СОДЕРЖАНИЕ
Введение ....................................................................................................................... 3
Глава 1. Теоретические аспекты налогового планирования предприятий ........... 5
1.1. Понятие, принципы и элементы налогового планирования и
прогнозирования ..................................................................................................... 5
1.2.Методы налогового планирования и оценка его эффективности .............. 17
Глава 2. Анализ налогового планирования в НПО «Промет» .............................. 30
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия ................ 30
2.2. Финансовая политика предприятия в части налогообложения ................ 32
2.3. Способы налогового планирования применяемые в НПО «Промет» ...... 37
Глава 3. Совершенствование системы налогового планирования на
предприятии ............................................................................................................... 53
3.1 Пути повышения эффективности налогового планирования в НПО
«Промет» ................................................................................................................ 53
3.2. Расчет экономической эффективности предлагаемых мероприятий ....... 62
Заключение ................................................................................................................ 65
Список использованных источников ...................................................................... 67
Приложение ………………………………………………………………………..72
3
ВВЕДЕНИЕ
Современный период функционирования предприятий промышленности
в РФ - период изменений внешней среды хозяйствования, которые заключаются
в ужесточении конкурентной борьбы, характеризуется высокими
транзакционными издержками на ведение бизнеса, основная часть которых
относится к налоговому администрированию, имеющему сложную структуру и
методологию взимания налоговых и других платежей, которые приравнены к
налогам. Это, в свою очередь, требует формировать адекватную налоговую
политику со стороны предпринимательских кругов, которая направлена на
нивелирование рестрикционной составляющей налоговой системы.
Действительно, если провести анализ величины налоговой нагрузки,
которая приходится на промышленный экономический сектор, по некоторым
оценкам, достигает 60% стоимости, которая добавлена в предприятием
продукт. Организация эффективной системы налогового планирования на
предприятиях промышленности в РФ кроме всего прочего может выступать в
качестве связующего звена между разными стадиями и комплексами
общеэкономического планирования предприятия, и тактического, и
стратегического, так как экономической конструкции под названием
«налоговое планирование» как никакому иному виду экономического
планирования присущ комплексный характер
1
.
Налоговое планирование, вплотную взаимодействующее с такими
управленческими функциями, как учет, финансы, маркетинг, кадровая
политика, снабжение, при этом представляет собой один из основных
инструментов генерирования показателей эффективности функционирования
организации, поскольку вычисление последних без учета налоговых
последствий представляется весьма иррациональным и неразумным. Таким
образом, налоговое планирование должно выступать в качестве обязательного
инструментария в комплексе менеджмента российского предприятия при
1
Бадьина С.В. Возможности внутреннего налогового планирования хозяйствующих субъектов. – Хабаровск:
ДВАГС, 2018. – С. 11.
4
принятии определенного решения в области управления
2
, что объясняет
актуальность темы исследования.
Объект исследования - общество с ограниченной ответственностью
НПО «Промет».
Предмет исследования – налогообложение предприятия НПО «Промет»
и способы ее снижения.
Цель - исследование теоретических и практических аспектов
налогообложения предприятия на примере НПО «Промет».
Реализация поставленной цели предполагает решение следующих задач:
рассмотреть принципы и направления оптимизации налогообложения
на предприятиях РФ;
исследовать налоговое планирование как инструмент оптимизации
налогообложения;
провести анализ технико-экономических показателей НПО «Промет»;
провести анализ структуры и динамики налоговой нагрузки на
предприятии НПО «Промет»;
разработать предложения по оптимизации налогообложения НПО
«Промет».
Структура работы. Дипломная работа состоит из введения, трёх глав,
заключения и списка использованной литературы.
Практическая значимость работы состоит в том, что предложен ряд мер,
способствующих оптимизации налоговой нагрузки НПО «Промет» и проведена
оценка эффективности их внедрения.
Методы исследования: горизонтальный и вертикальный анализ,
сравнительный анализ, обобщение, коэффициентный анализ.
