Легковой
автомобиль 14,5 150 2175 150 2175 150 2175
Легковой
автомобиль 29 180 5220 180 5220
Грузовой
автомобиль 26 150 3900 150 3900 150 3900
Грузовой
автомобиль 26 150 3900 150 3900 150 3900
Грузовой
автомобиль 33 160 5280 160 5280 160 5280
Грузовой
автомобиль 33 160 5280 160 5280 160 5280
ИТОГО: 22420 27640 27640
Суммы транспортного налога, уплачиваемые ОсОО «Арпа»
незначительны
ежегодно составляют в среднем 25,9 тыс. сом. .
4) Страховые взносы. ОсОО «Арпа» признается плательщиком
страховых взносов за застрахованных сотрудников предприятия.
Объектом налогообложения признаются выплаты и иные
вознаграждения по: трудовым договорам и гражданско-правовым договорам,
договорам, по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении
исключительного права, издательским лицензионным договорам,
лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения
науки, литературы, искусств.
Базой для исчисления сумм взносов является сумма выплат и иных
вознаграждений, начисленных за расчетный период в пользу физических лиц,
за исключением сумм не подлежащих обложению.
Расчетный период установлен как календарный год. Отчетными
периодами являются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного
года, календарный год.
Согласно действующему законодательству, в 2015 - 2017 годах тарифы
страховых взносов изменялись, кроме того, для отдельных категорий
плательщиков применяются различный размер тарифов (таблица 2.7).
33
Таблица 2.7 - Тарифы страховых взносов, в процентах.
Взнос в фонд
2015 год 2016 год 2017 год
Ставки ПФКР 30 24 22
Ставки ФСС
2,9 2,9 2,9
Ставки ФОМС КР
3,1 3,1 5,1
ФСС НС и ПЗ
0,2 0,2 0,2
Итого
34,2 30,2 30,2
Расчет суммы страховых взносов в 2015-2017 годах представлены в
таблице 2.8.
Таблица 2.8 - Расчет страховых взносов на предприятии ОсОО «Арпа» за
2015-2017 гг. , сом. .
Показатель 2015 год 2016 год 2017 год
Изменение,
(+,-)
Сумма начисленной зарплаты,
сом. .
78144960,0 86569200,0 89156760,0 11011800,0
Пенсионный фонд, сом.. 20317689,6 19045224,0 19614487,2 -703202,4
ФСС, сом. . 2266203,8 2510506,8 2585546,0 319342,2
ФОМС КР, сом. . 2422493,8 2683645,2 4546994,8 2124501,0
ТФОМС, сом..
1562899,2 1731384,0
0,0
-1562899,2
ФСС НС и ПЗ
156289,9 173138,4 178313,5 22023,6
Всего страховых взносов, сом. . 26725576,3 26143898,4 26925341,5 199765,2
Выплаты в ФСС увеличились на 319 342,2 сом. ., и в ФФОМС на 2 124
501 сом.., в связи с увеличением размера заработной платы, и увеличением
ставки в ФФОМС.
26,950,000
26.900.000
26.850.000
26.800.000
26.750.000
26.700.000
26.650.000
26.600.000
2015 год
26,925,342
26,725,576
2017 год
Eli Всего страховых взносов
Рисунок 3 - Сумма страховых взносов к уплате в бюджет
за 2015 и 2017 гг.
5) Налог на имущество организаций
Налог на имущество организаций устанавливается НК КР.
У ОсОО «Арпа» в собственности 1 помещение в г. Бишкеке, которое
приобретено в 2003 г. за 8 000 000 сом. .
Налоговая ставка устанавливается в размере 2,2%.
Налоговая база определяется, как среднегодовая стоимость имущества,
признаваемого объектом налогообложения.
Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными
периодами признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал
календарного года.
Организация по истечении налогового периода представляет в налоговый
орган налоговую декларацию по налогу.
Расчет налога на имущество организаций представлен в таблице 2.9
Таблица 2.9 - Расчет налога на имущество организаций для ОсОО «Арпа»,
сом. .
Год
Стоимость
имущества
на начало
года
Сумма
амортизации
Сумма
налога на
имущество
(2,2%)
2015 4 480 000 320 000 98 560
2016 4 160 000 320 000 91 520
2017 3 840 000 320 000 84 480
35
В связи с тем, что налог рассчитывается исходя из остаточной
стоимости основного средства ежегодно сумма к оплате уменьшается.
Рассмотрим структуру налоговыхплатежей предприятия
ОсОО «Арпа»» в таблице 2.10.
Таблица 2.10 - Структура налоговых платежей, тыс. сом. .
