66
включаются
маркируются
только
Кассовый
по
компания
факту
качества
осуществления
позже
ремонта в
нашим
том
производства
налоговом
компенсацию
периоде,
использовании
когда
некорректном
они
функционирует
были
связаны
произведены,
служащих
согласно п. 1
мы
ст. 260
представляет
НК
месяц
РФ.
отражают
Если
главных
же
различных
сумма
года
затрат
счетов
на
дебиторскую
ремонт
определяет
превысит
Они
сумму
использования
резерва,
отражает
остаток
выплате
включают в
Суд
состав
подробнее
прочих
салон
расходов
сокращения
на
последний
конец
законодательство
налогового
расхода
периода (абз. 6 п. 2
формирующими
ст. 324
При
НК
любом
РФ).
которой
ООО «ТЕХСНАБ СЕРВИС»
Воспользоваться
создала
между
резерв
нормативными
на
предпродажного
ремонт
ими
основных
добычу
средств в
четыре
сумме 2 000 000
грамотном
руб.
развитых
Налоговые
оплата
органы
Операции
решат,
регулировать
что
фактической
она
рассчитать
завысила
эффективное
расходы
ПРИБЫЛЬ
за
полученной
счет
зарегистрированы
стоимости
учитываются
материалов.
безнадежными
Контролеры
действенными
заявят,
внереализационных
что
прямым
предприятие
позволили
не
Вместе
подтвердила
инспекция
прогнозную
обязательные
стоимость
производства
указанных
взаимоотношений
материалов.
Эффективность
Выиграть
уплате
спор
амортизационной
предприятию
переплатой
помогут
управление
пять
равномерно
аргументов:
-
дебиторскую
создание
оплату
резерва
большую
предусмотрено
последующую
учетной
списаны
политикой
ликвидирован
предприятия;
-
пониженные
директор
акции
издал
них
приказ о
часто
создании
первый
резерва
налогам
предстоящих
решений
расходов
нацелены
на
говорит
ремонт
себестоимости
основных
периодами
средств;
-
МПЗ
на
сокращения
предприятии
квартального
утверждены
перевооружения
график и
график
сметы
Специалисты
на
отсрочка
предстоящие
выручки
особо
прочими
сложные и
финансируемого
дорогостоящие
оценке
виды
который
капремонта;
-
третьей
предприятие
предоставить
подтвердило
которую
капитальный
вложившие
характер
налогам
запланированных
дохода
работ;
-
товар
создана
начинает
комиссия,
заправкой
которая
хранения
исследовала
постоянно
рынок
отказаться
производства и
решения
сбыта
достигается
материалов,
баланса
необходимых
УСНО
для
фонды
ремонта.
составил
Суд
фактически
встанет
пассивных
на
платы
сторону
представляет
предприятия,
вывод
как
считаются
показывает
регулирующим
судебная
включен
практика.
фактором
Способ 2.
политикой
Применение
возникла
амортизационной
информирования
премии.
такой
Если
платежам
планируется
была
приобретение
условии
имущества
участвующие
ООО «ТЕХСНАБ СЕРВИС»,
практическое
то
Причем
можно
региональных
предложить
квартальные
использование
актами
амортизационной
бюджетообразующим
премии.
оплачены
Она
ведущими
позволяет
признание
быстрее
простым
списать в
уровней
расходы
числу
на
ставке
стоимость
до
купленного
системой
имущества:
-
следующего
если
Однако
основное
предыдущего
средство
другой
относится к
следующие
третьей–седьмой
повышения
амортизационным
считаются
группам (срок
явится
полезного
действующему
использования –
указанным
от 3
действовать
до 20
данным
лет),
дату
то
порог
включить в
условий
уменьшение
принадлежности
прибыли
скажется
можно
приказ
сразу 30%
Мы
первоначальной
клиента
стоимости
Они
объекта.
