6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПОРЯДКА ИСЧИСЛЕНИЯ И
ВЗИМАНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИИ .................................. 10
1.1 Экономическая сущность налога на прибыль организации, его роль и
значение в формировании бюджета РФ ................................................................ 10
1.2 Нормативно-правовая база исчисления и уплаты налога на прибыль
организации ............................................................................................................ 17
1.3 Расчет налогооблагаемой прибыли и налога на прибыль .............................. 23
ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА
ПРИБЫЛЬ ............................................................................................................... 27
2.1 Динамика поступлений налога на прибыль в консолидированный бюджет 27
2.2 Особенности представления налога на прибыль по разным видам
деятельности ........................................................................................................... 33
2.3 Оценка риска .................................................................................................... 40
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТОВАВАНИЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ООО
«ТЕХСНАБ СЕРВИС» ........................................................................................... 46
3.1 Налог на прибыль и его совершенствование в целом .................................... 46
3.2 Мероприятия по созданию резервов ............................................................... 48
3.3 Оценка альтернативных методов оптимизации ООО «ТЕХСНАБ СЕРВИС»
................................................................................................................................. 63
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ...................................................................................................... 70
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ .............................................. 75
ПРИЛОЖЕНИЯ…………………………………………………………………….81
7
ВВЕДЕНИЕ
В условиях современного развития России для эффективного управления
хозяйственной деятельностью предприятия возрастает роль информационной
базы, имеющейся у руководителя, важную часть которой занимают сведения о
финансовых результатах. Их анализ помогает в принятии управленческих
решений как стратегического, так и тактического характера.
Получение прибыли является основной целью предпринимательской
деятельности организаций, занятых во всех отраслях народного хозяйства и
независимо от организационно - правовой формы.
Реформирование налоговой системы всегда было и остается важным
вопросом для большинства государств. Однако в течение последних двух лет,
когда мир накрыла волна рецессии и доходы бюджетов большинства стран
резко и значительно снизились, вопрос реформирования налоговой системы
стал особенно острым. Перед странами стоит непростая задача - сохранить
уровень налоговых поступлений в бюджет на уровне, необходимом для
исполнения государством своих функций, и при этом способствовать
восстановлению экономики - привлечению инвестиций, экономическому росту
и созданию рабочих мест в своей стране.
Очевидно, что основное внимание законодателей при реформировании
налоговой системы уделяется наиболее важным налогам как с фискальной
точки зрения, так и с точки зрения возможности регулирующего воздействия на
экономику. Налоговые доходы государств формируются в основном за счет
трех видов налогов - налог на доходы (физических лиц и организаций), налог на
добавленную стоимость и социальные взносы. В России в 2018 г. по объему
налоговых поступлений в консолидированный бюджет налог на прибыль
находился на четвертом месте. Тем не менее, поступления от налога на
прибыль обеспечили 9% доходов консолидированного бюджета РФ.
8
Вместе с тем налог на прибыль по своим возможностям воздействия на
деятельность предприятий и предпринимателей, по степени влияния на ход и
результаты коммерческой деятельности является основным
предпринимательским налогом. Из вышесказанного явно следует, что налог на
прибыль - это первоочередной объект реформирования.
Глава 25 «Налог на прибыль организаций» как никакая другая глава
Налогового кодекса объемна, сложна и запутанна, ее понимание
налогоплательщиками и налоговыми органами вызывает многочисленные
разногласия и споры.
Налог на прибыль - один из самых «проблемных» налогов, относительно
которого возникает наибольшее число споров с проверяющими органами и
доначислений.
Касательно именно данного налога в НК РФ содержится достаточно много
неясных формулировок, из-за которых налогоплательщики и налоговые органы
встречаются в суде.
Все вышесказанное предопределило выбор темы выпускной
квалификационной работы и ее особую актуальность на сегодняшний день.
Цель данной выпускной квалификационной работы заключается в
исследовании механизма исчисления налога на прибыль организаций для
выявления направления совершенствования исчисления налога на прибыль
организации.
Для достижения поставленной цели требуется решение следующих задач:
уточнить и обобщить теоретические аспекты исчисления и уплаты
налога на прибыль в Российской Федерации, его роль и значение в
формировании бюджета РФ
исследовать проблемы и выявить причины, влияющие на динамику
поступлений налога на прибыль в бюджеты бюджетной системы РФ,
определить перспективы совершенствования налога на прибыль
разработать направления рекомендаций по оптимизации налоговых
платежей по налогу на прибыль конкретного хозяйствующего субъекта
9
В качестве объекта исследования выступают бюджеты разных уровней и
общество с ограниченной ответственностью «ТЕХСНАБ СЕРВИС».
Предметом исследования выступает налог на прибыль РФ.
Информационной основной исследования являются законодательные и
нормативные акты, регулирующие учет налога на прибыль, труды
отечественных и зарубежных авторов в области учета налога на прибыль, а
также данные бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности исследуемого
предприятия.
Методологической основой исследования в условиях рыночных
отношений является принятая для всех организациях, независимо от
организационно-правовой формы и формы собственности, модель
формирования и уплаты налога на прибыль.
