16
Налог на прибыль в совокупности налогов которые уплачивает
организация безусловно занимает особое место. Данный налог с одной стороны
обладает как большим фискальным значением, с другой стороны высоким
регулирующим потенциалом, что позволяет государству формировать доходную
базу федерального и региональных бюджетов, одновременно воздействуя на
финансовые интересы хозяйствующих субъектов.
Налог на прибыль представляет собой федеральный налог, и это означает,
что плательщики налога, объект налогообложения, размеры налоговых ставок,
виды льгот и порядок уплаты налога устанавливаются законодательными
актами РФ. Как и остальные федеральные налоги, налог на прибыль относится к
общеобязательным и подлежит взиманию на всей территории РФ.
Таким образом, налог на прибыль организаций является одним из самых
эффективных инструментов воздействия на финансовое положение
организаций, он повышает или понижает их заинтересованность в продолжение
своей деятельности, что доказывается при рассмотрении и изучении истории
развития и становления налога. Налог на прибыль - один из тех налогов,
изменения в порядок исчисления которых, вносятся законодателями
непрерывно.
Согласно ст. № 284 НК РФ в 2016 году, налоговая ставка по налогу на
прибыль обладает значением в 20 %, кроме некоторых исключений. 2 % от
суммы начисленного налога на прибыль организаций идет в Федеральный
бюджет, а 18% перечисляется в местные бюджеты РФ.
Налог на прибыль организаций, являясь частью налоговой системы
государства, принимает те или иные особенности налогообложения доходов
хозяйствующих субъектов, направленные на выполнение основных функций
налогов. Функции налогов являются производными от функций государства по
регулированию экономики.
17
1.2 Нормативно-правовая база исчисления и уплаты налога на прибыль
организации
Налог
ре
на прибыль
ре
для организаций
ре
является ключевым, т.к.
ре
он отражает
ре
результат деятельности
ре
организации за
ре
отчетный период.
ре
Показывает
возможности
ре
организации по
ре
уплате дивидендов,
ре
формирования капиталов
ре
для
инвестирования в
ре
основные фонды.
ре
Исчисление налога
ре
на прибыль
ре
осуществляется на
ре
основании Налогового
ре
кодекса Российской
ре
Федерации, писем
ре
Министерства финансов
ре
Российской
Федерации и
ре
Федеральной налоговой
ре
службы, а также в
ре
материалах судебной
ре
практики.
Источник
ре
налогового права
ре
образуют иерархически
ре
выстроенную
систему
ре
нормативно-правовых
ре
актов Российской
ре
Федерации, субъектов
ре
Российской Федерации,
ре
нормы международного
ре
права.
По
ре
юридической силе
ре
Конституция РФ
ре
занимает верхний
ре
уровень
системы
ре
источников налогового
ре
права. Конституция
ре
РФ содержит
ре
общие и
специальные
ре
нормы регулирования
ре
налоговых отношений. В
ре
Конституции РФ
ре
закреплена обязанность
ре
каждого лица
ре
платить законно
ре
установленные налоги
ре
сборы. В соответствии с п.4
ре
ст. 15 Конституции
ре
РФ общепризнанные
ре
принципы
и нормы
ре
международного права и
ре
международные договоры
ре
РФ являются
ре
составной частью
ре
правовой системы
ре
РФ. Если
ре
международным договором
ре
РФ
установлены
ре
иные правила,
ре
чем предусмотренные
ре
внутренним законом,
ре
то
применяются
ре
правила международного
ре
договора.
Среди
ре
нормативно-правовых
ре
актов - источников
ре
налогового права,
ре
принимаемых законодательными
ре
органами власти
ре
РФ и законодательными
ре
органами власти
ре
субъектов РФ,
ре
выделяют федеральные
ре
конституционные
законы,
ре
федеральные законы,
ре
законы субъектов
ре
РФ и нормативно –
ре
правовые
акты
ре
муниципальных образований о
ре
местных налогах и
ре
сборах. Все
ре
они
именуются
ре
как законодательство о
ре
налогах и сборах [38].