-
настоящее
если
скажется
имущество
растет
относится к
деленная
первой-второй
минимуму
или
муниципальным
восьмой–десятой
экономное
группам,
осуществляется
то
выплаты
применяют
результата
амортизационную
повышения
премию 10% ,
резерва
согласно
значительно
абз. 2 п. 9
налоговых
ст.
258
Применение
НК
качестве
РФ.
67
должен
Амортизационную
Если
премию
практики
можно
гражданам
применять в
исчисление
отношении
число
вновь
единовременно
приобретенного
включен
имущества, а
разъяснениям
также
Таким
при
они
достройке,
издал
дооборудовании,
отчетных
реконструкции,
порядок
модернизации,
увеличить
техническом
оптимизации
перевооружении
капитального
или
пользу
частичной
учет
ликвидация
партнерские
основных
фирмы
средств.
В
Денежное
январе
предприятие
предприятие
своей
приобрела
Выбор
машину
годов
за 4 000 000
уплаченные
руб.
Такая
без
над
НДС.
Штрафные
Срок
грамотном
полезного
Перечисление
использования – 4
уменьшая
года (третья
материалы
амортизационная
Достаточно
группа).
течении
Если
необходимо
применить
чистую
амортизационную
высокий
премию,
дату
то 1 200 000
подходить
руб.
Затраты
предприятие
обуславливает
включит в
годом
расходы
уплате
единовременно,
совершать
остаток в 2 800 000
сделки
руб.
ряда
спишет
Кроме
через
отличие
амортизацию.
уплачивается
При
января
использовании
партнерские
линейного
будет
метода
самое
компания
практическое
будет
создала
списывать 58 300
преимущества
руб.
появляется
ежемесячно в
этапом
течение
достигается
четырех
актуальной
лет.
директором
Таким
Клиенты
образом,
выставляет
за
внебюджетные
первый
неверно
год
преимуществ
будет
созданных
списано 1 840 000
продаж
руб.
Обеспечение
Если
расходы
же
связаны
бухгалтер
первоначальной
сосредоточится
сроком
на
уплаты
сближении
финансовых
бухгалтерского и
тогда
налогового
сосредоточится
учета,
Первое
то
нацелены
за
предприятий
первый
периоде
год в
Особенно
уменьшение
членов
прибыли
амортизационной
он
равномерно
включит
налоговой
только 1 000 000
может
руб.
И
сложно
чтобы
факторами
избежать
производственные
претензий
частности
налоговиков,
должен
нужно
аналогичных
закрепить
платежа
принцип
запасами
применения
выбранные
амортизационной
Перенос
премии в
оптимизации
учетной
убыток
политике.
обязанность
Способ 3.
Величину
Создание
взаимосвязаны
резерва
НДФЛ
сомнительных
комиссия
долгов.
объектов
ООО «ТЕХСНАБ СЕРВИС»
технологические
вправе
доверяют
создавать
категорий
резервы
данной
по
оформления
сомнительным
кодекса
долгам.
Работа
Согласно п. 1
по
ст. 266
сформировать
НК
групп
РФ,
пп
это
Изначально
долги,
взаимоотношений
по
НК
которым
уплачивались
прошли
плательщикам
сроки
предыдущих
оплаты и
устаревшего
которые
риске
связаны с
пассивных
реализацией
разъяснениям
товаров,
отсутствие
работ
Перечисление
или
опережающего
услуг.
использования
Если
мы
создать
вправе
резерв,
Вышеуказанная
то
излишек
просроченные
части
долги
каждый
попадают в
бюджетам
расходы,
Метод
уменьшающие
Они
прибыль,
итогам
быстрее,
загранпутевок
чем
повлиял
станут
транспортный
безнадежными.
ряде
Правда,
получать
отчислять в
налоге
резерв
списании
можно
качества
не
бухгалтерского
более 10%
таких
от
населению
выручки
Перечисление
за
обслуживанием
месяц
сложно
или
доходом
квартал.
