(уборка, охрана, бухгалтерия, программисты).
Штатная численность сотрудников в этом случае уменьшится на 15
человек (обслуживающий персонал, который на данный момент находится в
штате организации), и составит 88 человек. Расходы по договору с
аутсорсинговой компанией в год составят 180 000 сом. . Расчет экономии
страховых взносов за счет перевода части сотрудников за штат организации
представлен в таблице 3.1.
Таблица 3.1 - Расчет экономии страховых взносов за счет заключения
договора с аутсорсинговой компанией
Показатель
До проведения
мероприятия
После проведения
мероприятия
Изменение
Численность сотрудников
по штатному расписанию
103 88 -15
Налоговая база, сом. . 89156760 83756760 -5400000
Сумма страховых взносов,
сом..
26925341,52 25294541,52 -1630800
С помощью данного мероприятия организация сможет произвести
экономию страховых взносов в сумме 1 630 800,00 сом. в год. С учетом оплаты
по договору аутсорсинга экономия составит 1630800-180000=1 450 800 сом. .
Кроме того, так как в организации работникам к отпуску выплачивается
премия в размере 100 % от оклада. Предлагается часть премии выплачивать в
виде материальной помощи в сумме 4000 сом.. в год. В соответствии
законодательством КР «суммы материальной помощи, оказываемой
работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 сомов на одного
работника за расчетный период», не облагаются страховыми взносами на
обязательное страхование. Представим расчет экономии за счет данного
мероприятия:
43
Замена части премии материальной помощью позволит сократить
платежи по страховым взносам на 106 304сом. .
Управленческому персоналу, менеджерам по продажам необходимо
постоянно поддерживать связь с подразделениями, работниками и
покупателями и использовать личные сотовые телефоны в служебных целях.
Ежемесячно им выплачивается премия, которая составляет 10% от оклада.
Предлагается часть премии перевести в компенсацию за использование
личного сотового телефона 900 сомов в месяц.
Если использование личного имущества работника в интересах
работодателя оформлено соглашением сторон трудового договора, суммы
компенсации соответствуют критериям законодательства КР и являются
объектом для начисления страховых взносов. Однако на основании законов КР
они страховыми взносами не облагаются. Согласно этой норме не подлежат
обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством
Кыргызской Республики, решениями представительных органов местного
самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в
соответствии с законодательством Кыргызской Республики), связанных с
выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
Статьей 188 Трудового кодекса предусмотрено, что при использовании
работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного
имущества, работнику выплачивается компенсация за использование, износ
(амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других
технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также
возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения
расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в
письменной форме.
Таким образом, 25 работникам организации вводится компенсация за
использование личного имущества. Расчет экономии страховых взносов за счет
компенсации за использование личного сотового телефона:
4000 сом. . * 88 работников * 30,2% = 106 304 сом..
44
25 человек * 900 сом. .* 12 месяцев * 30,2% = 81 540 сом..
Введение такой компенсации позволит снизится сумме страховых
взносов на 81 540 сом..
Помимо этого планируется заключение договора на медицинское
обслуживание работников в медицинском учреждении, за счет снижения
суммы годовой премии на 2500 сом.., работники будут получать
квалифицированную и качественную медицинскую помощь.
В соответствии законодательством КР не облагаются страховыми
взносами суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по
договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок
не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими лицензии на
оказание медицинских услуг, выданные в соответствии с законодательством
Кыргызской Республики.
Таким образом, организация вправе не облагать страховыми взносами
выплаты по договорам на оказание медицинских услуг сотрудникам
организации в случае, если заключила договор с медицинским учреждением,
имеющим лицензию на оказание медицинских услуг, и договор заключен на
срок не менее года.
Оплата услуг для работников 2500 сом.. в год на каждого работника, не
подлежит включению в базу обложения страховыми взносами на обязательное
страхование.
2500 сом. .* 88 работника * 30,2% = 66 440 сом..
Оплата медицинских услуг позволит сократить платежи по страховым
взносам на 66 440 сом. .
Для реализации этого метода необходимо правильно составить и
заключить договор на оказание медицинских услуг.
