13
которые должны принести ей в будущем экономические выгоды или предос-
тавить возможность их полезного использования. Структура активов
(ресурсов) и пассивов организации приведена в приложении 1.
Пассивы состоят из источников финансирования и обязательств.
Следует учесть, что в балансе активы и пассивы представлены в оценке
«нетто¬, т.е. за вычетом регулирующих статей, а пассивы перегруппированы
в зависимости от срочности их погашения (списания), при этом не всегда
соблюдается принцип принадлежности (собственные или заемные). [30, c. 19]
Рисунок 1.3 иллюстрирует аналитическое значение информации,
содержащейся в названных формах отчетности.
Рис. 1.3. Значение информации, содержащейся в формах отчетности, для
проведения анализа заинтересованными пользователями [7, с. 16]
Все формы отчетности связаны между собой, информационно дополняя
друг друга. В Приложении 2 представлен состав информации, содержащейся
в формах бухгалтерской отчетности.
Перечень случаев, когда проведение аудиторской проверки
бухгалтерской отчетности предприятия обязательно, установлен ч. 1 ст. 5
Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 24.07.2023) "Об
14
аудиторской деятельности" [2]. Условия функционирования организации,
которые подвержены обязательному аудиту, показаны в приложении 3.
Отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств,
иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах и пояснительная записка являются пояснениями к бухгалтерскому
балансу и отчету о финансовых результатах и представляются в составе годо-
вой бухгалтерской отчетности.
Пользователей информации бухгалтерской финансовой отчетности
можно объединить по категориям на внешних и внутренних – таблица 1.1.
Таблица 1.1
Внешние и внутренние пользователи бухгалтерской отчетности
предприятия [17, c. 25]
Законом «О бухгалтерском учете¬ от 06.12.2011 ‖ 402-ФЗ для
некоторых организаций предусмотрено право применения упрощенных
15
способов ведения бухгалтерского учета, а также составления упрощенной
бухгалтерской отчетности. В п. 4 ст. 6 этого закона перечислены такие
субъекты [1]:
организации, относящиеся к малым по объему предпринимательства;
некоммерческие структуры, созданные в соответствии с законом «О
некоммерческих организациях¬ от 12.01.1996 ‖ 7-ФЗ;
участники проекта «Сколково¬, подчиняющиеся закону «Об
инновационном центре «Сколково¬ от 28.09.2010 ‖ 244-ФЗ.
Таким образом, бухгалтерская отчетность основывается на
универсальных положениях, применяемых для решения практических задач,
— принципах. Они носят общий характер и соответствуют общепринятым в
мировой практике принципам ведения учета и формирования отчетности.
Пользователи бухгалтерской отчетности подразделяются на внутренних и
внешних. Каждую группу пользователей интересует определённые типы
информации. В состав бухгалтерской отчетности включается баланс, отчет о
финансовых результатах, отчет об изменениях капитала, отчет о движении
денежных средств, пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о
финансовых результатах. Если согласно законодательству России,
принадлежит к категории проведения обязательного аудита, то в состав
отчетности включается и аудиторской заключение.
1.3 Методика анализа финансового состояния предприятия по
бухгалтерской отчетности
Предметом анализа бухгалтерской отчетности являются финансовое
состояние и финансовые результаты организации. Объектом анализа
выступают формы бухгалтерской отчетности. «Основной целью анализа
бухгалтерской отчетности экономического субъекта, функционирующего в
неопределенной экономической среде, будут эффективные бизнес-решения и
рекомендации, которые пользователи данной финансовой отчетности
16
используют для построения коммуникаций с экономическим субъектом¬. [13,
c. 7]
Для проведения анализа бухгалтерской отчетности может быть
использован внутренний и внешний анализа. «Внутренний анализ
финансового состояния экономического субъекта представляет собой процесс
исследования механизма формирования, размещения и использования
источников (формирования имущества с целью поиска резервов укрепления
финансового состояния, повышения доходности и наращивания собственных
источников формирования имущества экономического субъекта¬. [9, с. 8]
Реализация цели внутреннего анализа финансовой отчетности
экономическим субъектом достигается решением ряда аналитических задач,
представленных на рис. 1.4.
Рис. 1.4. Задачи внутреннего анализа финансовой отчетности предприятия [9,
с. 9]
Внешний анализ отчетности дает возможность провести оценку
финансового состояния, провести прогноз уровня риска инвестирования и
оценить уровень доходности. В практике анализа финансовой отчетности тон-
менеджментом экономического субъекта и внешними заинтересованными
сторонами используются методы (финансового анализа, с помощью которых
принимаются конкретные и эффективные управленческие решения как со
17
стороны внешних, так и со стороны внутренних пользователей данных
бухгалтерской отчетности.
Оценка достоверности информации, представленной в финансовой
отчетности, является первым этапом анализа бухгалтерской отчетности.
Оценка достоверности обеспечивается формальным, арифметическим и
логическим контролем. [33, c. 115]
На втором этапе проводится анализ динамики и структуры
бухгалтерского баланса.
«Под ликвидностью баланса принято понимать сбалансированность
сроков обращения активов в денежные средства в соответствии со сроками
погашения обязательств (уровень покрытия обязательств субъекта
хозяйствования его активами).¬ [9, с.40]
Порядок группировки активов и пассивов бухгалтерского баланса в
целях оценки его ликвидности представлен в приложении 4.