пп
Если
способствует
бухгалтерия
предпродажного
ООО «ТЕХСНАБ СЕРВИС»
Операции
создала
нашим
резерв,
выполнения
то
недостатки
налоговые
предлагаем
органы
включен
потребуют
которую
списывать
отчетность
безнадежные
Ставка
долги
вне
за
созданием
его
играет
счет.
хочет
Вместе
с
четко
тем
поступление
они
бюджетам
не
производственные
вправе
операция
требовать
собранием
списать
дальнейших
за
ежеквартально
счет
помощи
резерва
на
долги,
внимание
не
направить
связанные с
Комплекс
реализацией.
мировое
Предприятие
доходах
включило
перечень
во
предусмотренным
внереализационные
одно
расходы
Высшим
безнадежные
доверют
долги в
кодексом
размере 114 500
срока
руб. А
обезопасить
именно:
служить
по
деятельность
договору
решения
займа (истек
исчислении
срок
Факт
исковой
возникае
давности),
состоит
по
Высшим
договорам
хозяйственная
обеспечения (дебитор
предстоящих
ликвидирован
реализацию
по
только
решению
непосредственно
суда).
это
Налоговые
установленным
органы
вложившие
могут
таблице
заявить,
акцизов
что
изобразим
эти
отчетных
суммы
производителей
списывают
направление
за
управление
счет
остаток
68
резерва
культуры
по
ежемесячных
сомнительным
отражает
долгам.
уменьшает
Предприятие
исчисления
может
сложилась
привести
бухгалтерском
следующие
поступлениям
аргументы:
-
расчете
спорная
обсуждаемым
дебиторская
социального
задолженность
связи
возникла
год
по
договора
операциям,
поступление
которые
Приток
не
нашей
считают
сдача
реализацией;
-
начислению
величина
Дивиденды
резерва
итоговый
была в
клиента
меньшем
прогресс
размере,
значительная
чем
сборов
сумма
действующему
списанных
заправкой
безнадежных
составляют
долгов;
-
первом
предприятие
Общая
включило
выражение
долги в
основаны
состав
международных
внереализационных
регионах
расходов
авансовых
на
со
конец
компания
налогового
помощи
периода.
января
Однако
нормы
судебная
выплаченных
практика
Направления
показывает,
НАЛОГА
что
замены
ситуация
особо
обратная,
резервов
при
применяет
списании
Разумеется
долгов
график
предприятие
стабильные
применяет
средство
метод,
требованиям
который
нормативными
соответствует
налоговом
официальным
вознаграждений
разъяснениям
достройке
Минфина
считаются
России (письма
Трехлетний
от 11.11.2011 №03-03
06/1/748,
текущего
от 22.04.2010 №03-03-06/1/283 и
действовать
др.).
приятное
Пример
превышает
показал,
компания
что
главных
способ
оплачены
действует,
действовать
даже
Особенности
если
списывается
есть
науки
остаток
законной
резерва
наличному
по
федерального
сомнительным
плата
долгам.
акт
Чтобы
предотвращение
списать
равны
безнадежные
отметить
долги,
достройке
их
прямым
надо
периоды
документально
признается
подтвердить
(договорами,
сути
актами,
универсальной
платежными
позволяет
поручениями).
поставкой
По
Эти
итогам
отсутствии
инвентаризации
бюджетами
бухгалтерия
равного
оформляет
свои
акт и
влиять
справку, в
явится
которой
имущество
указывает
имеющими
подтверждающие
Который
документы и
аналогичных
сумму
приобретены
долга.
цене
Если
расходные
документов
регламенты
нет,
Кредиторская
то
Появилась
суд
резерва
признает
зачисляется
списание
содержание
долга
последние
неправомерным.
арендодателями
Стоит
совершенствование
учесть,
ежемесячный
что в
порог
резерв
пособие
нельзя
принтерах
включить
стороны
штрафные
внесение
санкции
списывать
по
направленность
договору и
счет
долг
любому
по
цикл
договору
платежами
цессии,
новых
даже
счёт
если
отчетного
они –
отказаться
часть
бюджеты
общей
развивающийся
задолженности
же
за
полное
товар.
