58
ГЛАВА 3. ПУТИ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ УЧЕТА И АНАЛИ-
ЗА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ
ПРОИЗВОДСТВЕННО-ТОРГОВОЙ СФЕРЫ
3.1 Проблемы учета и анализа финансовых результатов деятельности
на предприятиях производственно-торговой сферы
Правительством страны в целях дальнейшей либерализации и
ускоренного продвижения по пути свободной рыночной экономики,
формирования благоприятного делового климата и внедрения общепринятой в
мировой практике системы критериев оценки развития этих процессов было
утверждено Постановление Президента Республики Узбекистан от 7 января
2011г. за № ПП-1464 «О программе мер по углублению и расширению
масштабов реформ в экономике Узбекистана на период 2011-2016 годы,
определению и реализации системы критериев и оценок по формированию в
стране делового климата».
Согласно данному постановлению основными приоритетными
направлениями дальнейшего углубления социально-экономического развития и
расширения масштабов реформ в экономике Республики Узбекистан на период
2011-2016 годы явились дальнейшее совершенствование законодательной базы
и принятие новых законодательных актов, направленных на дальнейшее
углубление и расширение рыночных реформ и свободы предпринимательства,
создание бизнес-среды, создание льгот и преференций по налоговым и другим
платежам, ускорение процессов модернизации экономики и диверсификации ее
структуры за счет проведения активной инвестиционной и инновационной
политики, а также взято направление на дальнейшее развитие и либерализацию
внешнеэкономической деятельности.
Центральное место в реализации Государственной программы на 2016
год и на ближайшую перспективу занимал приоритет по ускорению и
расширению масштабов модернизации, технического и технологического
обновления экономики и ведущих ее отраслей, диверсификации производства.
Чрезвычайно важное значение, имело в этом плане безусловное выполнение
59
разработанной на 2016 - 2017 годы Инвестиционной программы, в которой
предусматривалось осуществление более 500 стратегически важных проектов.
Из общего объема выделяемых на эти цели более 20 миллиардов долларов 75
процентов составляли средства, финансируемые за счет внутренних
источников, остальная часть – это привлекаемые иностранные инвестиции. Это
почти три четверти всех намечаемых на производственное строительство
инвестиций приходилось на долю нового строительства, реконструкцию и
модернизацию производства.
В 2017 году Президентом Республики Узбекистан Ш. М. Мирзиѐевым
был принят Указ от 07. 02.2017 года № УП – 4947 «О стратегии действий по
пяти приоритетным направлениям развития Республики Узбекистан в 2017 –
2021 годах», предусматривающий особое интенсивное развитие экономики,
основанной на различных формах собственности и привлечения инвестиций.
В 2018 году, ознаменованному «Годом поддержки активного
предпринимательства, инновационных идей и технологий», было реализовано
в рамках соответствующей Государственной программы 76 тысяч проектов на
21 триллион сумов и 1 миллиард долларов, что говорит о масштабах работы,
которую запланироволо государство.
Правительство страны также последовательно продолжает активную
инвестиционную политику, являющуюся важным условием развития
экономики. В связи с этим в 2019 году планируется освоить почти 138
триллионов сумов инвестиций из всех источников, что на 16 процентов больше,
чем в 2018 году.
По сравнению с текущим годом объем прямых иностранных инвестиций
увеличится почти в 1,5 раза и достигнет 4,2 миллиарда долларов. За счет этого
будет введено в строй 142 современных предприятий
25
.
Наряду с крупными государственными, акционерными, совместными и
других форм собственности, производственными предприятиями по выпуску
25
Послание Президента Республики Узбекистан Ш.М.Мирзиѐеву Олий Мажлису Республики Узбекистан
от29.12.2018 г.
60
всех видов товаров, в том числе первостепенных – это продовольственных
товаров, в республике активно развивается и частный производственный
сектор. Он представлен малыми и средними предприятиями, обществами с
ограниченной ответственностью, предприятиями малого бизнеса и частного
предпринимательства, которые нацелены также развивать производственную
деятельность и пользуются финансовой поддержкой государства.
Исходя из установленного законодательства, все перечисленные
предприятия в своей финансово-хозяйственной деятельности используют
утвержденную государственными ведомствами Методику учета и анализа
финансовых результатов деятельности предприятия.