Рассмотрим, как изменится сумма страховых взносов, которую ОсОО
«Арпа» будет уплачивать во внебюджетные фонды, после проведения выше
описанных мероприятий налогового планирования (таблица 3.2).
45
Таблица 3.2 - Суммы страховых взносов во внебюджетные фонды
до внедрения мероприятий и после внедрения мероприятий, сом. .
Показатель
до
планирования
после
планирования
Отклонение,
сомов
Отклонение,
%
Фонд оплаты труда, в
т. ч. :
89156760 83756760 -5400000 -6%
- материальная
помощь;
0,00
352 000 - 352 000
- компенсационные
выплаты.
0,00 270 000 -270 000
Медицинские услуги
сотрудникам 0,00 220 000 -220 000
Страховые взносы во
внебюджетные
фонды, сом. .
26925341,52 25040258 -1 885 084 -7
Как видно из выше представленной таблицы, сумма страховых взносов
после проведения мероприятий сократится на 1 885 084 сом.. или на 7%.
В ходе своей деятельности ОсОО «Арпа» заключает с организациями
дистрибьюторские соглашения на распространение и сбыт товара третьим
лицам и предоставляет им скидки в размере 1% от цены товара по окончанию
квартала, однако, за рассматриваемый нами период не делала корректировку
базы по НДС на основании счет - фактур.
В связи с этим для оптимизации налога на добавленную стоимость
предлагается при заключении с организациями-покупателями
(дистрибьюторами) дистрибьюторские соглашений на распространение и сбыт
товара третьим лицам с предоставлением скидки по окончанию квартала
уменьшать цену уже отгруженных товаров и корректировать базу по НДС на
основании «отрицательных» счетов-фактур. Так, Президиум ВАС КР пришел к
выводу: что, «независимо от того, как стороны дистрибьюторского соглашения
определили систему поощрения: путем предоставления скидки, определяющей
размер возможного уменьшения базисной цены товара, указанной в договоре,
46
либо предоставления бонуса - дополнительного вознаграждения, премии,
предоставляемой продавцом покупателю за выполнение условий сделки, а
также независимо от порядка предоставления скидок и бонусов (перечисления
на расчетный счет, зачета в качестве аванса или уменьшения задолженности)
при определении налогооблагаемой базы сумма выручки подлежит
определению с учетом скидок, а в случае необходимости - корректировке за
тот налоговый период, в котором отражена реализация товаров (работ, услуг)».
На основании положений НК КР налоговая база в целях исчисления суммы
НДС подлежит определению с учетом скидок, а в случае предоставления этих
скидок после даты отгрузки товаров - корректировке за налоговый период,
когда отражена соответствующая отгрузка товаров.
Расчет экономии за счет данного мероприятия налогового планирования
представлен в таблице 3.3.
Таблица 3.3 - Расчет экономии налога на добавленную стоимость за счет
предоставления скидки, сом. .
Действие
Расчет Результат
начислен НДС с выручки 413 588 000 сом.. * 18/118 63 089 695
получена оплата от покупателя
с учетом скидки
413 588 000 сом.. - 413 588 000 сом. . * 0,01 409 452 120
сторнирована выручка на
сумму предоставленной
скидки
413 588 000 * 0,01 4 135 880
принят к вычету излишне
начисленный НДС,
приходящийся на сумму
скидки
413 588 000 сом.. * 18/118 * 0,01 630 897
В итоге, с учетом планируемых скидок ОсОО «Арпа» может
уменьшить сумму НДС на 630 897 сом..
В следующем году организация «Арпа» планирует приобретение офиса
со складскими помещениями в связи с открытием нового филиала в г. Ош,
Ошской области на общую сумму, равную 9 430 000 сом.. (в т. ч. НДС - 1 438
47
474,6 сом. .). С целью оптимизации налога на прибыль организации, а также
налога на имущество организации, предлагается использовать лизинг
имущества.
Во-первых, т. к. плательщиком налога на имущество является
балансодержатель, организация не будет признана плательщиком налога на
имущество по ОС, если на ее балансе не находится данное ОС (НК КР).
Во-вторых, при лизинге происходит возврат по лизинговым платежам.
В- третьих, при лизинге возникает налоговая экономия в результате
списания лизинговых платежей на себестоимость.