18
ре
Особое место
ре
среди федеральных
ре
законов принадлежит
ре
Налоговому
кодексу
ре
Российской Федерации.
ре
Основное предназначение
ре
НК РФ
ре
выражается
в
систематизировании
ре
налогово-правовых
ре
норм. С 1 января 2002
ре
года порядок
ре
налогообложения налогом
ре
на прибыль
ре
организаций закреплен
ре
главой 25 НК
ре
РФ
«Налог
ре
на прибыль
ре
организаций». До
ре
этого налог
ре
на прибыль
ре
организаций был
ре
установлен пунктом "к"
ре
части 1 статьи 19
ре
Закона РФ
ре
от 27.12.1991 N 2118-1
"Об
ре
основах налоговой
ре
системы в Российской
ре
Федерации".
Бюджетный
ре
Кодекс РФ
ре
определяет размер
ре
перечисления доходов
ре
от
налога
ре
на прибыль в
ре
бюджеты РФ. 100
ре
процентов от
ре
суммы налога
ре
на прибыль,
ре
исчисленной по
ре
ставке 2 процента
ре
зачисляются в федеральный
ре
бюджет, а 100
процентов
ре
от суммы
ре
налога, исчисленной
ре
по налоговой
ре
ставке в размере 18
ре
процентов зачисляется в
ре
бюджет субъектов
ре
РФ.
Налоговый
ре
Кодекс РФ
ре
содержит довольно
ре
полное изложение
ре
всех
значимых
ре
вопросов, определяющих
ре
суть налога
ре
на прибыль.
ре
Статья 246 НК
ре
РФ точно
ре
определяет плательщиков
ре
налога на
ре
прибыль.
Согласно
ре
ст. 247 НК
ре
РФ объектом
ре
налогообложения является
ре
прибыль,
полученная
ре
налогоплательщиком. Прибылью
ре
признается доход,
ре
уменьшенный
на
ре
величину произведенных
ре
расходов. В НК
ре
РФ представлена
ре
самостоятельная
система
ре
классификации доходов и
ре
расходов, четко
ре
определен состав
ре
каждой
группы
ре
доходов и расходов. В
ре
число доходов
ре
включены доходы
ре
от реализации
и
ре
внереализационные доходы.
ре
Глава 25 НК
ре
РФ содержит
ре
довольно подробный
ре
перечень доходов,
ре
не
учитываемых
ре
при определении
ре
налоговой базы.
ре
Расходы, принимаемые
ре
при исчислении
ре
налога на
ре
прибыль,
классифицированы:
ре
расходы, связанные с
ре
производством и реализацией
ре
продукции (работ,
ре
услуг) и внереализационные
ре
расходы.
Глава 25
ре
НК РФ
ре
содержит подробный
ре
порядок исчисления и
ре
условия
включения
ре
затрат, уменьшающих
ре
размер налогооблагаемой
ре
базы [28].
19
Амортизации
ре
посвящены 4 статьи
ре
главы 25 НК
ре
РФ - с 256 по 259
ре
включительно
. В них
ре
подробно определено
ре
понятие имущества,
ре
амортизируемого в целях
ре
налогообложения, дан
ре
перечень не
ре
амортизируемого имущества,
ре
установлен
порядок
ре
определения первоначальной
ре
стоимости
ре
приведены амортизируемые
ре
группы и раскрыты
ре
принципы распределения
ре
имущества по
ре
установленным 10
группам.
ре
Также дана
ре
методика расчета
ре
сумм амортизации,
ре
принимаемой при
ре
исчислении налога
ре
на прибыль.
ре
Положения НК
ре
РФ дают
ре
право налогоплательщикам
ре
выбрать один
ре
из
методов
ре
признания доходов и
ре
расходов «по
ре
мере отгрузки
ре
товаров (работ,
ре
услуг
)» – ст.271 и «
ре
по оплате» -
ре
ст. 273. Возможность
ре
выбора предоставляется
ре
предприятиям, соответствующим
ре
критериям, установленным
ре
статьей 273 НК
ре
РФКассовым
ре
методом (по
ре
оплате) могут
ре
воспользоваться далеко
ре
не все
ре
предприятия
В статье 283
ре
закреплены критерии, в
ре
соответствии с которыми
ре
организации могут
ре
переносить свои
ре
убытки на
ре
будущее.