Структурно работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка
литературы и приложения.
2
Бадьина С.В. Возможности внутреннего налогового планирования хозяйствующих субъектов. – Хабаровск:
ДВАГС, 2018. – С. 12
5
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОВОГО
ПЛАНИРОВАНИЯ ПРЕДПРИЯТИЙ
1.1. Понятие, принципы и элементы налогового планирования и
прогнозирования
Налоговое планирование - это активные и целенаправленные законные
действия организации с целью уменьшения налоговых платежей (налогов,
сборов, пошлин и других обязательных платежей).
Основные цели налогового планирования заключаются в следующем:
оптимизация налоговых платежей;
сокращение налоговых потерь по конкретному налогу или по группе
налогов.
При минимизации налогов налогоплательщик использует все
достоинства и недостатки существующего законодательства, в том числе его
несовершенство, сложность и противоречивость.
При этом он реализует налоговые схемы, позволяющие применять такие
формы экономических действий, налогообложение которых минимально.
На практике осуществляется стратегическое и текущее налоговое
планирование.
Стратегическое налоговое планирование в реальной практике
хозяйствующих субъектов может выглядеть следующим образом:
обязательный обзор проектов нормативных правовых актов и прогноз
возможного развития событий;
обзор и прогноз обычаев делового оборота и судебной практики;
составление прогнозов налоговых обязательств фирмы;
нужно продумать варианты схем управления финансовыми,
документарными, информационными и товарными потоками;
составление сетевого графика соответствия исполнения налоговых и
финансовых обязательств организации;
6
обязательная оценка риска различных инструментов, проработка
вариантов возможных причин резких отклонений от расчетных показателей
деятельности организации;
составление прогноза эффективности применяемых инструментов
налоговой оптимизации.
Текущее налоговое планирование может включать в себя следующие
мероприятия:
еженедельный мониторинг нормативных правовых актов;
составление прогнозов налоговых обязательств организации и
последствий планируемых сделок;
составление графика соответствия исполнения налоговых
обязательств и изменения активов фирмы;
прогноз и исследование возможных причин резких отклонений от
среднестатистических показателей деятельности организации и налоговых
последствий инноваций или проводимой сделки.
Для проведения этих мероприятий хозяйствующим субъектам
необходимо иметь правовые системы, которые должны обновляться хотя бы не
реже одного раза в месяц, а также сопровождение специалистов и экспертов.
Основными этапами налогового планирования являются:
выявление налоговых рисков;
анализ налоговых проблем и постановка задачи для разработки
налоговой схемы;
выбор основных инструментов для осуществления налогового
планирования;
разработка налоговой схемы;
осуществление деятельности в соответствии с разработанной
налоговой схемой.
Под рисками налоговой оптимизации понимаются возможности понести
финансовые потери, связанные с проведением налогового планирования.
7
Общие риски минимизации налогов можно оценить как совокупность
возможных прямых потерь (убытков) налогоплательщика при налоговом
контроле, включая взыскание недоимок и штрафов, а также возможные
предстоящие расходы на урегулирование негативной ситуации.
К налоговым рискам относятся:
риски контроля со стороны налоговых органов;
риски увеличения сумм налогов;
риски привлечения к уголовной ответственности за применение
незаконных схем оптимизации.
В процессе оптимизации налоговых платежей следует придерживаться
следующих принципов:
принцип разумности и экономической обоснованности. Выгода,
получаемая от налоговой оптимизации, должна значительно превосходить
затраты, которые необходимо осуществить для реализации данного решения;
принцип комплексного расчета экономии и потерь. Перед тем, как
внедрить схему оптимизации налогов, необходимо сравнить потенциальную
экономию и возможные расходы;
принцип документального оформления операций. Все хозяйственные
операции налогоплательщика должны быть тщательно документированы. Это
пригодится при проведении налоговой проверки и в качестве доказательств в
суде;
принцип конфиденциальности;
принцип индивидуального подхода. Только зная все тонкости своего
предприятия, можно рекомендовать тот или иной инструмент снижения
налогов. Механически переносить одну и ту же схему с одного предприятия в
другое нельзя;
принцип комплексной налоговой экономии (принцип многообразия
применяемых способов минимизации налогов);
8
принцип заблаговременности. Налоговое планирование необходимо
осуществлять не после проведения какой-либо хозяйственной операции или
завершения налогового периода, а до него, то есть заблаговременно.