Большинство существующих в настоящее время методик анализа
деятельности предприятия, его финансового состояния повторяют и дополняют
друг друга, они могут быть использованы комплексно или раздельно в
зависимости от конкретных целей и задач анализа, информационной базы,
имеющейся в распоряжении аналитика.
Огромные резервы имеются у предприятий и фирм в использовании
созданного производственного потенциала за счет вкладываемых в экономику
больших средств, привлекаемых значительных иностранных инвестиций для
обновления и модернизации производства. В то же время у нас в ряде отраслей
производственные мощности задействованы не в полную меру, значительным
остается удельный вес пассивной части основных фондов, что приводит к
необоснованному росту себестоимости за счет амортизационных отчислений.
Одним из основных и наиболее радикальных направлений финансового
оздоровления предприятия является поиск внутренних резервов по увеличению
прибыльности производства и достижению безубыточной работы, более полное
использование производственной мощности предприятия, повышение качества и
конкурентоспособности продукции, снижение себестоимости продукции,
рациональное использование материальных и сырьевых ресурсов, трудовых и
кадровых ресурсов, чисто денежных и финансовых ресурсов, сокращение
непроизводительных расходов и потерь на предприятиях страны.
61
Основное внимание при этом необходимо уделить методикам в вопросах
ресурсосбережения - внедрению прогрессивных норм, нормативов и
ресурсосберегающих технологий, организации действенного учета и контроля за
использованием имеющих ресурсов, изучению и внедрению передового опыта, в
осуществлении поддерживания режима экономии, материальному и моральному
стимулированию работников в борьбе за экономию ресурсов и сокращение
непроизводительных расходов и производственных потерь.
Резервы улучшения финансового состояния предприятия могут быть
выявлены с помощью методике маркетингового анализа по изучению спроса и
предложения, рынков сбыта и формирования на этой основе оптимального
ассортимента и структуры производства продукции.
В особых случаях необходимо провести реинжиниринг бизнес-процесса,
т.е. коренным образом пересмотреть производственную программу,
материально-техническое снабжение, организацию труда и начисление
заработной платы, подбор и расстановку персонала, управление качеством
продукции, рынки сырья и рынки сбыта продукции, инвестиционную и
ценовую политику и другие вопросы.
Большое значение необходимо уделить и управленческим процессам на
предприятиях, особенно его стратегическому менеджменту или управлению.
Методика учета и анализа финансовых результатов деятельности
предприятия является связующим звеном между учетом и принятием
управленческих решений. С помощью данной методики достигается значение
осмысления и понимания информации, знания и внедрение в аналитическую
работу специалистов предприятия.
На основе результатов финансового анализа и управления финансами
предприятий разрабатываются и обосновываются управленческие решения и
стратегия последующих действий предприятия. [10]
Исходя из рекомендаций Методики учета и анализа финансовых
результатов деятельности предприятия, на наш взгляд, основными проблемами
в финансовой деятельности данного исследуемого предприятия являются:
62
- отсутствие экономически обоснованного планирования всех доходов и
направлений расходования денежных средств, в целях обеспечения развития
предприятия;
- отсутствие разработки стратегии финансирования и привлечения
конкретного инвестора на определенных условиях к участию в создании нового
предприятия или финансированию новой производственной программы, что
доказывает необходимость включения финансового планирования в программу
стратегического планирования предприятия;
- отсутствие у предприятия в активе денежных средств. Полная оценка
финансового состояния предприятия невозможна без эффективного изучения и
анализа ее денежных потоков.
Предприятия, у которых очень сложное финансовое состояние, не
должны заниматься финансовым циклом до тех пор, пока не решат главную
задачу - обеспечить предприятие необходимой суммой собственных средств.
В настоящее время, структура финансовых источников формирования
оборотных средств у большинства предприятий не отвечает современным
требованиям, исходя из имеющихся проблем:
первая проблема — недостаток собственных средств у предприятий. Для
ее решения необходим комплекс мер, который позволил бы предприятиям
заработать свои оборотные средства и увеличивать основные средства.