Вид налога
2015 год 2016 год 2017 год
сумма, тыс. с. сумма, тыс. с. сумма, тыс. с.
НДС
62 108,0 89 247,0 73 375,0
Страховые взносы
26 725,6 26 143,9 26 925,3
Налог на прибыль 1 715,0 2 189,0 1 891,0
Транспортный налог 22,4 27,6 27,6
Налог на имущество организаций 98,6
91,5
84,5
Итого
90 670 117 699 102 303
Анализируя данные, представленные в таблице 2.10, можно сделать
вывод о том, что в 2015 - 2017 годах, в ОсОО «Арпа» наибольший удельный
вес в структуре налоговых платежей приходится на НДС. Суммы страховых
взносов на обязательное социальное страхование занимают второе место и
налога на прибыль третье. Самыми незначительными суммами в общем объеме
обязательных налоговых платежей являются суммы налога на имущество
организаций и транспортного налога. В динамике общая сумма налоговых
платежей колеблется. Максимальный размер налогов в абсолютной сумме
ОсОО «Арпа» заплатило в 2016 году. Это обусловлено значительной суммой,
прежде всего, НДС, поскольку именно на этот год приходится максимальный
объем полученной выручки.
2.3 Анализ налоговой нагрузки ОсОО «Арпа»
В анализе хозяйственной деятельности любой организации важную
роль играет оценка налоговых обязательств, которая позволяет определить,
36
насколько обременительна существующая налоговая система для
экономического субъекта и какую долю ресурсов привлекают на себя платежи
в бюджет, то есть определить налоговую нагрузку предприятия.
Налоговая нагрузка — это доля суммы уплачиваемых за какой-то период
налогов в какой-либо экономической базе за тот же период, позволяющая
оценить влияние величины налоговых платежей на доходность и
рентабельность оцениваемого субъекта.
Налоговая нагрузка может рассчитываться на разных экономических
уровнях:
1) для государства в целом или по его регионам;
2) по отраслям хозяйства страны или регионов;
3) по группе сходных предприятий;
4) по отдельным хозяйствующим субъектам;
5) на конкретного человека.
Организации должны рассчитывать налоговую нагрузку, чтобы понять,
насколько их деятельность и уплата налогов привлекают внимание налоговых
органов, которые могут принять решение о проведении выездной налоговой
проверки.
Единой методики для расчета налоговой нагрузки нет. Оценка налоговой
нагрузки производится с использованием различных методик и подходов.
В целом методики определения налоговой нагрузки
налогоплательщика отличаются используемым набором налогов и взносов.
Важную роль играет также базисный показатель, к которому можно
«привязывать» расчетные показатели, то есть сравнивать с ним общую сумму
налогов за расчетный период.
Главным источником информации при определении уровня налоговой
нагрузки служат данные налогового и бухгалтерского учета. Следует отметить,
что они опираются на различные нормативные правовые базы: бухгалтерский
учет ведется в соответствии с законодательством КР о бухгалтерском учете,
37
положениями по бухгалтерскому учету, методическими указаниями, учетной
политикой; налоговый же основан на НК КР и приказах Минфина КР и
Налогового Комитета при Правительстве Кыргызской Республики,
разъясняющих отдельные нормы. В связи с этим возможны расхождения,
которые приводят к возникновению постоянных или отложенных налоговых
обязательств и активов.
Расчет налоговой нагрузки может иметь еще одну важную для
организации цель - прогнозирование налогового бремени на будущий период.
Для больших предприятий важно предусмотреть налоговую нагрузку в
будущих периодах. Важно оценить, какой объем налогов должна будет
уплачивать организация, например, за счет расширения своей деятельности.
Дополнительно можно рассчитать долю налогов в выручке, прибыли,
зарплатных налогов в фонде оплаты труда и т. д. Все это должно помочь
организации в налоговом планировании отчислений в бюджет. При этом также
важно предусмотреть различные налоговые риски, которые могут повлиять на
увеличение налоговой нагрузки.
Налоговые органы считают налоговую нагрузку очень просто и
усреднено путем деления всех налоговых отчислений на выручку
налогоплательщика. Но есть и другие методы. Например, можно уточнить
методику ФНС России и получить более совершенную формулу:
Налоговая нагрузка = Н / В х 100, (1)
где Н - Сумма налогов, уплаченных по данным отчетности в течение года
В - Сумма бухгалтерской выручки за год без НДС и акцизов.
При применении каждой методики возникает масса спорных вопросов.
Например, следует ли включать в налоговую нагрузку косвенные налоги или
НДФЛ.
Анализ налоговой нагрузки предприятия представлен в таблице 2.11.