На этом этапе налогового планирования проводится анализ
существующих налоговых проблем организации и ставится задача, для
решения которой выбираются необходимые инструменты и вырабатываются
схемы налогового планирования.
Налоговый анализ включает, например:
выявление особенностей финансово-хозяйственной деятельности
организации;
перечень налогов, ставки налогов и суммы налогов, которые
необходимо перечислять в бюджет;
анализ заключенных договоров с контрагентами.
Примером задачи налогового планирования является достижение
сокращения налоговых потерь организации по какому-либо конкретному
налогу или сбору; по группе налогов.
Экономическая литература содержит в себе различные трактовки такого
понятия, как «налоговая нагрузка». Как указано в современном экономическом
словаре, налоговую нагрузку следует рассматривать в качестве степени, уровня,
мер экономических ограничений, обуславливаемых отчисление капитала на
уплату налогов, а также их отвлечение от прочих направлений использования
3
.
В начале ХХ века еще К.Ф. Шмелев указывал на сведение понятия
тяжести обложения к 2-м элементам, таким как: 1) бремя обложения; 2)
давление, производимое им в хозяйстве. Согласно точке зрения Вылковой Е.С.,
тяжестью налогообложения учитывается налоговое бремя и иные косвенные
факторы, которые снижают либо повышают такое бремя
4
.
Налоговую нагрузку в основном рассматривают на макро-и
микроуровне, на основании этого отдельные современные исследователи
3
Райзберг Б. А. Современный экономический словарь / Б. А. Райзберг, Л. Ш. Лозовский, Е. Б. Стародубцева.
– 2-е изд., испр. – М.: ИНФРА-М,2017. – 314 с.
4
Вылкова Е.С. Налоговое планирование: учебник. М.: Издательсво Юрайт, 2017. – 254 с.
9
попытались разграничить категории «налоговое бремя» и «налоговая нагрузка»,
подразумевая под «налоговой нагрузкой» отношения на более высоком уровне
агрегирования интересов их участников, одним из которых выступает
государство, другим - налогоплательщики страны, региона, муниципального
образования, вида деятельности, а под «налоговым бременем» рассматривались
отношения между государством и конкретным налогоплательщиком»
5
. Данная
позиция имеет право на существования, однако предлагается приравнять
понятия налогового бремени и налоговой нагрузки и распределять их на:
макро-, мезо- и микроуровни.
Налоговое бремя на макро- и мезоэкономических уровнях сопоставимо с
категориями налогового гнета или пресса.
В соответствии с определением А. В. Брызгалина, налоговая нагрузка –
это обобщающий показатель, посредством которого характеризуется
принадлежащая налогам роль в общественной жизни, при этом,
предусматривается его определение как отношение объема сборов налогов к
национальному продукту
6
.
На государственном уровне, по мнению В. Г. Панскова, как показатель
налоговой нагрузки требуется использование показатели отношения суммы
уплачиваемых в государстве налогов к ВВП.
Каждое из указанных толкований налоговой нагрузки обладает
определенным экономическим смыслом. Оценка налоговой нагрузки требует
наличия количественных аналитических измерителей, оценивающих налоговую
нагрузку и формулирующих стимул к развитию различного производства, что
основано на самофинансировании.
Анализ факторов, влияющих на объем налоговой нагрузки,
сопровождается наличием возможности разграничения их содержания, т. е.
происходит усиление доказательности такого отношения к указанным
категориям (таблица 1).
5
Кучеров И.И. Налоговое право России. – М.: ЮрИнфор, 2016. – 214 с.
