74
(например, стоимостью выше определенного размера, относящихся к той или
иной группе ).
ОсОО «Кристалл Плюс» планирует приобретение основного средства
(электрическая гладильная доска) стоимостью 159 тыс. сом. Так как данное
средство относится к 5 амортизационной группе, то размер амортизационной
премии согласно п. 9 статьи 258 Налогового Кодекса 30%.
Амортизационная премия относится на расходы в месяц начала
амортизации, т.е. в месяц, следующий за датой ввода в эксплуатацию основного
средства. При этом, первоначальная стоимость, исходя из которой
впоследствии будет начисляться амортизация, уменьшается на сумму
отнесенной на расходы амортизационной премии и будет = 47700 сом.
В табл. 3.4 более подробно рассмотрим, как предложенные мероприятия
повлияли на финансовый результат.
Таблица 3.4
Анализ влияния предложенных рекомендаций на валовую прибыль
ОсОО «Кристалл Плюс», (тыс. сом.)
Показатель
Базовый
период
Плановый
период
Изменение,
2017 к 2016 г.
(+/–)
%
Выручка от продаж
50 783
50 783
0
100,00
Себестоимость продаж
46 777
47 995
1 218
102,60
Затраты на оплату труда
(налоговая база по страховым
взносам
2725,03
2564,74
-160,29
94,12
Страховые взносы, включаемые
в себестоимость продукции
791
676,7
-114,3
85,55
Резерв на оплату отпусков
0
30,86
30,86
0,00
Амортизационная премия
0
47,7
47,7
0,00
Валовая прибыль
4 005
2 788
-1 217
69,61
Как видно из табл. 3.4, в результате предложенных мероприятий
произошло уменьшение валовой прибыли на 1 217 тыс.сом, обусловленное
ростом себестоимости продаж на 2,60 %.
Прогноз величины налога на прибыль представлен в табл. 3.5.
Таблица 3.5
Прогноз уплаты налога на прибыль ОсОО «Кристалл Плюс» в 2017
году, (тыс. сом.)
Показатель
Базовый
Плановый
Отклонение
Темп
75
период
период
(+,-)
изменения
%
Валовая прибыль
4 005
2 788
-1 217
69,61
Прибыль до
налогообложения
4 005
2 788
-1 217
69,61
Налоговая ставка, %
20
20
0
100,00
Налоговая база
4 005
2 788
-1 217
69,61
Сумма исчисленного
налога
801
557,6
-243,4
65,75
Как видно из таблицы 3.5, в результате предложенных мероприятий
происходит значительное снижение прибыли для целей налогообложения на 1
217 тыс. сом., тем самым происходит уменьшение налоговой базы, что в свою
очередь способствует снижению налога на прибыль на 243,4 тыс. сом.
Таким образом, снижению прибыли для целей налогообложения
способствует увеличение расходов, уменьшающих сумму доходов от продаж.
Прогнозируемая сумма налогов, начисленные в процессе хозяйственной
деятельности ОсОО «Кристалл Плюс», отразившиеся на формировании
финансового результата отчетного периода представлена в таблице 3.6.
Таблица 3.6
Прогнозируемая сумма налогов, отразившиеся на формировании
финансового результата отчетного периода в ОсОО «Кристалл
Плюс» в 2017 году, (тыс. сом.)
Показатели расходов, формирующие
финансовый результат
2016
год
2017
год
Абсолютное
отклонение
(+,-)
Страховые взносы
791
676,7
-114,3
Транспортный налог
0,37
0
-0,37
Налог на прибыль
801
557,6
-243,4
ИТОГО
1592,3
7
1234,3
-358,07
В табл. 3.6 представлены все группы налогов, формирующих
финансовый результат организации. Как видно из расчетов, в результате
предлагаемых мероприятий произойдет снижение налоговой нагрузки ОсОО
«Кристалл Плюс» на 358,07 тыс. сом.
План налогового поля ОсОО «Кристалл Плюс» в 2017 г. приведен в
табл. 3.7.
Таблица 3.7
76
План налогового поля ОсОО «Кристалл Плюс»
Виды
налогов
Налоговая база
Ставка
налога,
%
За счет
каких
источников
уплачиваетс
я
Федеральны
е
- НДС
Начис-ый НДС, взим-ый с пот-ля
как доля от нал-ых продаж (ст.
53,153,154 НК РФ)
18
Ст. 170, 172
НК РФ
- налог на
прибыль
орг-ий
прибыль, полученная
налогоплате-льщиком согласно ст.