В процессе исследования применялись общие методы исследования:
наблюдение, формализация, абстрагирование.
При написании выпускной квалификационной работы был использован
материал, собранный на основе деятельности Общества с ограниченной
ответственностью «ТЕХСНАБ СЕРВИС» за 2016 - 2018 год.
10
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПОРЯДКА ИСЧИСЛЕНИЯ И
ВЗИМАНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИИ
1.1 Экономическая сущность налога на прибыль организации, его роль и
значение в формировании бюджета РФ
Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в
обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм
государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием
налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги --
основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой
функции налоговый механизм используется для экономического воздействия
государства на общественное производство, его динамику и структуру, на
состояние научно-технического прогресса.
Налог на прибыль имеет двоякое значение: фискальное и регулирующее.
Во-первых, налог является важным доходом бюджета, во вторых, налог на
прибыль играет роль экономического инструмента регулирования экономики.
Государство, лишенное собственности, не может управлять производственным
процессом административными методами. Спущенные сверху директивные
указания, не подкрепленные экономическими стимулами, вряд ли будут
выполняться частными предприятиями, акционерными обществами,
деятельность которых определяется в первую очередь требованиям рынка и
законом стоимости. В связи с этим управление хозяйственными процессами
возможно лишь экономическими методами, и, прежде всего, набором
элементов налогообложения прибыли: ставками, расчетом объекта обложения,
льготами и санкциями. Изменяя обложение прибыли юридических лиц этими
методами, государство способно оказать серьезное давление на динамику
производства: стимулировать его развитие либо сдерживать движение вперед.
Действующий налог на прибыль предприятий и организаций в России
регулирующую роль выполняет слабо в силу неустойчивой экономической
ситуации в стране, а также существования слабой налогооблагаемой базы.
11
Налог на прибыль предприятий и организаций действует на всей территории
страны.
Объектом прямых налогов выступает доход (заработная плата, прибыль,
проценты и др.) и стоимость имущества (земли, дома, ценные бумаги и др.)
налогоплательщика. По сравнению с косвенными налогами эта форма
обложения более прогрессивная, поскольку учитывает доходность
налогоплательщика, его семейное положение, налог взимается на стадии
получения дохода. Кроме того, при прямом обложении налогоплательщик
точно знает сумму своего налога.
Прямые налоги отражают собой налоги на доходы частных хозяйств и
налоги на источники, из которых эти доходы получаются. Такими источниками
являются труд, земля, капитал, индивидуальные особенности в обстановке
отдельных частных хозяйств. Самым идеальным налогам представляется налог,
взимаемый непосредственно с доходов плательщиков. Но, к сожалению, это
далеко не всегда возможно. В тех случаях, когда доходы, получаемые частными
хозяйствами, очевидны и поддаются точному измерению, как, например
проценты по ценным бумагам – налоги могут быть взимаемы с этих
действительных доходов. Но такие случае сравнительно редки, а большинство
налогов соизмеряется с вероятными, так называемыми финансовыми доходами
частных хозяйств. Все эти прямые налоги, при которых масштабом обложения
служат истинные и предполагаемые доходы, составляют группу налогов
подоходных, в узком значение этого слова, тогда как в широком смысле все
налоги подоходные.
Часто же стараются обойти затруднения, встречающиеся при
определении облагаемого доходов, тем что устанавливают налоги не на
доходы, а на источники таковых. Так, получаются 2 категории прямых налогов:
налоги на доходы;
налоги на источники дохода.
Прямые налоги подразделяется на реальные и личные (см. схему-1).
Реальные налоги взимаются с отдельных видов имущества (земли, дома)
12
налогоплательщика на основе кадастра, учитывают среднюю, а не
действительную доходность плательщика. В зависимости от объекта обложения
к ним относятся следующие виды: поземельные, подомовой, промысловый, на
ценные бумаги. В основе реальных налогов лежат внешние признаки,
обложение осуществляется по средней доходности имущества, определяемой
по кадастру. По существу, эти налоги имеют регрессивный характер.
Рисунок1- Деление налогов по экономической сущности
Развитие производительных сил, расширение государственной
деятельности потребовали перехода к личным налогам, поскольку реальные
налоги стали невыгодны ни в фискальном, ни в социально – экономическом
отношении. Отдельные элементы обложения, как правило, в системе местных
налогов (за исключением налога на ценные бумаги, которые подлежат
обложению личными налогами) сохранились преимущественно в промышленно
развитых странах. Получили развитие личные налоги. Это налоги на доход или
имущество физических и юридических лиц, взимаемые у источника дохода или
по декларации. При обложении в отличие от реального объект (доход,
имущество) учитывается индивидуально для каждого плательщика, во
внимание принимается ею финансовое положение (размер семьи,
задолженности и др.) в зависимости от объекта обложения в развитых странах
13
различают следующие виды налогов: подоходный, на доходы от денежных
капиталов, на прирост капитала на прибыль корпорации, с наследства и при
дарении, поимущественный, подушный и т.п.