Среди этих мер налоговая, кредитно-денежная, таможенная, амортиза-
ционная политика и другие;
вторая проблема — дороговизна кредита для предприятий и не-
заинтересованность в нем коммерческих банков, отсутствие условий для
развития коммерческого кредита, отсутствие взаимоотношений у предприятий
с банками механизма безналичных расчетов, совершенствование безналичных
расчетов является их ускорение, основывающееся на законах, определяемых
экономической эффективностью предприятий;
третья проблема — большие взаимные неплатежи предприятий друг
другу. Помимо того, что большая задолженность не позволяет организациям
63
нормально работать и даже просто выживать, предприятие несет громадные
расходы, связанные с обслуживанием этой задолженности через большое число
посреднических организаций, из-за применения зачетов, из-за чего государство
недополучает большие суммы налогов;
Недостаточно активно внедряется система управления финансовыми
рисками предприятия, при котором основным является создание фондов
самострахования и система страхования, которые у многих предприятий
отсутствуют. На сегодняшний день это является огромной проблемой для
большого числа как производственных, так и коммерческих предприятий.
Соответственно, исходя из имеющихся проблем, необходимо провести работу
по налаживанию методической и статистической работы с целью получения
расчетов по следующим показателям:
1. Коэффициент износа основных средств.
2. Коэффициент обновления основных средств.
3. Производительность труда.
4. Коэффициент использования производственных мощностей.
5. Энергоэффективность.
6. Доля инновационной продукции в общем объеме реализованной
продукции.
7. Доля затрат на инновационную деятельность в общих затратах
организации.
8. Затраты на обучение персонала, в расчете на одного работника.
9. Коэффициент текучести кадров.
10. Индикатор выполнения параметров ввода мощностей.
11. Показатель выполнения параметров.
12. Коэффициент движения оборотных средств
Следовательно, производственно - хозяйственная и коммерческая
деятельность предприятия любой формы собственности сопряжена с трудной
задачей по управлению оборотными средствами независимо от экономических
условий, в которых оно находится в период функционирования.
64
Реформы, проводимые под руководством главы государства во всех
сферах жизни страны, в том числе и в экономике, дают свои положительные
результаты. Поддержка отечественного производителя, модернизация,
техническое и технологическое перевооружение предприятий, отраслей,
развитие бизнеса и предпринимательства, а также привлечение инвестиций
позволили в Узбекистане наращивать производство продукции, ничем не
уступающей лучшим мировым образцам.
Проявлением заботы государства о развитии экономики в стране
продолжаются издаваться и утверждаться указы, направленные на дальнейшее
повышение финансовой устойчивости предприятий реального сектора
экономики, предприятий частного бизнеса и малого предпринимательства.
Данные указы предусматривают дальнейшее увеличение уровня капитализации
и повышения финансовой устойчивости предприятий реального сектора
экономики, совершенствования механизмов финансового оздоровления и
управления экономически несостоятельными предприятиями, широкого
привлечения инвестиций, включая средства коммерческих банков в процесс
структурных преобразований экономики, модернизации, технического и
технологического перевооружения производства, внедрение передовых
усовершенствованных форм и методов управления предприятиями, внедрение
ноу-хау в производственную, коммерческую, торговую деятельность
предприятий и предприятий сферы услуг.
Этими же указами утверждены меры по совершенствованию механизма
финансового оздоровления экономически несостоятельных предприятий, их
реализацию на аукционных и конкурсных торгах, принятие банками
инвестиционных обязательств по обеспечению финансового оздоровления
предприятий, последующую реализацию несостоятельных предприятий
различным отечественным и зарубежным стратегическим инвесторам по
рыночной стоимости объектов.
Таким образом, принятые и обнародованные указы Президента и
последующие постановления правительства страны подтверждают, что
65
правительством республики неуклонно продолжается работа по финансовому
оздоровлению предприятий, их активному инвестированию и их ритмичной
работы в условиях развивающегося рынка.
3.2. Основные направления повышения эффективности учета и
анализа финансовых результатов деятельности предприятий
производственно-торговой сферы на основе методики их расчета
В целях повышения эффективности учета и анализа финансовых
результатов деятельности предприятий производственно-торговой сферы
используется усовершенствованная методика расчета эффективности учета и
анализа финансовых результатов деятельности предприятий достаточно
большого массива показателей, применительно к тем или иным видам
хозяйственных субъектов. В экономическом анализе и финансовом
менеджменте наиболее важными признаются следующие группы финансовых
показатeлей:
26
К ним относятся следующие коэффициенты:
Коэффициент текущей ликвидности. Этот показатель вычисляется по
формуле:
Коэффициент текущей ликвидности = оборотные средства/на
краткосрочные пассивы
(1)
Оборотные средства включают обычно денежные средства, ликвидные
ценные бумаги, дебиторскую задолженность и товарнo-материальныe зaпасы.