25 НК РФ
2
налогооблага
емая
прибыль
организации
- страховые
взносы
выплаты в пользу застрахованных
лиц (ФЗ от 24.07.2010 г № 212-
ФЗ)
30
Себестоимост
ь продукции
ПФ
22
ФСС
2,9
ФФОМС
5,1
Бюджет субъектов РФ
- налог на
имущество
Средн-ая стоимость имущ-а, приз-
ого объектом налогообложения
2,2
гл. 30 НК РФ
не
установлено
- налог на
прибыль
прибыль, полученная
налогоплате-льщиком согласно ст.
25 НК РФ
18
налогооблага
емая
прибыль
организации
Приведенные меры оптимизации налогового планирования по
снижению налоговой нагрузки являются эффективными и экономически
обоснованными. Экономия по уплачиваемым налогам составит 358 тыс. сом.
77
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В данной выпускной квалификационной работе рассмотрена налоговая
политика ОсОО «Кристалл Плюс».
В ходе проведенного исследования получены следующие результаты:
сформулировано понятие налогового планирования организации как
самостоятельной экономической категории и определено ее соотношение с
такими понятиями как налоговый менеджмент и налоговая оптимизация;
выявлены факторы, влияющие на формирование налогового планирования
организации; произведён анализ налоговых платежей, расчёт налоговой
нагрузки ОсОО «Кристалл Плюс» за период с 2015 по 2016 г.; предложена
программа налоговой оптимизации для исследуемой организации.
Организация находится на общем режиме налогообложения и
уплачивает: налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость,
налог на имущество организаций, транспортный налог, налог на доходы
физических лиц.
Наибольший удельный вес в общей сумме налоговых платежей
организации как в 2016 году так и в предыдущем году занимает налог на
прибыль и составляет 43 % в 2015 и 37 % в 2016 году.
Общая сумма налоговых платежи организации в 2016 году увеличились
на 4,3 % или на 38,6 тыс. сом. Это произошло за счет увеличения количества
работников и фонда оплаты туда.
Налоговая нагрузка на расчетную прибыль снизилась за счет
увеличения чистой прибыли организации и составила 42,9 % в 2016 году, что
на 2,1 % меньше, чем в 2015 году.
Нагрузка на выручку организации увеличилась на 0,6 % при сравнении
2016 года с 2015 годом, т.к. суммы налогов и выручки от реализации продукции
остались практически на том же уровне.
Нагрузка на оборотные активы снизилась на 16,3 % и составила 35,7 % в
2016 году. Это произошло за счет увеличения суммы оборотных активов
78
организации. Налоги стали занимать меньшую долю в активах. Данный факт
является положительным для организации, т.к. налоговые платежи
организации обеспечены активами более чем на 50%.
Показатель нагрузки на добавленную стоимость организации в 2016
году снизилась на 2,4 % и составил 22,8 %, это является положительным
моментом, так как данное снижение произошло за счет значительного
увеличения добавленной стоимости.
Налоговая нагрузка на фонд оплаты труда изменилась в меньшую
сторону на 0,7 % в 2016 году и составила 30,1 % в связи с использованием
налоговых льгот при исчислении налога на доходы физических лиц.
Сумма этого налога на прибыль снизилась по отрицательной для
организации причине – из-за уменьшения объемов реализованной продукции.
Это во многом зависит от наличия основных средств в организации.
Целью было увеличение финансового результата за счет снижения сумм
налогов, а не за счет увеличения объемов продаж. Эффективное налоговое
планирование предполагает оптимизацию налоговых платежей, не
ухудшающую основную деятельность организации.
Для улучшения финансового состояния организации были предложены
следующие мероприятия по оптимизации налоговых платежей:
- оптимизация организационной структуры;
- оптимизация выплат по страховым взносам;
- изменение учетной политики;
- оптимизация налога на имущество;
- оптимизация транспортного налога;
- снижение налога на прибыль.
Использование предложенных мероприятий дает следующий
экономический эффект:
- происходит снижение налоговой базы по страховым взносам на 114,3
тыс. сом., что в свою очередь обусловило снижение суммы исчисленного
налога за налоговый период на 243,4 тыс. сом.;
79
- в 2017 году ОсОО «Кристалл Плюс» транспортный налог уплачивать
не будет;
- использование амортизационной премии позволит уменьшить
среднегодовую стоимость имущества на 0,02% (47,7 тыс. сом.), что при
сокращении налоговой базы на 69,61 тыс. сом. обусловило снижение налога на
имущество;
- в результате предложенных мероприятий произошло уменьшение
валовой прибыли на 1 217 тыс.сом, обусловленное ростом себестоимости
продаж на 1 218 тыс. сом.;
- значительное снижение прибыли для целей налогообложения на 1 217
тыс. сом., что обусловило и аналогичное сокращение налоговой базы, что в
свою очередь будет способствовать снижению налога на прибыль на 243,4 тыс.