6
Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации,
арбитражная практика. Екатеринбург: Налоги и финансовое право, 2018. – 315 с.
10
Таблица 1
Совокупность основных факторов, влияющих на величину
налогового бремени и налоговой нагрузки
Факторы, влияющие на объем
государственного налогового бремени
Факторы, влияющие на
налоговую нагрузку
хозяйствующих субъектов
1. Направления, задачи, поставленные
перед налоговой политикой государства.
1. Элементы, положения налоговой,
учетной, договорной, ценовой
политики хозяйствующих субъектов.
2. Система стимулирования государством
развития предпринимательства,
включающая льготы в области
налогообложения.
2. Наличие возможности получения
льгот по тем или иным налогам,
которые уплачивают субъекты
хозяйствования.
3. Цели развития инвестиционной
государственной политики, дающие
возможность размещения бизнеса в
свободных, офшорных экономических
зонах.
3. Размещение управленческих
органов хозяйствующих субъектов в
свободных зонах, офшорах,
функционирующих в России и за ее
пределами.
Идея увеличения налоговых поступлений путем снижения налоговой
нагрузки инициировала многочисленные исследования в странах
трансформационной экономики, где данная проблематика приобрела особую
остроту в связи со спадом производства, массовым уклонением от
налогообложения и недостатком средств бюджета на социальные программы.
Обратимся к теории вопроса, которая дает методологические основания для
исследования взаимосвязи между налоговыми ставками и доходами
государства.
Ученые имеют разные подходы к определению налоговой нагрузки.
Единства авторов в терминологии нет, поскольку по-прежнему отсутствует
общепринятый термин, который характеризует влияние налогообложения на
организацию. Вместе с налоговой нагрузкой применяется множество
синонимов - «налогового бремени», «налогового гнета», «налогового пресса»,
«налогового давления» и т.п. В экономических литературных источниках в
целях характеристики влияния налогов очень часто применяют понятия
«налоговой нагрузки» и «налогового бремени».
Е.Н. Грисимова приводит такое определение: налоговое бремя является
отношением общей части суммы налоговых сборов к общему национальному
продукту. При помощи данного показателя можем видеть, какая часть
11
выпущенного общественного продукта перераспределяется через бюджетные
механизмы
7
.
По определению Н.В. Милякова, для государства такая нагрузка
выступает в качестве отношения суммы налога, который взымается, к объему
совокупного национального продукта, при этом, для плательщиков налогов – в
качестве отношения объема начисленных налогов и платежей к
реализационному объему
8
.
Таким образом, налоговую нагрузку следует рассматривать в качестве
обобщенной качественной, количественной характеристики влияния
обязательного платежа в бюджет на характерное компании-налогоплательщику
финансовое положение.
Налоговая нагрузка на экономику является долей налога в ВВП. Этот
показатель выступает отношением размера поступивших налогов в казну к
ВВП. Характерная ему экономическая сущность состоит в отражении
перераспределения части ВВП посредством налогов.
При этом, требуется определение влияния изменения числа налогов,
ставок, налоговых льгот на осуществляемую хозяйствующим субъектом
деятельность. Лишь в таком случае показателю налоговой нагрузки характерна
практическая ценность. Следует проанализировать методики оценки такой
нагрузки и на основе некоторых из них рассчитать показатель налоговой
нагрузки для компании, сопоставив методики
9
.
1. Методика Департамента таможенной и налоговой политики Минфина
РФ. В целях определения нагрузки на компанию, вышеуказанным
Департаментом разработана собственная методика. На основе этой методики
предусматривается оценка тяжести налогового бремени посредством
соотношения налога на выручку от реализации, от прочей реализации (в
7
Грисимова Е.Н. Налогообложение. Учебное пособие. ОЦЭиМ. 2018. – 305 с.
8
Миляков Н. В. Налоги и налогообложение. Курс лекций / Н. В. Миляков. – М.: ИНФРА-М, 2017. – 258 с.
9
Кирова Е. А. Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты // Финансы. 2016.
№ 9. С. 30-32.