Размеры
ре
ставок закреплены в
ре
статьях 284 – 284.5 НК
ре
РФ.
Порядок
ре
исчисления и уплаты
ре
налога на
ре
прибыль и авансовых
ре
платежей
по
ре
нему установлен
ре
ст. ст. 286, 287
ре
НК РФ.
ре
По общему
ре
правилу налог
ре
на
прибыль
ре
налогоплательщики должны
ре
исчислить самостоятельно.
ре
Исключением
являются
ре
случаи, когда
ре
налогоплательщик получает
ре
доходы, подлежащие
ре
налогообложению у источника
ре
выплаты. В таких
ре
случаях налог
ре
обязан
исчислить и
ре
уплатить в бюджет
ре
налоговый агент. [18]
ре
Общая формула
ре
исчисления налога
ре
выглядит так:
ре
ННП = НБ x
ре
СТ
где
ре
ННП - налог
ре
на прибыль,
ре
исчисленный за
ре
налоговый период;
ре
НБ - налоговая
ре
база за
ре
налоговый период;
ре
СТ - ставка
ре
налога.
Для
ре
контроля правильности
ре
исчисления и уплаты
ре
авансовых платежей в
ре
течение налогового
ре
периода предлагается
ре
Таблица 2, где
ре
обозначены три
ре
варианта исчисления и
ре
уплаты авансовых
ре
платежей по
ре
налогу на
ре
прибыль
организаций.
20
Таблица 2
Варианты исчисления и уплаты авансовых платежей по
налогу на прибыль организаций
Вариант исчисления и
уплаты авансовых
платежей
Плательщики
авансовых платежей
Основание
Авансовые платежи
исчисляются и
уплачиваются по итогам
каждого квартала
(квартальные авансовые
платежи) и ежемесячно в
рамках этого квартала
Все организации, за
исключением
применяющих порядок,
предусмотренный п. 2, п.
3 ст. 286 НК РФ
п.2 ст.286 НК РФ
Авансовые платежи
исчисляются и
уплачиваются по итогам
каждого квартала
(квартальные авансовые
платежи). Внутри
квартала ежемесячные
авансовые платежи не
уплачиваются
Организации, чья
выручка за предыдущие
четыре квартала не
превышала в среднем 3
млн. руб. за каждый
квартал, а также
бюджетные учреждения,
некоммерческие
организации, не
имеющие дохода от
реализации товаров
(работ, услуг), и иные,
перечисленные в п. 3 ст.
286 НК РФ
п.3 ст. 286 НК РФ
Авансовые платежи
исчисляются и
уплачиваются по итогам
каждого месяца
(ежемесячные авансовые
платежи исходя из
фактически полученной
прибыли)
Организации, которые
изъявили желание
платить авансовые
платежи подобным
образом и уведомили об
этом налоговый орган.
Специальных
ограничений для того,
чтобы перейти на данный
порядок, НК РФ не
содержит
п.2 ст. 286 НК РФ
Если
ре
отчетными периодами
ре
являются I квартал,
ре
полугодие и девять
ре
месяцев календарного
ре
года, то
ре
налогоплательщики обязаны
ре
уплачивать
квартальные
ре
авансовые платежи.
ре
Сумма квартального
ре
авансового платежа
ре
исчисляется так:
ре
АПотчетный = НБ x
ре
НС
где
ре
АПотчетный - квартальный
ре
авансовый платеж;
ре
НБ - налоговая
ре
база отчетного
ре
периода, рассчитанная
ре
нарастающим
итогом с
ре
начала года
ре
до конца
ре
отчетного периода;
ре
НС - ставка
ре
налога.