Также необходимо подчеркнуть что, в зависимости от условий её
образования отличают следующие типы прибыли.
1.Согласно размеру издержек обращения отделяют экономическую и
бухгалтерскую прибыль. Бухгалтерская прибыль это легкая разница между
доходами от реализации (доходами с продаж)и затратами (текущими
издержками). Экономическая(чистая) прибыль это совокупность, что
получается вследствие вычета с бухгалтерской прибыли добавочных расходов.
В количестве подобных расходов смогут являться некомпенсированные
собственные растраты, которые никак не были учтены в себестоимости
продукта, вспомогательные премиальные рабочим, расходы в госслужащих. То
есть чистая прибыль это доход за минусом совершенно всех издержек.
2.Согласно значению конечного итога прибыль может являться
нормативной либо предусмотренной, максимально допустимой или же по
минимуму допустимой, недополученной(упущенная выгода),с отрицательным
итогом (убытки).
3.Согласно характеру налогообложения допускается выделить:
облагаемую налогом прибыль, и не облагаемую.
4.В зависимости от типов исполняемой деятельности прибыль может
быть от финансовой деятельности. Это эффект, который приобретен от
привлечения капитала в другие информаторы в интересных обстоятельствах.
От производственной деятельности. Это итог изготовления и сбыта. От
инвестиционной работы. Это доходы от размещения депозитных взносов и
владения значимыми бумагами, доходы, приобретенные от участия в
коллективной деятельности с прочими фирмами либо реализации
собственности по окончанию инвестиционного проекта.
5) По регулярности образования прибыль может являться: сезонная,
нормированная, чрезмерная.
14
Таблица1
Краткая характеристика налога на прибыль организации
Классификационный признак
Тип налога на прибыль
по органу, который устанавливает и
конкретизирует налоги
Государственный
по порядку введения
Общеобязательный
по способу взимания
Личный прямой
по субъекту-налогоплательщику
Налог с предприятий и организаций
по уровню бюджета
Регулирующий
по целевой направленности
Абстрактный
по срокам уплаты
Периодично-календарный
У организаций прибыль, облагаемая налогом, складывается равно как
разница между полученной суммой дохода с реализации продуктов,
произведенных работ, оказанных услуг, суммой вне реализационных доходов и
суммой фактически осуществленных расходов, связанных с коммерческой
деятельностью. Объектом обложения налогом на прибыль считаются доходы от
коммерческих услуг, в том числе оказываемые органами государственной
власти, местного самоуправления. Средства, полученные в результате
применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной
ответственности (штрафы, конфискации, компенсации), а кроме того средства,
приобретенные при возмещении ущерба, причиненного государству и
муниципальным образованиям, учитываются при исчислении налога на
прибыль. Доходами в согласовании с Налоговым кодексом считается
финансовая выгода в денежной либо натуральной форме, учитываемая в случае
возможности её оценки в этой мере, в которой эту выгоду возможно дать
оценку. Величина доходов обусловливается, отталкиваясь из цен сделки. При
получении доходов в натуральной форме их совокупность определяется по
рыночным ценам. Доходы, получаемые коммерческими организациями и
бюджетными учреждениями от их предпринимательской деятельности, делятся
на доходы, полученные от реализации продуктов, работ и услуг, и вне
реализационные доходы. При установлении доходов от реализации из них
исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком
потребителю продуктов, работ и услуг. К таким налогам относятся: акцизы по
15
подакцизным товарам и налог на добавленную стоимость. Доходом от
реализации признается выручка от реализации продуктов, работ и услуг равно
как своего производства, так и прежде приобретенных товаров.
По налогу на прибыль в настоящее время в наиболее полной степени
реализована фискальная функция. На сегодняшний день налог на прибыль
является четвертым по значимости доходобразующим налогом, уступая
первенство НДС, налогу на добычу полезных ископаемых и НДФЛ [12, c.43].
Регулирующая функция реализуется в налоге на прибыль посредством
системы налоговых ставок, которые могут отличаться для различных категорий
налогоплательщиков. Кроме того данная функция реализуется и через систему
налоговых льгот, которые предоставляются налогоплательщику и на
сегодняшний день в наибольшей степени направлены на поддержку отдельных
сфер социальной деятельности общества (фундаментальные науки, образование,
благотворительность), а так же на стимулирование инвестиционной политики
организаций.
Реализация контрольной функции по налогу на прибыль заключается в
контроле за обоснованностью и размерами расходов организаций учитываемых
в расходах со стороны государства, а так же контроль за полнотой и
своевременностью начисления и уплаты налога на прибыль.
Дать оценку влияния налога на прибыль на экономику страны можно
только на основе комплексного анализа изменений по налогу на прибыль,
которые вносились за всю историю его существования и макроэкономических
показателей функционирования экономики, таких как объем инвестиций в
основной капитал, индекс инфляции, показателей роста промышленного
производства и т.п. в целом и финансового состояния отдельных организаций в
частности.
Современный механизм исчисления и уплаты налога на прибыль
организаций действует в РФ с 01 января 2005 года, он закреплен в главе 25 НК
РФ [1].