Абсолютно ликвидный баланс характеризуется следующими
соотношениями:
А1˃П1; А2˃П2; А3˃П3;А4˂П4 (1.1)
Выводы по прочим соотношения группировок активов и пассивов
показаны на рис. 1.5.
Рис. 1.5. Выводы по результатам сопоставления групп актива и пассива
баланса экономического субъекта (по первой группировке баланса) [9, с. 44]
18
Порядок расчета показателей платежеспособности представлен на рис. 1.6.
Рис. 1.6. Коэффициенты для анализа ликвидности предприятия [9, с. 45]
Приемлемый диапазон коэффициента текущей ликвидности
варьируется от единицы до двух. Если же значение показателя ниже
порогового, то экономический субъект неплатежеспособен, в обратном случае
можно сделать вывод о нерациональном использовании средств данным
экономическим субъектом.
Второй коэффициент обычно называют коэффициентом критической
оценки, поскольку он демонстрирует способность ликвидных активов
экономического субъекта покрыть краткосрочные обязательства.
Рекомендуемое значение данного показателя от 0,7-0,8 до 1,5. Третий
коэффициент детализирует возможность немедленного погашения
определенной группы кредиторской задолженности. Пороговое значение его
не ниже 0,2. Следующий коэффициент дает представление об оснащенности
экономического субъекта собственными средствами для обеспечения его
финансовой устойчивости. Пороговое значение >0,1. Коэффициент
маневренности функционального капитала показывает, какая часть
функционирующего капитала заключена в запасах. Снижение данного
показателя — положительная динамика. Заключительным моментом в расчете
системы коэффициентов является комплексная оценка ликвидности баланса,
демонстрирующая изменения финансовой ситуации экономического субъекта
19
с точки зрения ликвидности. Расчет данного показателя, оптимальное
значение которого> 1, помогает правильно определиться с выбором партнеров
по бизнесу. [32, c. 406]
«Финансовая устойчивость организации характеризует стабильность
финансового положения организации, которая обеспечивается высокой долей
собственного капитала в общей сумме используемых ею финансовых
средств¬. [21, c. 163]
Анализ финансовой устойчивости проводится по абсолютным
показателями и по относительным. Анализ по абсолютным показателям
базируется на анализе обеспеченности запасов обязательствами их покрытия.
Согласно этой методики выявляется недостаток либо излишек источников
формирования запасов.
Источники формирования запасов показаны на рис. 1.7.
Рис. 1.7. Источники формирования запасов [9, с. 56]
20
После сравнения запасов с величиной источников их формирования,
определяют один из четырех типов финансовой устойчивости,
представленные в табл. 1.2.
Таблица 1.2
Типы финансовой устойчивости предприятия [7, с. 98]
Порядок расчета коэффициентов финансовой устойчивости
организации показаны в приложении 5.
Деловая активность определяется с помощью качественных и количе-
ственных показателей. «Качественными критериями являются: емкость
рынков (как внутренних, так и внешних), деловая репутация организации и ее
клиентов, конкурентоспособность товара и т.д.
Анализ деловой активности заключается в исследовании уровней и
динамики разнообразных финансовых коэффициентов оборачиваемости.
Для анализа деловой активности организации используют две группы
показателей:
21
-общие показатели оборачиваемости;
- показатели управления активами.
Оборачиваемость средств, вложенных в имущество организации, может
оцениваться с помощью:
• скорости оборота — количества оборотов, которое делают за ана-
лизируемый период капитал организации или его составляющие;
• периода оборота — среднего срока, за который возвращаются в
хозяйственную деятельность организации денежные средства, вложенные в
производственно-коммерческие операции¬. [21, c. 55]
Продолжительность одного оборота в днях можно рассчитать
следующим образом:
Продолжительность одного оборота (в днях) = Длительность
анализируемого периода (в днях) / Коэффициент оборачиваемости активов (в
оборотах).
Деловая активность в финансовом аспекте проявляется прежде всего в
скорости оборота средств. При изучении абсолютных показателей деловой
активности оценивается соответствие следующему оптимальному соотно-
шению темпов роста, называемому золотым правилом экономики: темп роста
прибыли (Тп) должен превышать темп роста выручки (Тв), который должен
быть больше темпа роста имущества (Тим), превышающего 100%:
Тп > Тв > Тим > 100. (1.2)
Экономическая интерпретация выполнения золотого правила
экономики:
1) прибыль возрастает опережающими темпами, что свидетельствует
об относительном снижении издержек производства и обращения вследствие
оптимизации технологического процесса и взаимоотношений с
контрагентами;
2) по сравнению с увеличением экономического потенциала объем
реализации возрастает более высокими темпами, т.е. ресурсы коммерческой
22
организации используются более эффективно, повышается отдача вложенных
средств;
3) экономический потенциал организации возрастает, т.е. масштабы
его деятельности увеличиваются.
На третьем этапе анализа проводится анализ отчета о финансовых
результатах. В процессе анализа финансовых результатов можно условно
выделить пять подэтапов (табл. 1.3).
Таблица 1.3
Подэтапы анализа финансовых результатов [8, с. 180]
Модель формирования промежуточных итогов и конечного финан-
сового результата представлено в приложении 6. Выручка отражается за
минусом налога на добавленную стоимость и акцизов. Формируется по
данным, учитываемым на кредите счета 90 «Продажи¬ и используемым для
определения прибыли или убытка от продажи исходя из допущения временной
определенности фактов хозяйственной деятельности организации. В