СОДЕРЖАНИЕ
Введение .........................................................................................................................................................................4
Глава 1. Теоретические основы налогового планирования на предприятии
1.1 Понятие налогового планирования на предприятии ...............................................................6
1.2 Необходимость налогового планирования на предприятиях ........................................ 12
1.3 Методы оптимизации налогообложения предприятия ....................................................... 16
Глава 2 Анализ налогового планирования предприятия на примере ООО
«Победа»
2.1 Краткая характеристика деятельности предприятия ООО «Победа» ...................... 23
2.2 Анализ налогообложения предприятия на примере ООО «Победа» ....................... 29
2.3 Анализ налоговой нагрузки предприятия на примере ООО «Победа» .................. 40
Глава 3 Предложения по налоговому планированию предприятия на
примере ООО «Победа»
3.1 Налоговое планирование как метод оптимизации налоговой нагрузки
предприятия на примере ООО «Победа» .............................................................................................. 44
3.2 Оценка эффективности налогового планирования предприятия на примере
ООО «Победа» ......................................................................................................................................................... 59
Заключение ............................................................................................................................................................... 63
Список использованных источников ................................................................................................ 56
4
ВВЕДЕНИЕ
В современных условиях хозяйствования особую роль приобретает
налоговое планирование на предприятии. Налоговое планирование неотделимо от
общей предпринимательской деятельности любого коммерческого предприятия.
Его можно определить, как совокупность плановых действий, направленных на
увеличение финансовых ресурсов организации, регулирующих величину и
структуру налоговой базы, воздействующих на эффективность управленческих
решений и обеспечивающих своевременные расчеты с бюджетом по
действующему Налоговому Кодексу РФ. Эффективная система налогового
планирования в коммерческих организациях способна выступить связующим
звеном между стадиями и комплексами экономического планирования.
Актуальность темы порождает возрастающая роль налогового
планирования в условиях кризиса рыночного хозяйства, которая определяется
рядом факторов. Потребность в налоговом планировании диктуется, прежде
всего, двумя основными факторами: тяжестью налогового бремени для
конкретного хозяйствующего субъекта и сложностью и изменчивостью
налогового законодательства.
Возможность налогового планирования заложена в самом налоговом
законодательстве, которое предусматривает те или иные налоговые режимы для
разных ситуаций, допускает различные методы для исчисления налоговой базы
предлагает налогоплательщикам различные налоговые льготы, если они будут
действовать в желательных властным органам направлениях.
Кроме того, налоговое планирование обусловлено заинтересованностью
государства в предоставлении налоговых льгот в целях стимулирования какой-
либо сферы производства, категории налогоплательщиков, регулирования
социально-экономического развития.
Объектом работы выступает ООО «Победа».
Предметом работы выступает налоговое планирование ООО «Победа».
5
Целью настоящей работы выступает налоговое планирование на
предприятии.
Цель работы обусловила решение следующих задач:
рассмотреть понятие налогового планирования на предприятии;
оценить необходимость налогового планирования на предприятиях;
рассмотреть способы оптимизации налогообложения предприятия;
проанализировать существующий порядок организации налогового
планирования в ООО «Победа»;
рассчитать налоговую нагрузку;
проанализировать налоговое планирование как метод оптимизации
налоговой нагрузки ООО «Победа»;
дать оценку эффективности предложенных мероприятий.
В процессе проведения исследования использовались общенаучные
методы – (анализ, синтез), а также организационные методы (сравнительный
метод).
Работа состоит из введения, трех глав, включающих в себя восемь
параграфов, заключения и списка использованных источников.
6
Глава 1. Теоретические основы налогового планирования на
предприятии
1.1 Понятие налогового планирования на предприятии
Налоговое планирование является составляющим звеном менеджмента на
предприятии и обусловлено стремлением и одновременно правом
налогоплательщика уменьшить налоговые обязательства на основе действий, не
противоречащих законодательным актам и не нарушающих права других лиц, а
также самим налоговым законодательством, предусматривающим различные
налоговые режимы
1
.
Следуя логике научного подхода к изучению экономических категорий,
необходимо кратко и исчерпывающе разъяснить отличительные
признаки понятия налоговое планирование. Имеющиеся в экономической
литературе понятия налогового планирования целесообразно объединить в
две основные группы.
Ряд авторов основываются на подходе к определению налогового
планирования c точки зрения минимизации налоговых обязательств
налогоплательщика. Определения второй группы авторов основано на налоговой
оптимизации.
Большинство авторов придерживаются позиции налоговой минимизации.
Однако происходит постепенная эволюция взглядов: например,
А.В. Брызгалин, первоначально придерживавшийся позиции налоговой
минимизации, в дальнейшем перешел к налоговой оптимизации. Следует
обратить внимание, что минимизация и оптимизация налогообложения – это не
одно и тоже. Если налоговая минимизация – это максимальное снижение всех
налогов, то налоговая оптимизация – это процесс, связанный с достижением
1
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.11 г. № 402- ФЗ (ред. от 28.06.2017) //
Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания
«Консультант Плюс».