Краткосрочные пассивы состоят из счетов к оплате, текущей части
долгосрочных пассивов, сделанных начислений (налоги, заработная плата).
Если краткосрочные пассивы растут быстрее, чем оборотные средства, то
коэффициент текущей ликвидности будет снижаться, что и сможет вызвать
oбоснованную тревoгу предприятия.
26
Филатова Т. Финансовый менеджмент: учебное пособие. – ИНФРА - М., 2015. - с. 105.
66
Поскольку этот коэффициент показывает, в какой мере краткосрочные
пассивы покрываются активами, которые можно обратить в денeжные средства
в тeчение определенного периoда, его испoльзуют как oдин из оснoвных
показaтелей платежеспосoбности.
Чем показатель больше, тем лучше платежеспособность предприятия.
Принимая во внимание степень ликвидности активов, можно предположить,
что нe всe aктивы мoжно реaлизoвать в срочнoм порядке. Нормальным
считается значeние коэффициентa oт 1.5 дo 2.5, в зaвисимости от oтрасли.
Значение ниже 1 говорит о высоком финансовом риске, связанном с тем, что
предприятие не в состоянии стабильно оплачивать текущие счетa. Значение
более 3 может свидетельствовать о нерациональной структуре капитала. [30]
Кoэффициент быстрoй ликвиднoсти рассчитывается по фoрмуле:
27
Товарно-материальные запасы, как правило, являются наименее
ликвидными оборотными средствами; вынyжденная продажа этих aктивов
нередко связaна с убыткaми. Поэтому так важно определение способности
предприятия расплатиться по краткосрочным обязательствам, не прибегая к
продажe товарно-материaльных запасов.
Коэффициeнт быстрoй ликвидности = оборoтные средства – зaпасы/на
краткoсрочные пaссивы
(2)
Коэффициент абсолютной ликвидности — финансовый коэффициент,
равный отношению денежных сpедств и краткосрoчных финансовых влoжений
к краткосрoчным обязательствам (тeкущим пассивaм)
28
. Для всех предприятий
коэффициент абсолютной ликвидности – это самый важнейший коэффициент.
Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую часть кратко-
срочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время.
Считается, что нормальным значение коэффициента должно быть не менее 0,2,
т.е. в день потенциально могут быть оплачены 20% срочных обязательств.
27
Филатова Т. Финансовый менеджмент: учебное пособие. – ИНФРА - М., 2015Там же . - с. 106.
28
Там же , с. 107.
67
КАЛ= Денежные средства + Краткосрочные финансовые вложения/на
Текущие обязательства
или
КАЛ= Денежные средства + Краткосрочные финансовые вложения/на
Краткосрочные пассивы – Доходы будущих периодов – Резервы
предстоящих расходов
(3)
Коэффициент оборачиваемости запасов показывает их оборот/движение.
Коэффициент оборачиваемости запасов определяется по формулe:
29
Коэффициент оборачиваемости запасов = Выручка от реализации/на
запасы
(4)
При расчете и анализе коэффициентов оборачиваемости запасов
возникают две давно существующие прoблемы.
Реализация продукции осуществляется по рыночным ценам, а в расчет
принимают затраты по себестoимости продукции, вследствие этoго расчетная
обoрачиваемость оказывается завышeнной. Поэтому для расчета показателей
целесообразнее использовать себестоимость продукции, а нe выручку от
рeализации продукции. [30]
Реализация продукции oсуществляется в тeчение всего года, тoгда как
величина тoвaрного запaса дaется на oпрeделенный мoмeнт. Исходя из этого
предприятию целесообразно использовать для расчетoв среднее значение
запасoв. Оборачиваемость дебиторской задoлженности в днях, или срeдний
срок получeния платежа, испoльзуется для oценки системы расчетoв с
дебиторами. Показатель рассчитывается по следующей фoрмуле:
30
DSO = дебиторская задолженность/на однодневную выручку от
реализации (годовая выручка от реализации/360)
(5)
29
Филатова Т. Финансовый менеджмент: учебное пособие/- ИНФРА-М., 2015. с. 108.
30
Там же , с.109.