64
частью централизованного документооборота организации. Вся документация
налогового планирования должна регистрироваться ответственным секретарем
групп налогового планирования либо в секретариате, либо в канцелярии
организации; а также визироваться сотрудником, осуществляющим
руководство налоговой группой (иными работниками руководящего звена).
Основные документальные источники, использованные в процессе налогового
планирования, будут сдаваться в архив организации, где предполагается
хранение по функциональным группам налогового планирования согласно
действующему налоговому законодательству (от 3-х до 5-ти лет) - таблица 3.1.
Правильный выбор организационной структуры налоговой стратегии,
организация документооборота между ее элементами будут создавать
предпосылки для эффективной работы подразделений налогового
планирования. Необходимо укомплектовать службы квалифицированными
специалистами, правильно распределить между ними обязанности, наделить их
необходимыми правами, создать приемлемые условия для работы.
Материально-технические ресурсы, задействованные в процессе
налогового планирования, определяются до создания группы планирования
мероприятий по оптимизации налогового портфеля, и формируются из двух
частей: первая часть состоит из элементов материально-технической базы,
находящейся в распоряжении тех подразделений организации, сотрудники
которых заняты планированием налоговых платежей; вторая часть создается
специально в целях функционирования налоговой группы.
Документация, применяемая в процессе планирования налоговых
отчислений "приложение 1"
Среди всего перечня материально-технических ресурсов, необходимых
для успешного осуществления функций налогового планирования,
существенное место должны занимать:
обеспечение налоговой группы современными информационно-
вычислительными комплексами, необходимыми для применения статистико-
математических методов определения вариантов распределения мероприятий
65
по налоговой оптимизации;
использование в процессе работы обширного библиотечного фонда,
состоящего из нормативной, научной, практической и периодической
литературы;
применение баз данных законодательства РФ, облегчающих поиск
необходимой документации нормативно-правового характера.
Финансовая база организации налогового планирования формируется
исходя из потребностей в осуществлении мероприятий по налоговой
оптимизации. Кроме того, руководство организации должно сформировать
политику стимулирования работников налогового сектора за достижение
положительных результатов процесса налогового планирования.
Таким образом, налоговый план организации должен иметь следующие
разделы:
календарь налогоплательщика по каждому налогу;
перечень мероприятий по оптимизации налоговых потоков,
временные параметры реализации оптимизационных мероприятий,
ответственные исполнители, ресурсы и инструментарий, необходимые для
реализации указанных мероприятий;
график налоговых выплат с учетом применения мероприятий по
оптимизации налогового портфеля и налоговых льгот по конкретным налогам;
график повышения квалификации специалистов налоговой сферы;
иные вопросы.
Заключительным этапом постановки налоговой стратегии организации
является организация работы по формированию, ведению и хранению базы
данных планово-экономической информации, внесению изменений в
справочную и нормативную информацию, используемую при обработке
налоговых данных.
Данная работа состоит, во-первых, в сборе и обработке практического
опыта по внедрению тех или иных мероприятий по налоговой оптимизации,
66
формированию банка статей и научных работ по заданной тематике, во-вторых,
в анализе с помощью средств вычислительной техники основных индикаторов
налогового планирования и принятии на основе этого анализа заключений по
формам и методам реформирования системы планирования налоговых
отчислений; и, в-третьих, в обработке статистической налоговой информации с
использованием прикладных программных продуктов, таких как: Microsoft
Excel, Microsoft Access, FoxPro.
Кроме того, для автоматизации процесса бюджетирования могут
использоваться пакеты программ бизнес-планирования: MS Project 2000, Expert
Project 5, Налоговый вестник, QuickTax HeadStart 1995, Small Business Tax
Organizer, TimeLine 5.0 и другие. А также автоматизированные системы
ведения бизнес-процесса: 1С-Рарус, Галактика, БЭСТ, RAP3, Scala и т.п.
системы.
3.2 Мероприятия, направленные на оптимизацию налоговых платежей в
ОсОО «КРИСТАЛЛ ПЛЮС»
Оптимизация налоговых платежей в ОсОО «Кристалл Плюс» будет
проводиться по следующим направлениям:
- оптимизация организационной структуры;
- оптимизация выплат по страховым взносам;
- изменение учетной политики;
- оптимизация налога на имущество;
- оптимизация транспортного налога;
- снижение налога на прибыль.