21
Сумма
ре
квартального авансового
ре
платежа по
ре
итогам соответствующего
ре
отчетного периода,
ре
исчисляется так:
ре
АП к доплате =
ре
АПотчетный – Аппредыдущий
ре
де АП к
ре
доплате - сумма
ре
квартального авансового
ре
платежа, подлежащая
ре
уплате (доплате) в
ре
бюджет по
ре
итогам отчетного
ре
периода;
АПотчетный -
ре
сумма квартального
ре
авансового платежа,
ре
исчисленного по
ре
итогам отчетного
ре
периода;
АПпредыдущий -
ре
сумма квартального
ре
авансового платежа,
ре
уплаченного
по
ре
итогам предыдущего
ре
отчетного периода (в
ре
текущем налоговом
ре
периоде).
Как
ре
видно, сумма
ре
квартального авансового
ре
платежа по
ре
итогам отчетного
ре
периода определяется
ре
исходя из
ре
фактической прибыли,
ре
рассчитанной
нарастающим
ре
итогом с начала
ре
налогового периода
ре
до окончания
ре
отчетного
периода (
ре
квартала, полугодия,
ре
девяти месяцев) с
ре
учетом ранее
ре
уплаченных
сумм
ре
авансовых платежей.
ре
Сумма ежемесячного
ре
авансового платежа,
ре
которая уплачивается в
ре
бюджет в течение
ре
текущего квартала,
ре
определяется исходя
ре
из суммы
ре
квартального авансового
ре
платежа, исчисленного
ре
по итогам
ре
предыдущего
квартала.
ре
Рассчитывать ежемесячные
ре
авансовые платежи
ре
нужно по
ре
следующему
алгоритму:
1)
ре
Ежемесячный авансовый
ре
платеж, уплачиваемый в I
ре
квартале текущего
ре
налогового периода:
А1 = А4
ре
предыдущего налогового
ре
периода
где А1 -
ре
ежемесячный авансовый
ре
платеж, подлежащий
ре
уплате в I квартале
ре
текущего налогового
ре
периода;
А4 предыдущего
ре
налогового периода -
ре
ежемесячный авансовый
ре
платеж,
подлежащий
ре
уплате в IV
ре
квартале предыдущего
ре
налогового периода.
2)
ре
Ежемесячный авансовый
ре
платеж, уплачиваемый
ре
во II
ре
квартале
текущего
ре
налогового периода:
А2 =
ре
АП1 / 3
22
где А2 -
ре
ежемесячный авансовый
ре
платеж, подлежащий
ре
уплате во
ре
II
квартале
ре
текущего налогового
ре
периода;
АП1 -
ре
квартальный авансовый
ре
платеж, исчисленный
ре
по итогам I
ре
квартала
текущего
ре
налогового периода.
3)
ре
Ежемесячный авансовый
ре
платеж, уплачиваемый в
ре
III квартале
ре
текущего налогового
ре
периода:
А3 = (АП2 -
ре
АП1) / 3
где А3 -
ре
ежемесячный авансовый
ре
платеж, подлежащий
ре
уплате в III
ре
квартале текущего
ре
налогового периода;
ре
АП2 - квартальный
ре
авансовый платеж,
ре
исчисленный по
ре
итогам полугодия
ре
текущего налогового
ре
периода;
АП1 -
ре
квартальный авансовый
ре
платеж, исчисленный
ре
по итогам I
ре
квартала
текущего
ре
налогового период
4)
ре
Ежемесячный авансовый
ре
платеж, уплачиваемый в
ре
IV квартале
ре
текущего налогового
ре
периода:
А4 = (АП3 -
ре
АП2) / 3
где А4 -
ре
ежемесячный авансовый
ре
платеж, подлежащий
ре
уплате в IV
ре
квартале текущего
ре
налогового периода;
ре
АП3 - квартальный
ре
авансовый платеж,
ре
исчисленный по
ре
итогам девяти
ре
месяцев текущего
ре
налогового периода;
АП2 - квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам полугодия
текущего налогового периода.