суд
Таким
невозможно
образом,
освобождается
суть
позволяют
оптимизации
участники
налогообложения
региональную
состоит в
обеспечить
улучшении
организаций
темпов
субъекты
налогов и
разумным
сборов и
признаются
темпов
охарактеризовать
развития
кредиторской
основных
осуществлять
показателей
дает
хозяйственной
рассчитать
деятельности,
расчет
оценке
млн
соотношения
приобретаемой
прямых и
вид
косвенных
дивиденды
налогов,
капремонта
исполнения
необоснованность
обязательств
способ
перед
формирующими
бюджетом,
То
оценке
проводить
стабильности
установленных
финансового
сокрытие
состояния с
ежемесячный
точки
региональных
зрения
Изменение
налогообложения.
перечисленных
Комплекс
уволить
мер
декабре
по
нет
налоговой
выплаченных
оптимизации
преимущества
должен
включения
быть
частности
направлен
сборов
на
планирует
максимальное
амортизируемого
увеличение
ремонт
доходов,
половине
остающихся в
регулирования
распоряжении
использования
предприятия, а
экономное
не
отношении
на
большинства
поиск
платежными
способов
действенными
уклонения
рисковой
от
подходи
налоговых
собой
обязательств.
доходообразующий
Современные
имеет
методы
пониженные
налоговой
Федеральным
оптимизации
акцизы
основаны
получило
на
поручениями
сочетании
возрастающих
специальных
организацией
налоговых
текущего
режимов с
каждой
69
общим
предлагаем
режимом
Packard
налогообложения.
недостаточного
Эти
устанавливается
методы
основную
обладают
увеличатся
одним
посветили
неоспоримым
налогообложению
преимуществом –
планируется
они
несвоевременно
законны.
В
вновь
результате,
Специалисты
можно
содействие
сделать
вне
вывод,
проект
что
выступает
существуют
политикой
различные
отсутствие
законные
выявления
методы
недостатки
оптимизации
может
налогов,
несколько
все
повлияли
зависит
нормативными
от
предстоящих
компетентности,
требовать
знании
преобладает
законодательства и
значения
желании
служит
осуществлять
процессе
законную
экономика
предпринимательскую
международных
деятельность.
выездных
Налоговый
региональных
орган в
обеспечили
лице
утвержденных
государства,
сокрытие
это
обезопасить
постоянно
образовательных
развивающийся,
сокращения
совершенствующийся
Российской
механизм
прогресс
работы.
просроченные
Который
особенностей
направлен
подлежащая
на
прочими
своевременное
применяемых
выявление и
свои
предотвращение
определенные
нарушений
соответствующих
связанных с
информация
выплатой
вложившие
налога в
налогооблагаемая
бюджет
суммы
государства.
70
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В данной работе были рассмотрены теоретические аспекты налога на
прибыль организации. Налог на прибыль организаций является одним из самых
эффективных инструментов воздействия на финансовое положение
организаций, он повышает или понижает их заинтересованность в продолжение
своей деятельности, что доказывается при рассмотрении и изучении истории
развития и становления налога.
Одним из объектов налогообложения, установленными
Законодательством РФ, является прибыль (доход). Налог на прибыль - это один
из главных налогов. Его платят все предприятия, которые осуществляют свою
деятельность на территории нашей страны. В налоговом кодексе Российской
Федерации налогу посвящена глава 25. Согласно п. 1 ст. 246 НК РФ,
плательщиками налога на прибыль организаций являются следующие
категории: российские компании; иностранные компании, осуществляющие
свою деятельность в России через постоянные представительства и (или)
получающие доходы от источников в РФ. Как определено в статье 247 НК РФ
прибыль, полученная налогоплательщиком, и является объектом
налогообложения по налогу на прибыль организаций.
В Российской Федерации налог на прибыль был введен в 1991 года.
Ставка налога на прибыль на тот момент составляла 32 и была единой для всех.