В 2016 г. была осуществлена продажа грузовых машин из-за их
неполной загрузки. Поэтому предлагается вместо штатных водителей
заключить договор на оказание автотранспортных услуг с индивидуальным
предпринимателем.
Заключение такого договора поможет сократить размер страховых
взносов, останется на прежнем уровне транспортный налог, а также будет
67
способствовать снижению налога на прибыль.
В таблице 3.1. рассмотрено, влияние данного предложения на размер
страховых взносов, при условии, что размер средней заработной платы
останется на уровне 2016 года, а среднесписочная численность персонала
сократится на 2 человека.
Тариф страховых взносов в 2017 году в ПФКР составляет 22%, в ФСС –
2,9%, в ФОМС – 5,1%. Страховые взносы по основному тарифу взимаются в
пределах базы, которая в 2017 году составляет 568 тыс. сом.
Таблица 3.1
Прогноз уплаты страховых взносов ОсОО «Кристалл Плюс» на 2017
год, (тыс. сом.)
Показатель
2016
год
2017
год
Абсолютное
отклонение
Налоговая база (фонд оплаты труда)
2725,03
2564,74
-160,29
Ставка, %
30
30
0
Сумма исчисленного налога за
налоговый период
817,51
769,42
-48,09
Cумма налога, подлежащая уплате в
бюджет
791,00
676,7
-114,3
Как видно из таблицы 3.1, в 2017 году происходит снижение налоговой
базы по страховым взносам на 160,29 тыс. сом., что в свою очередь обусловило
снижение суммы исчисленного налога за налоговый период на 48,09 тыс. сом.
и, как следствие, снижение суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, на
114,3 тыс. сом.
Для ОсОО «Кристалл Плюс» предлагается в замен покупки нового
транспортного средства, компенсировать работнику затраты на использование
его личного автомобиля в служебных целях.
На балансе ОсОО «Кристалл Плюс» в 2016 году числится легковой
автомобиль ВАЗ 2106 1998 года выпуска остаточной стоимостью 55 тыс. сом.
Таким образом, ОсОО «Кристалл Плюс» можно реализовать легковой
автомобиль, числящийся на его балансе. Налог на прибыль от прочих доходов в
данном случае составит 11 тыс. сом.
В данном случае ОсОО «Кристалл Плюс» можно порекомендовать
68
оформить служебную записку сотрудника и приказ по организации, так как
статья 188 Трудового кодекса согласно, что если сотрудник использует при
работе свое имущество, и это происходит с согласия и ведома работодателя, то
организация обязана возместить сотруднику расходы, связанные с
использованием имущества и выплатить компенсацию за его использование,
износ (амортизацию).
В таблице 3.2. рассмотрено, как предложенное мероприятие повлияет
на размер транспортного налога.
Таблица 3.2
Прогноз уплаты транспортного налога ОсОО «Кристалл Плюс»
Показатель
2016 год
2017
год
Абсолютное
отклонение
Налоговая база, л/с
75
0
-
Ставка, сом./л.с.
5
0
-
Cумма налога, подлежащая уплате в
бюджет, (тыс. сом.)
375
0
- 375
Проведя анализ таблицы 3.2, в 2017 г. транспортный налог ОсОО
«Кристалл Плюс» уплачивать не будет, тем самым снижается налоговая
нагрузка организации.
Анализ налогов ОсОО «Кристалл Плюс» показал, что из всех
уплачиваемых налогов в значительной мере влияющим на финансовый
результат, является налог на прибыль. Обязанности по уплате налога на
прибыль определены Налоговым кодексом РФ, гл. 25, ст. 246-333.
