8 5 029 333 628 667 110 645
9 4 400 667 628 667 96 815
10 3 772 000 628 667 82 984
11 3 143 333 628 667 69 153
12 2 514 667 628 667 55 323
13 1 886 000 628 667 41 492
14 1 257 333 628 667 27 661
15 628 667 628 667 13 831
Итого
0 9 430 000 1 659 680
Сравним приобретение недвижимости в лизинг и в кредит. При
приобретении недвижимости на условиях лизинга необходимо будет заплатить
за весь период 13 814 950 а за кредит 14 484 480 сом. . Получается
приобретение имущество в лизинг выгоднее на 669 530 сом. . или на 4,8%.
3.2 Оценка эффективности налогового планирования
В описании выше предложены следующие мероприятия по
оптимизации налоговых платежей ОсОО «Арпа»:
1) для оптимизации страховых взносов:
- использование аутсорсинга;
- замена части премии к ежегодному отпуску материальной помощью;
- замена части ежемесячной премии компенсацией за использование
личного сотового телефона;
- заключение договора на медицинское обслуживание работников в
стоматологической клинике, за счет снижения суммы годовой премии;
2) для оптимизации налога на добавленную стоимость:
- корректировка базы по НДС в связи с поощрениями дистрибьюторов;
Изменение суммы налоговых платежей после
планирования
предоставлены в таблице 3.11
Таблица 3.11- Изменение сумм налоговых платежей ОсОО «Арпа»
после планирования, тыс. сом. .
Темп роста
(снижения),
Вид налога
До
После
Отклонение,
_i_ /
53
планирования
планирования
%
НДС
73375 72744 -630,9
-1%
Страховые взносы
26925,3 25040,3 -1885 -7%
Транспортный налог
27,6 27,6
0,0
0%
Налогна имущество
организаций
84,5 84,5
0,0
0%
Налог на прибыль
1891 1891
0,0
0%
Сумма налоговых
платежей
102303,4 99787,4 -2516 -2%
Благодаря инструментам налогового планирования произошло
изменение сумм налоговых платежей ОсОО «Арпа» на 2516 тыс. сом. или на
2%
При проведении мероприятий налогового планирования удалось
сократить:
- сумму налога на добавленную на 630,9 тыс. сом.., или на 1%;
- сумму страховых взносов на 1 885 тыс. сом. ., или 7%;
Также на основании того, что ОсОО «Арпа» планирует приобретение
имущества за счет заемных средств произведён расчет за счет лизинга и за счет
кредита в банке. По произведенным расчетам получаем, что приобретение в
лизинг выгоднее на 669 530 сом. . или на 4,8%. В то же время сумма НДС в
лизинге в лизинговых платежах составляет 2 107 365 сом. . (на эту сумму ОсОО
«Арпа» уменьшает реальные выплаты НДС в бюджет). Кроме того, общая
сумма лизинговых платежей без НДС списывается в полном объеме на
себестоимость, что в итоге при ставке налога на прибыль 20% дает налоговую
экономию в размере 2 341 516,94 сом. .
Г рафически снижение суммы налоговых платежей представлено на
рисунке 5.
80000
70000
54
60000
50000
40000
30000
20000
10000
0
НДС
Страховые взносы
До планирования
После
Рисунок 5 - Снижение суммы налоговых платежей
Рассчитаем налоговую нагрузку ОсОО «Арпа» после использования
инструментов налогового планирования и сравним ее с налоговой нагрузкой до
проведения налогового планирования (таблица 3.12).
Таблица 3.12 - Расчет налоговой нагрузки после использования
инструментов налогового планирования
Показатель Порядок расчета
До
После
планирования планирования
1. Выручка
х 413588 413588
2.Налоговые отчисления
х 102303 99787,4
3.Налоговая нагрузка Стр. 2 / стр. 1 х 100 24,7 24,1
Проведем анализ относительной налоговой нагрузки на
общество
(таблица 3.13).
Таблица 3.13 - Структура налоговой нагрузки ОсОО «Арпа» в
зависимости от метода взимания до и после планирования, тыс. сом. .
Налог До планирования После планирования
Косвенные налоги
73375 72744
Налоги, включаемые в
себестоимость 27037,4 25152,4
55
Налог на прибыль 1891 1891
Итого
102303,4 99787,4
Как и прежде, наибольшую долю занимают косвенные налоги, за счет
суммы НДС.
Произведем расчет аналитических коэффициентов налоговой нагрузки в
таблице 3.14.
Таблица 3.14 - Аналитические коэффициенты налоговой нагрузки ОсОО
«Арпа» до и после планирования, тыс. сом..
Налог До планирования После планирования
1 2 3
Выручка от реализации 413588 413588
Себестоимость 376571 376571
Отношение суммы всех косвенных
налогов и сборов к выручке от
реализации
0,177 0,176
Отношение суммы налога на
прибыль предприятий к выручке от
реализации
0,005 0,005
Отношение сумм налогов и
сборов, включаемых в
себестоимость продукции, к
величине себестоимости
0,072 0,067
Из которой видно, что аналитические коэффициенты улучшили свое
значение. Таким образом предложенные мероприятия налогового
планирования эффективно повлияют на деятельность общества путем
сокращения налоговых платежей.
56
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Общество с ограниченной ответственностью «Арпа» создано в целях
ведения предпринимательской деятельности и получения прибыли. Общество
осуществляет свою деятельность в соответствии с действующим
законодательством Кыргызской Республики и Уставом.