В структуру лизингового платежа входят:
- ежегодная сумма амортизационных отчислений;
- проценты за кредит (процентная ставка 10%);
- сумма налога на имущество 2,2%;
- комиссионное вознаграждение в размере 1,5% от балансовой
стоимости имущества на начало года.
В соответствии с Классификацией основных средств указанное
здание относится к девятой амортизационной группе со сроком полезного
использования от 25 до 30 лет. Установлен срок полезного использования
здания - 360 месяцев (30 лет). Учитывая, что приобретаемое здание является
объектом основных средств, бывшим в употреблении, в соответствии с НК КР,
норма амортизации по этому имуществу определяется с учетом срока
полезного использования, уменьшенного на количество месяцев эксплуатации
данного имущества предыдущими собственниками. Таким образом, в
соответствии с НК КР, норма амортизации такого основного средства будет
определяться по формуле 2:
К = (1/(П - Т)) * 100% (2)
где К - норма амортизации в процентах от первоначальной стоимости объекта
амортизируемого имущества;
48
П - срок полезного использования данного объекта амортизируемого
имущества, выраженный в месяцах;
T - период (количество месяцев) нахождения приобретенного объекта
основных средств в эксплуатации у предыдущих собственников.
При этом срок полезного использования офиса для ОсОО «Арпа»
составит 15 лет. Особо подчеркнем, что в условиях лизинга используется
коэффициент ускоренной амортизации (k=3), в соответствии с НК КР,
поэтому срок списания объекта уменьшается до пяти лет.
Определим месячную норму амортизации:
К = (1/(360-180))* 100% = 0,56%
ОсОО «Арпа» будет осуществлять лизинговые платежи по имуществу,
которые он относит на себестоимость в уменьшение налогооблагаемой
прибыли. Налоговая экономия определяется как произведение ставки налога на
прибыль на сумму лизингового платежа без НДС (сумму расхода,
списываемую на себестоимость).
Расчет лизинговых платежей был произведен нами в табл. 3.4, 3.5, 3.6.
Таблица 3.4 - Расчет налога на имущество и комиссионного
вознаграждения, сом. .
Год
Стоимость
имущества на
начало года
Сумма
амортизации
Сумма налога
на имущество
(2,2%)
Комиссионное
вознаграждение
(1,5%)
2018 7 991 525,40 1 598 305,08 175 813,56 119 872,88
2019 6 393 220,32 1 598 305,08 140 650,85 95 898,30
2020 4 794 915,24 1 598 305,08 105 488,14 71 923,73
2021 3 196 610,16 1 598 305,08 70 325,42 47 949,15
2022 1 598 305,08 1 598 305,08 35 162,71 23 974,58
Итого
0,00 7 991 525,40 527 440,68 359 618,64
49
Таблица 3.5 - Расчет процентов по кредиту, взятому лизингодателем для
финансирования сделки, сом..
Год
Долг по кредиту на 1
января
соответствующего года
Выплаты
процентов за год
Погашение
кредита в конце
года
2018
9 430 000,00 943 000,00 1 886 000,00
2019
7 544 000,00 754 400,00 1 886 000,00
2020
5 658 000,00 565 800,00 1 886 000,00
2021
3 772 000,00 377 200,00 1 886 000,00
2022
1 886 000,00 188 600,00 1 886 000,00
Итого
0 2 829 000,00 9 430 000,00
Общая сумма лизинговых платежей, которую в течение пяти лет должен
заплатить ОсОО «Арпа», составляет согласно расчетам (таблицы 3.6) 13 814
950 сом.., что фактически на 46,5% больше цены недвижимости (9 430 000
сом..). Таблица 3.6-Расчет лизинговых платежей по годам, сом..