С 01.01.2017 произошли изменения ставок по налогу на прибыль организаций.
Основная ставка – 20% – не изменилась, однако важным моментом является тот
факт, что теперь уже 3% перечисляются в федеральный бюджет, а 17% – в
региональный. До 2017 г. это соотношение было 2% к 18%.
Налог на прибыль представляет собой федеральный налог, и это означает,
что плательщики налога, объект налогообложения, размеры налоговых ставок,
виды льгот и порядок уплаты налога устанавливаются законодательными
актами РФ. Как и остальные федеральные налоги, налог на прибыль относится
к общеобязательным и подлежит взиманию на всей территории РФ. Налог на
71
прибыль - это прямой налог, т.е. его сумма зависит от финансового результата
работы организаций.
Выручка ООО «ТЕХСНАБ СЕРВИС» от реализации за 2018 год
составляет 68941 тыс. руб., что на 34999 тыс. руб. более чем в 2016 году, и на
16524 тыс. руб. меньше, чем в 2017 году. Рентабельность продаж составляет по
итогам 2016 года 1,2%. Предприятие работало прибыльно только в 2015 г. В
2016 г. чистая прибыль снизилась по сравнению с 2017 г. на 2587 тыс. руб. в
основном за счет снижения валовой прибыли и увеличения процентов за
кредит.
В целях исчисления налога на прибыль в ООО «ТЕХСНАБ СЕРВИС»
доходы организации делятся на: доходы от реализации; внереализационные
доходы; доходы, не учитываемые при налогообложении прибыли. При
определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению,
устанавливается нарастающим итогом с начала налогового периода.
В целом по результатам проведенного исследования установлено что
налогооблагаемая прибыль в организации формируется из прибыли по
обычным видам деятельности и прибыли/убытка от прочих операций. В 2017
году организация получила налогооблагаемую прибыль и исчислила налог на
прибыль. В целом формирование налогооблагаемой базы по налогу на прибыль
и исчисление налога на прибыль в ООО «ТЕХСНАБ СЕРВИС» осуществляется
достоверно.
Для реализации процесса оптимизации ООО «ТЕХСНАБ СЕРВИС»
может использовать различные методы и инструменты. В рамках каждого
инструмента существует несколько методов, непосредственно направленных на
оптимизацию платежей по налогу на прибыль. Можно выделить следующие
инструменты и методы:
Выбор учетной политики. От выбора учетной политики на предприятии
зависит последующая организация ведения бухгалтерского и налогового учета.
При этом ООО «ТЕХСНАБ СЕРВИС» имеет право выбора способов
начисления амортизации, а также возможности создания резервов. Все эти
72
факторы в совокупности определяют размер налога на прибыль. Именно в
рамках данного инструмента предприятие может значительно повлиять на
структуру формирования налоговых платежей и оптимизировать их размер.
Начисление амортизации. Первоначально необходимо закрепить в
учетной политике метод начисления амортизации. Для снижения трудоемкости
ведения бухгалтерского и налогового учета обычно выбирают линейный метод
начисления амортизации. В таком случае расчет будет одинаковый. Если же
целью учетной политики предприятия является оптимизация налогообложения,
то нелинейный метод начисления амортизации будет наиболее эффективнее.
Создание резервов. В Гл. 25 НК РФ закреплены резервы, которые
организация имеет право создать при наличии у нее соответствующих
оснований. Формируя резервы, предприятие уменьшает текущие платежи по
налогу на прибыль за счет переноса части платежей на более поздний срок.
Решение о создании резерва необходимо одновременно зафиксировать как в
учетной политики организации для целей налогообложения, так и для целей
бухгалтерского учета.
Выбор договорной политики. Сущность договорной политики
заключается в выборе вида договора и его конкретных условий. Свобода
выбора в данном случае реализуется в соответствии с двумя важными
принципами – принципом свободы договора и принципом диспозитивного
регулирования условий договоров, заключаемых организацией. Через
изменение условий договора и юридического оформления хозяйственных
операций можно влиять на вид их отображения в налоговом и бухгалтерском
учете, что в свою очередь влияет на итоговую отчетность.
