место нахождения общества: 394077 г. Воронеж, ул. Шишкова,
д.142, офис 110.
Общество является полноправным субъектом хозяйственной
деятельности и гражданского права, признается юридическим лицом, имеет в
собственности обособленное имущество и отвечает им по своим
обязательствам.
Общество имеет самостоятельный баланс, обладает полной
хозяйственной самостоятельностью в вопросах определения формы
управления, принятия хозяйственных решений, сбыта, установления цен,
оплаты труда, распределения чистой прибыли, может быть истцом и
ответчиком в суде.
Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета
на территории Российской Федерации и за ее пределами.
Общество имеет круглую печать со своим полным фирменным
наименованием, указанием на место нахождения, основным государственным
регистрационным номером, повторяющимся текстом ООО «Идея», другой
необходимой информацией. Общество может иметь штампы, бланки,
удостоверения, эмблему, другие необходимые реквизиты, а также
зарегистрированный в установленном порядке товарный знак (знак
обслуживания) и другие средства индивидуализации.
Общество является коммерческой организацией и преследует
извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности, имеет
гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления
любых видов деятельности, не запрещенных законом.
Учредительным документом общества является устав (Приложение 4)
54
Общество создано для осуществления хозяйственной деятельности в
целях удовлетворения общественных потребностей в его продукции, товара,
работах, услугах и реализации на основе полученной прибыли экономических
интересов участников и членов трудового коллектива общества.
Согласно учредительным документам Общество осуществляет
следующие виды деятельности:
оптовая торговля парфюмерными и косметическими товарами;
розничная торговля косметическими и парфюмерными товарами;
производство парфюмерных и косметических средств;
предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты;
предоставление прочих персональных услуг;
предоставление услуг по подбору персонала;
организация и осуществление оптовой, розничной и комиссионной
торговли товарами народного потребления, спиртными напитками, пивом,
лимонадом, квасом, табачными изделиями, продуктами питания,
всевозможными видами металлов, драгоценными и полудрагоценными
камнями, сельхозпродуктами (в том числе зерном и зернопродуктами) и
продуктами их переработки;
посредническая деятельность;
оказание научно-технических, изыскательских, внедренческих,
консультационных, информационных, юридических, рекламных, агентских,
лизинговых, комиссионных, консалтинговых, факторинговых,
посреднических, представительских, маркетинговых, трастовых и других
услуг российским и иностранным лицам;
консалтинговая деятельность, предоставление консультационных услуг
в области маркетингового исследования рынка товаров и услуг;
инвестиционная деятельность;
маркетинговые услуги;
консультационные услуги;
посредническая деятельность;