7
определенных пропорций всех аспектов деятельности хозяйствующего субъекта в
целом, осуществляемых им сделок и проектов. Кроме того, стремление
минимизировать налоговые обязательства может помешать текущей деятельности
предприятия, вступить в противоречие с целями финансового менеджмента и
привлечь излишнее внимание со стороны контролирующих налоговых органов
2
.
Анализ имеющихся определений налогового планирования позволил
выделить основные характеристики, присущие налоговому планированию,
которые необходимо учесть в определении
3
:
налоговое планирование представляет собой вид управленческой
деятельности по оптимизации собственной налоговой нагрузки;
налоговое планирование осуществляется в рамках стратегического
планирования;
налоговое планирование должно проводиться на основе системного
подхода;
налоговое планирование носит легитимный характер.
Следует отметить, что ни одному автору не удалось дать определение
понятия налогового планирования, в котором бы нашли отражение все названные
черты. Наиболее удачным является определение Е.С. Вылковой и М.В.
Романовского: «Налоговое планирование – это неотъемлемая часть управления
финансово-хозяйственной деятельностью в рамках единой стратегии
экономического развития, представляющая собой процесс системного
использования оптимальных законных налоговых способов и методов для
2
Бутов Д. В. Налоговая нагрузка: расчет и законное снижение. "Планово-экономический
отдел". – №5. – 2016. – // [Электронный ресурс]. – Режим доступа. -
http://www.profiz.ru/peo/5_11/nalogovaia _nagruzka
3
Беспалов, М.В. Снижение налогового бремени с помощью резерва по сомнительным долгам /
М.В. Беспалов // Налоговая политика и практика. – 2015. - №3. – С.18-19.
8
установления желаемого будущего финансового состояния объекта условиях
ограниченности ресурсов и возможности их альтернативного использования»
В определении учтено большинство характеристик налогового
планирования. Недостатком определения является то, что в нем налоговое
планирование представлено как процесс, однако налоговое планирование
является не только процессом, но и деятельностью организации.
Из имеющихся в экономической литературе определений налогового
планирования наиболее корректным кажется определение налогового
планирования, предложенное кандидатом экономических наук О.Г.
Стороженко: «Налоговое планирование – законная деятельность
хозяйствующего субъекта в рамках общего стратегического планирования
бизнеса, направленной на выявление возможности налоговой экономии и учет
налоговых последствий в деятельности организации, в основе которой лежит
системный подход»
4
.
Сущностью налогового планирования является признание за каждым
налогоплательщиком права использовать все допустимые законом средства,
приемы и способы для максимального сокращения и оптимизации своих
налоговых обязательств.
Как любая экономическая категория налоговое планирование строится на
определенных принципах. На мой взгляд, основными принципами налогового
планирования являются законность, обязательность, эффективность,
перспективность, взаимосвязь налогового планирования и общего планирования
организации.
В зависимости от масштабов построения различают следующие виды
налогового планирования:
4
Артемьева, А.Н. Оптимизация налогообложения / А.Н. Артемьева // Налоговый вестник. –
2017. - №6. – С.7-9.
9
государственное – направлено на реализацию государством своих
функций в различных областях государственного регулирования;
на уровне областей – предусматривает выработку и оценку
управленческих решений исходя из целевых установок организации и учета
величины возможных налоговых последствий.
Организации стремятся максимизировать свой доход и прибыль. С этой
позиции основной задачей налогового планирования является выбор варианта
уплаты налогов, позволяющего оптимизировать систему налогов. А это означает
не только снижение налогового бремени по отдельным налогам и в целом по
организации, но и оптимальное распределение налоговых платежей по времени.
В зависимости от периодов налогового планирования различают
5
:
кратковременное налоговое планирование – при текущем планировании
возможны использование пробелов законодательства, учет налоговых льгот,
нововведения и прочее;
долговременное или стратегическое планирование – возможны учет
специфики объекта и субъекта налогообложения, особенностей методов
налогообложения, использование налоговых убежищ, налоговых режимов
отдельных стран, применение международных соглашений и прочее.
Под текущим налоговым планированием понимается совокупность
методов, позволяющих налогоплательщику уменьшать налоговое бремя в течение
ограниченного периода времени и/или в каждой конкретной хозяйственной
ситуации. При этом необходимо отметить, что элементы текущего налогового
планирования носят не только инициативный, но и императивный характер. К
числу последних можно отнести принятие организацией учетной политики и
5
Бутов Д. В. Налоговая нагрузка: расчет и законное снижение. "Планово-экономический
отдел". – №5. – 2016. – // [Электронный ресурс]. – Режим доступа. -
http://www.profiz.ru/peo/5_11/nalogovaia _nagruzka
10
выбор варианта налогового учета. Текущее налоговое планирование носит более
оперативный характер. Во многих случаях оно строится на использовании
пробелов в законодательстве при решении спорных вопросов, в том числе с
помощью различных судебных прецедентов
6
.