В 2015 году финансовое состояние ОсОО «Арпа» было наихудшим за
рассматриваемый период и являлось кризисным. Сокращение величины
запасов и затрат позволило ОсОО «Арпа» выйти из кризисного финансового
положения за последние два года финансовая ситуация перешла в разряд
неустойчивого состояния.
При этом деятельность ОсОО «Арпа» является эффективной, поскольку
за каждый из анализируемых лет предприятие получало положительный
финансовый результат финансово-хозяйственной деятельности.
57
Наиболее высокий уровень прибыльности отмечается в 2016 году,
соответственно рентабельность активов, инвестиций, собственного капитала
выше по сравнению с 2015 и 2017 годами.
ОсОО «Арпа» применяет общую систему налогообложения. Таким
образом, в 2015-2017 годах ОсОО «Арпа» является плательщиком следующих
налогов:
- налог на прибыль организаций;
- транспортный налог;
- страховые взносы;
- налог на добавленную стоимость;
- налог на имущество организаций.
За рассматриваемый период наибольшая сумма налога на прибыль была
заплачена в 2016 г. В 2017 году налоговая база сократилась по сравнению с
2016 годом на 1488 тыс. сом. ., но все-таки она была выше суммы, полученной
в 2015 году на 883 тыс. сом. .. В целом, колебания налога на прибыль в течение
последних трех лет незначительны.
По результатам проведенных расчетов видно, что в 2015 году
предприятие заплатило в бюджет НДС на сумму 62108 тыс. сом. что на 11267
тыс. сомов меньше, чем в 2017 году.
ОсОО «Арпа» признается плательщиком страховых взносов за
застрахованных сотрудников предприятия.
Суммы транспортного налога, уплачиваемые ОсОО «Арпа»
незначительны и ежегодно составляют около 25,9 тыс. сом..
В 2015 - 2017 годах, в ОсОО «Арпа» наибольший удельный вес в
структуре налоговых платежей приходится на НДС. Суммы страховых взносов
во внебюджетные фонды занимают второе место и налога на прибыль третье.
Самыми незначительными суммами в общем объеме обязательных
налоговых платежей являются суммы налога на имущество организаций и
транспортного налога.
58
В динамике общая сумма налоговых платежей колеблется.
Максимальный размер налогов в абсолютной сумме ОсОО «Арпа» заплатило в
2016 году. Это обусловлено значительной суммой, прежде всего, НДС,
поскольку именно на этот год приходится максимальный объем полученной
выручки.
Для оптимизации страховых взносов предлагается рассмотреть
следующие мероприятия:
1) Использование аутсорсинга;
2) Замена части премии к ежегодному оплачиваемому отпуску
материальной помощью;
3) Замена части ежемесячной премии компенсацией за использование
личного сотового телефона;
4) Заключение договора на медицинское обслуживание работников в
медицинском учреждении, за счет снижения суммы годовой премии.
Данные мероприятия позволят снизить сумму платежей на 1 885 тыс.
сом. . Для оптимизации налога на добавленную стоимость предлагается
корректировка базы по НДС в связи с поощрениями дистрибьюторов; Данные
мероприятия позволят снизить платежи на 630,9 тыс. сом..
При приобретении имущества за счет заемных средств выгоднее
использовать лизинг.
Таким образом предложенные мероприятия позволят сократить
налоговые платежи на 2516 тыс. сом. .
59
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ:
1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая от т21
октября 1994 г. Часть вторая от 22 декабря 1995 г. с изменениями и
дополнениями. // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»:
[Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».
2. Гражданский Кодекс Кыргызской Республики от 8 мая 1996 года №
15
3. Налоговый Кодекс Кыргызской Республики от 17 октября 2008 года
№230
60
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998
N 146 - ФЗ (ред. от 07.05.2013г. ) // Справочно-правовая система «Консультант-
плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант-плюс».
5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000
N117 - ФЗ (ред. от 07.05.2013) // Справочно-правовая система «Консультант
Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».
6. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.11 г. № 402-
ФЗ (ред. от 28.06.2013) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»:
[Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».
7. Авдеев В. В. Налог на прибыль и командировки. "Налоги" (газета).
- 2013. -N 22.// Справочно-правовая система «Консультант
Плюс»:[Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».
8. Артемьева, А.Н. Оптимизация налогообложения / А. Н. Артемьева //
Налоговый вестник. - 2012. - №6. - С.7-9.
9. Белецкая Ю. А. Возможна ли отсрочка погашения задолженности по
страховым взносам? "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и
налогообложения". - 2013. - . N 15.// Справочно-правовая система
«Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».
10. Беспалов М.В. Требования, предъявляемые к оформлению счетов-
фактур, для целей вычета НДС. "Все о налогах". - 2010. - N 9. - с. 17-21.
11. Беспалов, М. В. Снижение налогового бремени с помощью резерва
по сомнительным долгам / М.В. Беспалов // Налоговая политика и практика. -
12. 2010. - №3. - С.18-19.
13. Борисенко М. "Качели" налога на имущество организаций.
"Налоговый вестник". - 2013. - N 6. .// Справочно-правовая система
«Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».
14. Бутов Д. В. Налоговая нагрузка: расчет и законное снижение.
"Планово-экономический отдел". - №5. - 2011. - // [Электронный ресурс]. -
Режим доступа. - http://www.profiz.ru/peo/5_11/nalogovaia _nagruzka
61