При рассмотрении возможностей оптимизации налога на прибыль
организации необходимо знать все аспекты исчисления и уплаты данного
налога. Основными направлениями оптимизации налоговой нагрузки являются:
– обоснование и документальное подтверждение расходов,
направленных на получение дохода от реализации продукции, работ, услуг и
прочих дохода;
– обоснование критериев отнесения расходов к текущим, а не к
расходам будущих периодов;
– осуществление контроля за размером расходов, регулируемых для
69
целей налогообложения прибыли в соответствии с положениями гл.25 НК РФ:
представительские, командировочные, страхование работников, имущества и
др.;
– обоснование в договорах наличия штрафных санкций исходя из
положений ст.317 НК РФ;
– обоснование сомнительности долгов в целях обеспечения
возможности формирования резервов по сомнительным долгам;
– обоснование способа начисления амортизации по амортизируемому
имуществу; рассмотрение возможностей применения ускоренной амортизации,
в т. ч. путем приобретения имущества путем финансового и оперативного
лизинга;
– рассмотрение возможности оформления безвозмездного получения
имущества от акционеров, чья доля в капитале общества превышает 50 %; и
другие направления.
Традиционно для снижения налоговой нагрузки используются
следующие способы:
- формирование резервов позволяет более равномерно распределять
налоговую нагрузку по налоговым периодам, т. е. получать отсрочку по налогу
на прибыль;
- использование элементов налогового учета: выбор метода начисления
амортизации, способа списания стоимости материалов и другие способы;
- перенос налогооблагаемой базы на льготный налоговый режим либо в
организации с меньшим уровнем налоговой нагрузки и рефинансирование без
дополнительных налоговых обязательств.
С 2015 г. формирование резерва в бухгалтерском учете производится в
соответствии с ПБУ 8/2014 «Оценочные обязательства, условные обязательства
и условные активы» (далее - ПБУ 8/2014), так как данное оценочное
обязательство соответствует условиям, установленным п. 5 ПБУ 8/2014.
Таким образом, теперь у организаций нет выбора: они обязаны
формировать в бухгалтерском учете резерв, признавая его оценочным
70
обязательством.
Исключения, на которые не распространяются положения ПБУ 8/2014,
перечислены в п. 2 ПБУ 8/2014. Кроме того, исключение составляют малые
предприятия, которые, как и раньше, могут не формировать резерв (п. 3 ПБУ
8/2014). Других исключений для неприменения указанного ПБУ не
предусмотрено.
Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете
организации в величине, отражающей наиболее достоверную денежную
оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству. Наиболее
достоверная оценка расходов представляет собой величину, необходимую
непосредственно для исполнения (погашения) обязательства по состоянию на
отчетную дату или для перевода обязательства на другое лицо по состоянию на
отчетную дату (п. 15 ПБУ 8/2014).
Величина оценочного обязательства определяется организацией на
основе имеющихся фактов хозяйственной жизни организации, опыта в
отношении исполнения аналогичных обязательств, а также при необходимости
мнений экспертов. Организация обеспечивает документальное подтверждение
обоснованности такой оценки (п. 16 ПБУ 8/2014).
В соответствии с п. 17 ПБУ 8/2014 при определении величины
оценочного обязательства организация исходит из следующего:
- если величина оценочного обязательства определяется путем выбора
из набора значений, то в качестве такой величины принимается
средневзвешенная величина, которая рассчитывается как среднее из
произведений каждого значения на его вероятность;
- если величина оценочного обязательства определяется путем выбора
из интервала значений и вероятность каждого значения в интервале
равновелика, то в качестве такой величины принимается среднее
арифметическое из наибольшего и наименьшего значений интервала.
В соответствии со ст. 114 ТК РФ на время отпуска работникам
сохраняется место работы и средний заработок. Таким образом, выплаты при
71
предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска являются одним из случаев
предоставления работодателем гарантий, которые производятся за счет его
средств (ст. 165 ТК РФ). Следовательно, расходы в виде отпускных есть не что
иное, как обязательство работодателя, установленное законодательством (в
данном случае - ТК РФ).
В соответствии с п. 8 ПБУ 8/2014 оценочные обязательства отражаются
на счете учета резервов предстоящих расходов, то есть на счете 96 (План
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и инструкция по его применению, утвержденные приказом
Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
При признании оценочного обязательства в зависимости от его
характера величина оценочного обязательства относится на расходы по
обычным видам деятельности или на прочие расходы либо включается в
стоимость актива (п. 8 ПБУ 8/2014).
ОсОО «Кристалл Плюс» не формировало оценочных обязательств на
оплату отпусков, то можно порекомендовать создание такого обязательства.