сом;
- снижение налоговой нагрузки ОсОО «Кристалл Плюс» на 358,07 тыс.
сом.
Проведя анализ предложенных мероприятий по оптимизации налогового
планирования в ОсОО «Кристалл Плюс», можно сделать вывод, что
предлагаемые меры оптимизации являются эффективными и экономически
обоснованными.
80
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от
31.07.1998 г. № 146-ФЗ (в редакции последующих законов), часть вторая от
5.08.2000 г. № 117-ФЗ (в редакции последующих законов). [Электронный
ресурс]. – Режим доступа: http: // www.consultant.ru.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации часть вторая от 26
января 1996 г. (с изм. и доп.) // СПС «Консультант Плюс»
3. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О
бухгалтерском учете» (с изм. и доп.) // СПС «Консультант Плюс»
4. Алеников А.С. Исторические аспекты процесса формирования
налоговой политики в России // Налоговое планирование и практика. 2011. N 1-
2.
5. Анохина Г.И. Роль и значение налогового планирования на
микроуровне Проблемы современной экономики. 2011. N 1.
6. Балакирев Н.Н., Литвиненко А.Н. Налоговое планирование на
предприятии: Учеб. Пособие. СПб.: ИВСЭП, Знание, 2010. 59 с.
7. Балакирев Н.Н., Литвиненко А.Н. Налоговое планирование на
предприятии: Учеб. пособие. СПб.: ИВСЭП, Знание, 2010. 59 с.
8. Барулин С.В. Налоговый менеджмент: Учеб. Пособие / С.В. Барулин,
Е.А. Ермакова, В.В. Степаненко. М.: Омега-Л, 2011. 269 с.
9. Барулин С.В. Налоговый менеджмент: Учеб. пособие / С.В. Барулин,
Е.А. Ермакова, В.В. Степаненко. М.: Омега-Л, 2011. 269 с.
10. Волков, В.П. Экономика предприятия: учеб пособие / В.П.Волков,
А.И.Ильин, В. И Станкевич. – М.: Новое знание, 2011. – 677 с.
11. Имаралиева Т.С. Налоги и налогообложение: учебно-методическое
пособие – Б., КНУ, 2011 г
12. Какие налоговые последствия может иметь тот факт, что в
организации налоговая нагрузка будет ниже среднего размера нагрузки по
81
соответствующему виду экономической деятельности?\\ Степанов Т.В.\\
Консультация эксперта № 3, 2013.
13. Камчыбеков Т.К., Чалова С.Т. Реформа местного налогообложения/
Рынок капиталов. – 2010, № 9 –10.
14. Козенова Т. С. Налоговое планирование на предприятии - М.: АиН,
2008
15. Койчуев Т. Налоговое планирование // Бишкек-2015 г.
16. Комплексный подход к оценке эффективности налогового
планирования в регионах \\ Сысоева Е.Ф., Мельник Е.Н.\\ "Годовой налоговый
отчет - 2012" От журнала "Российский налоговый курьер"\\ "Статус-Кво 97",
2013.
17. Мухамедзянов К.З. Эффективность учетной политики для целей
налогообложения организации // Налоги и налоговое планирование. 2012. N 7.
С. 56 - 58.
18. Налоговая нагрузка предприятия: сущность, функции, факторы и
показатели\\ Бородина А.С..
19. Налоговая нагрузка: способы ее определения и возможности
оптимизации \\ "Международный бухгалтерский учет", 2011, N 44
20. Незамайкин В.Н. Роль и место налогового анализа в общей системе
управления народным хозяйством // Экономический анализ: теория и практика.
2012. № 2.
21. Оценка и анализ производственных затрат и их роль в эффективном
управлении предпринимательской деятельностью (Абдукаримов И.Т.,
Абдукаримова Л.Г.) "Финансы: планирование, управление, контроль", 2011, N
4.
22. Оценка налоговой нагрузки производственного предприятия \\
Бородина А.С.\\ "Налоги и налогообложение", 2011, N 9.
23. Понятие налоговое планирование организации в системе категорий
финансового менеджмента\\Заика В.С.\\"Налоги" (журнал), 2010, N 5.