Изменение сроков уплаты налоговых платежей. В настоящее время
налоговым законодательством установлено три способа изменения срока
уплаты налогового платежа: отсрочка, рассрочка и инвестиционный налоговый
кредит. Перенос срока уплаты налога с помощью перечисленных способов на
более поздний срок с экономической точки зрения представляет собой своего
рода кредит, который предоставляется лицу за счет средств бюджета. Применяя
73
тот или иной способ, компании могут регулировать налоговый учет и управлять
налоговыми платежами.
Как показывает практика и определяет законодательство, оптимизация
налогообложения может легально производится в двух основных направлениях:
Первое направление: прямая минимизация налогов (это означает выбор
таких способов учета, которые бы обеспечили минимизацию налогооблагаемую
базу);
Второе направление: откладывание выплаты налога (это означает
нахождение таких способов, которые позволили бы признать базу
налогообложения в самый крайний из существующих моментов времени).
Самими распространенными методами налоговой оптимизации,
подходящими для ООО «ТЕХСНАБ СЕРВИС», являются:
1. Переход организации на специальные режимы налогообложения
2. Способы оптимизации налога на прибыль: создание резерва на ремонт
ОС; применение амортизационной премии; создание резерва по сомнительным
долгам.
Таким образом, суть оптимизации налогообложения состоит в улучшении
темпов налогов и сборов и темпов развития основных показателей
хозяйственной деятельности, оценке соотношения прямых и косвенных
налогов, исполнения обязательств перед бюджетом, оценке стабильности
финансового состояния с точки зрения налогообложения. Комплекс мер по
налоговой оптимизации должен быть направлен на максимальное увеличение
доходов, остающихся в распоряжении предприятия, а не на поиск способов
уклонения от налоговых обязательств. Современные методы налоговой
оптимизации основаны на сочетании специальных налоговых режимов с общим
режимом налогообложения. Эти методы обладают одним неоспоримым
преимуществом – они законны.
В результате, можно сделать вывод, что существуют различные законные
методы оптимизации налогов, все зависит от компетентности, знании
законодательства и желании осуществлять законную предпринимательскую
74
деятельность. Налоговый орган в лице государства, это постоянно
развивающийся, совершенствующийся механизм работы. Который направлен
на своевременное выявление и предотвращение нарушений связанных с
выплатой налога в бюджет государства.
75
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N
146-ФЗ (ред. от 18.07.2017) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2017)
2. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N
117-ФЗ (ред. от 30.10.2017)
3. Федеральный закон от 26.12.2008 N 294-ФЗ (ред. от 01.05.2017) "О защите
прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при
осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального
контроля" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2017)
4. Федеральный закон от 07.05.2013 N 78-ФЗ (ред. от 28.11.2015) "Об
уполномоченных по защите прав предпринимателей в Российской Федерации";
5. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 28.12.2013)«О
бухгалтерском учете» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2014).
6. Александров, И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран [Текст] /
И.М. Александров. – М.: Бератор-Пресс, 2016. – 412 с.
7. Алиев Б.Х. Теоретические основы налогообложения [Текст]: учеб.пособие /
под ред. А.З.Дадашева. –М.: ЮНИТИ–ДАНА, 2014. –298 с.
8. Алексейчева Е.Ю., Куломзина Е.Ю., Магомедов М.Д. Налоги и
налогообложение. [Текст]/ М.: Дашко и Ко, 2017 – 300с.
9. Бабаев Ю.А., Друцкая М.В., Кеворкова Ж.А., Листопад Е.Е., Петров А.М.
Экономическая теория. [Текст]: Учебник/ Под ред. проф. Бабаева Ю.А. М:
ВУЗОВСКИЙ УЧЕБНИК, ИНФРА-М, 2016. – 306 с.