Год
Процент
по
кредиту
Амортиза
ция
Сумма
налога на
имущест
во
Комис
сионное
вознаг
раждение
Итого
(2+3+4+5)
НДС
(18%)
Сумма
платежей
(6+7)
2018
943 000 1 598 305 175 814 119 873 2 836 992 510 658 3 347 650
2019
754 400 1 598 305 140 651 95 898 2 589 254 466 066 3 055 320
2020
565 800 1 598 305 105 488 71 924 2 341 517 421 473 2 762 990
2021
377 200 1 598 305 70 325 47 949 2 093 779 376 880 2 470 660
2022
188 600 1 598 305 35 163 23 975 1 846 043 332 288 2 178 330
Итог 2829 000 7 991 525 527 441 359 619 11707 585 2107 365 13 814 950
В то же время сумма НДС в лизинговых платежах составляет 2 107 365
сом. . (на эту сумму ОсОО «Арпа» уменьшает реальные выплаты НДС в
бюджет). Кроме того, общая сумма лизинговых платежей без НДС
списывается в полном объеме на себестоимость, что в итоге при ставке налога
на прибыль 20% дает налоговую экономию в размере 2 341 516,94 сом. .
(таблица 3.7).
50
Таблица 3.7 - Расчет совокупных затрат приобретателя недвижимости с
помощью лизинговой схемы, сом. .
Год
Сумма
лизинговых
платежей
НДС (18%)
Лизинговый
платеж без
НДС
Налоговая
экономия
(гр. 4*20%)
Чистый
денежный
поток
(совокупные
затраты
приобретателя)
(гр. 2-гр.3-гр. 5)
2018 3 347 649,99 510 658,47 2 836 991,52 567 398,30 2 269 593,22
2019 3 055 319,99 466 065,76 2 589 254,23 517 850,85 2 071 403,39
2020 2 762 989,99 421 473,05 2 341 516,94 468 303,39 1 873 213,56
2021 2 470 659,99 376 880,34 2 093 779,66 418 755,93 1 675 023,72
2022 2 178 329,99 332 287,63 1 846 042,37 369 208,47 1 476 833,89
итого
13 814 949,97 2 107 365,25 11 707 584,72 2 341 516,94 9 366 067,78
Теперь рассчитаем приобретение имущества за счет кредита в банке.
Стоимость имущества 9 430 000 с НДС. Кредит взят на срок 5 лет под 12%
годовых.
Получение кредита не признается доходом на основании НК КР.
Возврат кредита не признается расходом на основании НК КР. Проценты по
кредитам признаются в составе внереализационных расходов.
Произведем расчет процентов по кредиту и налога на имущество в
таблице 3.8 и 3.9.
Таблица 3.8 - Расчет процентов по кредиту для финансирования сделки,
сом. .
Год
Долг по кредиту на 1
января
соответствующего года
Выплаты
процентов за
год
Погашение кредита
в
конце года
2018 9 430 000,00 1 131 600,00 1 886 000,00
2019
7 544 000,00 905 280,00 1 886 000,00
2020
5 658 000,00 678 960,00 1 886 000,00
2021
3 772 000,00 452 640,00 1 886 000,00
51
ИТОГО 0 3 394 800,00 9 430 000,00
2022 1 886 000,00 226 320,00 1 886 000,00
Таблица 3.9 - Расчет налога на имущество, сом..
Год
Стоимость
имущества
начало года
Сумма
амортизации
Сумма налога на
имущество (2,2%)
2018 9 430 000,00 628 666,67 207 460,00
2019 8 801 333,33 628 666,67 193 629,33
2020 8 172 666,67 628 666,67 179 798,67
2021 7 544 000,00 628 666,67 165 968,00
2022 6 915 333,33 628 666,67 152 137,33
Итого
0 3 143 333,33 898 993,33
При приобретении имущества в кредит затраты на приобретение и
выплату процентов составят 12 824 800 сом. . Помимо данных расходов
организации необходимо будет заплатить и налог на имущество, который за 5
лет составит 898 993,33. Получается затраты с налогом на имущество за 5 лет
составит 13 723 793,33. С учетом того, что срок полезного
использования имущества 15 лет, налог на имущество будет дальше
выплачиваться еще в течение 10 лет. Расчет налога на имущества за 15 лет
представлен в таблице 3.10
Таблица 3.10 - Расчет налога на имущества за 15 лет, сом. .
Год
Стоимость
имущества
на начало
года
Сумма
амортизации
Сумма
налога на
имущество
(2,2%)
1 9 430 000 628 667 207 460
2 8 801 333 628 667 193 629
3 8 172 667 628 667 179 799
4 7 544 000 628 667 165 968
5 6 915 333 628 667 152 137
6 6 286 667 628 667 138 307
7 5 658 000 628 667 124 476
52