Долгосрочное налоговое планирование – это использование
налогоплательщиком таких приемов и методов, которые уменьшают его
налоговые обязательства в течение длительного времени или в процессе всей
деятельности налогоплательщика
7
.
В зависимости от объекта налоговое планирование подразделяется на:
- корпоративное;
- индивидуальное – широкого применения в России еще не получило, но
все чаще отдельные граждане обращаются к специалистам, оказывающим услуги
в этой области
8
.
В зависимости от степени использования в деятельности организаций
норм налогового законодательства различают следующие виды налогового
планирования
9
:
1) Классическое налоговое планирование подразумевает соответствие
действий налогоплательщика нормам законодательства, налоговые платежи
вносятся в установленном порядке. Суть заключается в планировании правильной
6
Бутов Д. В. Налоговая нагрузка: расчет и законное снижение. "Планово-экономический
отдел". – №5. – 2011. – // [Электронный ресурс]. – Режим доступа. -
http://www.profiz.ru/peo/5_11/nalogovaia _nagruzka.
7
Жидкова Е.Ю. Налоги и налогообложение. 2-е изд., перераб. и доп.М.: Эксмо, 2015. — 480 с.
8
Бутов Д. В. Налоговая нагрузка: расчет и законное снижение. "Планово-экономический
отдел". – №5. – 2011. – // [Электронный ресурс]. – Режим доступа. -
http://www.profiz.ru/peo/5_11/nalogovaia _nagruzka.
9
Жидкова Е.Ю. Налоги и налогообложение. 2-е изд., перераб. и доп.М.: Эксмо, 2015. — 480 с.
11
и своевременной уплаты налогов. Классическое налоговое планирование
предусматривает организацию правильного учета и отчетности, планирование
экономической деятельности в рамках, определенных законом.
2) Оптимизационное налоговое планирование предусматривает способы,
при которых экономический эффект в виде уменьшения налоговых платежей
достигается путем квалификационной организации дел по исчислению и уплате
налогов, что исключает или снижает необоснованную переплату налогов. При
реализации оптимизационного налогового планирования действия
налогоплательщика соответствуют закону, он планирует и организует свою
экономическую деятельность так, чтобы платить меньше налогов.
В рамках оптимизационного налогового планирования используются все
достоинства и все несовершенство действующего законодательства, в том числе
его сложность и противоречивость. При этом налогоплательщик реализует
налоговые схемы, позволяющие применять такие формы экономических
действий, налогообложение которых минимально. Данный способ носит
нерегулярный и более рискованный характер в отличие от первых двух,
поскольку прогнозировать направление судебной практики по тому или иному
вопросу невозможно.
3) Противозаконное, то есть уклонение от уплаты налогов включает
использование способов, при которых экономический эффект в виде снижения
размера налоговых платежей достигается с применением противозаконных
действий в целях уменьшения налоговых платежей. Уклонение от уплаты налогов
представляет собой форму уменьшения налоговых и других платежей, при
которых налогоплательщик умышленно или неосторожно уменьшает размер
своих налоговых обязательств с нарушением действующего законодательства.
12
Противозаконное налоговое планирование
10
– это действия, влекущие за
собой ответственность, предусмотренную законодательством, с применением мер
уголовно-правовой ответственности.
Таким образом, необходимо отметить, что существуют разные понятия
налогового планирования, каждое из которых по-своему отражает его сущность.
Анализируя существующие определения можно сказать, что под налоговым
планированием понимается оптимизация налогообложения с использованием
предоставляемых льгот и приемов сокращения налоговых обязательств.
1.2 Необходимость налогового планирования на предприятиях
Необходимость налогового планирования определена действующим
механизмом экономики, учитывая различные налоговые режимы, в зависимости
от статуса налогоплательщика, направлений и результатов его финансово-
хозяйственной деятельности, места регистрации и организационной структуры
организации налогоплательщика.
Как известно, налоговое планирование заключается в разработке и
внедрении различных законных схем снижения налоговых отчислений за счет
применения методов стратегического планирования финансово-хозяйственной
деятельности предприятия. Представляя собой составную часть управленческой
деятельности, налоговое планирование является одним из базовых инструментов
эффективности функционирования предприятия. При этом в условиях
фискальной политики РФ на фоне продолжающегося экономического кризиса и
сокращения материального производства использование методов налогового
планирования позвסляет предприятию выжить.
10
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117 – ФЗ (ред. от
07.05.2017) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] /
Компания «Консультант Плюс».