Учитывая, что речь идет о заработной плате сотрудников, то величина
оценочных обязательств относится на расходы по обычным видам
деятельности.
Непосредственно порядок признания оценочных обязательств
(однократно, ежемесячно, ежеквартально и т.п.), а также методика определения
их величины в ПБУ 8/2014 не прописаны.
Принимая во внимание, что п. 72 Положения, содержавший норму о
равномерности включения предстоящих расходов в издержки производства
или обращения, утратил силу, полагаем, что организация вправе
самостоятельно установить методику расчета и порядок признания оценочного
обязательства (однократно, ежеквартально и т.п.). Такое право дает
организации п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации".
Для ОсОО «Кристалл Плюс» установится порядок признания такого
резерва однократно.
72
Поскольку нормы ПБУ 8/2014 не устанавливают конкретной методики
определения величины и порядка признания оценочных обязательств,
считается, что организация вправе применять для целей отражения в
бухгалтерском учете информации о формировании Резерва порядок,
аналогичный порядку формирования Резерва в налоговом учете, что следует
закрепить в приказе об учетной политике для целей бухгалтерского учета. Это
обеспечит максимальное сближение порядка формирования Резерва в
налоговом и бухгалтерском учете (табл. 3.3).
На 01.01.2017 в ОсОО «Кристалл Плюс» отсутствуют сотрудники с
неиспользованным отпуском. Составим расчет по созданию резерва на оплату
отпусков на 2017 год, в котором можно определить предполагаемую сумму
расходов на отпуск с учетом страховых взносов и предельный процент
отчислений в резерв.
Фонд оплаты труда за 2016 г. составил 2725,03 тыс. сом. (в т.ч. оплата
отпусков – 294,72 тыс. сом.). Планируемый фонд заработной платы в 2017 г. –
2564,74 сом. (в т.ч. оплата отпусков - 277,38 тыс. сом.). Общая ставка
страховых взносов на 2017 г. - 30%.
Предполагаемая годовая сумма расходов на оплату труда:
2564,74+676,7 = 3241,44 тыс. сом.
Сумма расходов на отпуск с учетом страховых взносов:
277,38+277,38*20/100 = 360,60 тыс. сом.
Процент отчисления в резерв:
360,60/3241,44*100 = 11,12 %
Сумма резерва составит:
277,38*11,12/100 = 30,86 тыс. сом.
Формирование оценочных обязательств ОсОО «Кристалл Плюс»
представлены в таблице 3.3.
Таблица 3.3
Формирование оценочных обязательств ОсОО «Кристалл Плюс»,
(тыс. сом.)
Показатель
2016 год
2017 год
73
Налоговая база (ФОТ)
2725,03
2564,74
Ставка, %
30
30
Сумма исчисленного налога за налоговый
период
791,00
676,7
Сумма расходов на отпуск с учетом
страховых взносов
294,72
277,38
Процент отчисления в резерв, %
0
11,12
Величина резерва на оплату отпусков
0
30,86
Так же способом, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на
прибыль, является использование амортизационной премии.
Статья 258 Налогового Кодекса РФ предоставляет налогоплательщику
право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на
капитальные вложения в процентном соотношении от размера первоначальной
стоимости приобретаемых основных средств или расходов на достройку,
дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение,
частичную ликвидацию основных средств (далее – объект основных средств).
Такие капитальные вложения получили условное название амортизационной
премии.
Таким образом, амортизационная премия в целях налогообложения
прибыли это единовременные капитальные вложения, которые
налогоплательщик вправе отнести на расходы, уменьшающие
налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, при вводе в эксплуатацию
приобретенного объекта основных средств, являющегося амортизируемым
имуществом. Амортизационная премия позволяет ускорить процесс отнесения
на расходы приобретаемого объекта основных средств. Решение организации-
налогоплательщика о включении в состав расходов амортизационной премии
лучше утвердить в Учетной политике для целей налогообложения (далее -
Учетная политика). Это позволит избежать ненужных споров с налоговыми
органами. В учетной политике необходимо отразить также и принцип
применения амортизационной премии, либо амортизационная премия
применяется в отношении всех объектов основных средств налогоплательщика,
либо только в отношении отдельный категорий объектов основных средств