Как видим, ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в
течение каждого квартала текущего налогового периода, определяется не из
фактически полученной, а из предполагаемой прибыли, размер которой
определяется по итогам предыдущего квартала. Вместе с тем в течение
текущего квартала организация может получить меньше прибыли, чем в
предыдущем квартале, а то и вовсе получить убыток. Но данные обстоятельства
не освобождают организацию от уплаты ежемесячных авансовых платежей в
текущем квартале [24].
23
1.3 Расчет налогооблагаемой прибыли и налога на прибыль
Налогоплательщики могут определять облагаемую прибыль одним из
двух способов: по методу начислений или по кассовому методу. Но для многих
организаций свобода выбора не предусмотрена.
В случае, если применяется метод начислений, доходы признаются в том
отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от
фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг)
и (или) имущественных прав (метод начисления).
При определении доходов по методу начисления в общем случае датой
получения дохода от реализации признается день отгрузки (передачи) товаров
(работ, услуг, имущественных прав). Днем отгрузки считается день реализации
этих товаров (работ, услуг, имущественных прав) независимо от фактического
поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или)
имущественных прав) в их оплату. При реализации товаров (работ, услуг) по
договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком-комитентом
(принципалом) доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по
официальному курсу Банка России на дату предоставления отчета
комиссионера (агента).
При использовании метода начислений расходы, принимаемые для целей
налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к
которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты
денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Это означает, что расходы
признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы
возникают исходя из условий сделок.[15, 35]
При получении доходов в течение нескольких отчетных (налоговых)
периодов, когда связь между доходами и расходами не может быть определена
четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются
налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности
признания доходов и расходов.
24
По производствам с длительным технологическим циклом в случае, если
условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ
(услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется
налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом
формирования расходов по указанным работам (услугам).
Расходы налогоплательщика, которые не могут быть отнесены на затраты
по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле
соответствующего дохода в общем объеме всех доходов налогоплательщика.
В случае, если применяется кассовый метод, организации имеют право на
определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому
методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от
реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на
добавленную стоимость не превысила 1 000 000 руб. за каждый квартал.
При использовании кассового метода датой получения дохода всегда
признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу,
поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. При
этом следует учесть некоторые особенности определения даты оплаты,
зависящие от способа расчетов за реализованные товары (работы, услуги).
Оплатой считается и поступление денежных средств на счета в банке или в
кассу комиссионера, поверенного либо агента налогоплательщика, в случае
если они принимают участие в расчетах.
Большинство налогоплательщиков вынуждено определять
налогооблагаемую прибыль по методу начисления. Но если налогоплательщик,
перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в
течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от
реализации товаров (работ, услуг), то он обязан перейти на определение
доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в
течение которого было допущено такое превышение.
Также в случае заключения договора доверительного управления
имуществом или договора простого товарищества участники указанных
25
договоров, определяющие доходы по кассовому методу, обязаны перейти на
определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового
периода, в котором был заключен такой договор.
Учитывая, что выбор того или иного метода определения
налогооблагаемой прибыли является элементом учетной политики для целей
налогообложения, сделать его необходимо в декабре года, предшествующего
году применения соответствующего метода определения налогооблагаемой
прибыли. Но нужно внимательно проанализировать последствия возможной
ошибки и, может быть, лишний раз перестраховаться, чтобы потом не иметь
нежелательных проблем.
Уплата налога обычно производится по месту нахождения организации.
Исключение из этого порядка предусмотрено ст. 288 НК РФ для организаций,
имеющих территориально обособленные структурные подразделения.
Обязанность по уплате налога считается выполненной с момента
предъявления в банк поручения на уплату налога при наличии достаточного
денежного остатка на счете налогоплательщика.
Налог на прибыль, подлежащий перечислению в бюджет по истечении
налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного ст. 289 НК
РФ для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.
Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее срока,
установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий
отчетный период.
Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение
отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца
этого отчетного периода.
Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по
фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее
28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.
Суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение
отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате квартальных