Налоговая нагрузка это соотношение общей массы налогов и сборов,
38
уплачиваемых предприятием, с показателями его деятельности.
Таблица 2.11 - Анализ налоговой нагрузки
Из
нагрузка
и сборы з
выручки, (рисунок 4)
итоговая
. Налоги
«Арпа»
600,000
500.000
400.000
300.000
200.000
100,000
0
2015 год 2016 год 2017 год
□ 1. Выручка р 2. Налоговые издержки
Рисунок 4 - Налоговая нагрузка предприятия
39
Таким образом, организация ОсОО «Арпа», применяя общую
систему налогообложения, за 2017 год заплатило налогов на сумму 102 303 тыс.
сом. . (рисунок 4), в том числе налог на прибыль 1891 тыс. сом..
Налоговая нагрузка ОсОО «Арпа» в 2017 году составляет 24,7%, что
выше на 1,3% к 2016 году и ниже на 1,2% к 2015 году.
Подводя итог анализу финансового состояния компании, можно сделать
вывод о возможности проведения налогового планирования с целью
повышения эффективности деятельности. Предприятие нуждается как в
финансовом, так и в налоговом планировании. Данные виды планирования на
предприятии либо работают неэффективно - необходимо изыскивать
возможности для совершенствования, либо отсутствует вовсе - необходимо
вводить в обязательном порядке.
Глава 3. Предложение по налоговому планированию ОсОО
«Арпа»
3.1 Налоговое планирование как метод оптимизации
налоговой нагрузки
Вопросы, связанные с оптимизацией налогообложения, - одни из
наиболее сложных. Цель организации - выработать оптимальное решение
вопроса, которое позволит осуществлять легальные операции с минимальными
налоговыми издержками.
Правильная оптимизация налогообложения, т.е. оптимизация
налогообложения законными методами, и прогнозирование возможных рисков
оказывают значительную помощь в создании стабильного положения
организации, поскольку позволяют избежать крупных убытков в процессе
хозяйственной деятельности.
Исходя из того, что сумма страховых взносов во внебюджетные фонды
ОсОО «Арпа» увеличивается, рассмотрим использование методов
налогового планирования для оптимизации налоговых платежей и страховых
взносов, уплачиваемых ОсОО «Арпа».
40
Налоговое планирование на предприятии предусматривает
проведение ряда мероприятий, которые будут способствовать оптимизации
налогообложения или, другими словами, позволят снизить уровень
налогообложения законными способами.
Для оптимизации страховых взносов предлагается рассмотреть
следующие мероприятия:
1) Использование аутсорсинга;
2) Замена части премии к ежегодному оплачиваемому отпуску
материальной помощью;
3) Замена части ежемесячной премии компенсацией за использование
личного сотового телефона;
4) Заключение договора на медицинское обслуживание работников
в
медицинском учреждении, за счет снижения суммы годовой премии.
41
Рассмотрим экономию страховых взносов, уплачиваемых ОсОО «Арпа»,
от применения такого оптимизационного мероприятия как аутсорсинг.
Аутсорсинг - передача традиционных неключевых функций
организации (таких, например, как рекламная деятельность или клининговые
услуги) внешним исполнителям - аутсорсерам, субподрядчикам,
высококвалифицированным специалистам сторонней фирмы; отказ от
собственного бизнес-процесса, например, составления баланса, и приобретение
услуг по реализации этого бизнес-процесса у другой специализированной
организации. Применяя советы специалистов по аутсорсингу и использовав
положительный опыт минимизации расходов на основе российского
законодательства, ОсОО «Арпа» может реально существенно снизить
налоговую нагрузку за счет данного способа. В частности, это дает следующие
преимущества:
• структурная оптимизация, вследствие отказа от устройства на работу
операторов, программистов, обслуживающего персонала;
• отличная возможность воспользоваться услугами работников с высокой
квалификацией;
• в противовес штатным сотрудникам, сотрудники компании-
аутсортера, при возникновении ситуации требующей отсутствия на
рабочем месте (больничный, отпуск, отгул), могут быль легко заменены
другими сотрудниками. А потому, руководителю предприятия не нужно
срочно искать замену и решать прочие неожиданные вопросы в этой
сфере.
Но основным преимуществом является уменьшение налоговой нагрузки
организации по страховым взносам. Благодаря использованию аутсорсинга
фонд оплаты труда значительно сокращается, а вслед за этим и страховые
отчисления становятся меньше.
На основании выше изложенного предлагается обществу «Арпа», в
качестве мероприятия налогового планирования, заключить договор с
аутсорсинговой компанией (сроком на один год) на обслуживание организации
42