- использование налоговых освобождений и льгот по основным
налогам с учетом изменения налогового законодательства с целью
оперативного реагирования на эти изменения, включая реорганизацию
предприятия;
- использование оптимальных форм договоров при прогнозировании и
определении налогооблагаемого дохода и показателей финансово
хозяйственной деятельности предприятия, планирования сделок,
опосредствующих предпринимательскую деятельность организации;
- разработка учетной политики для целей оптимизации
налогообложения.
Перечисленные факторы учитываются при моделировании налогового
бремени хозяйствующего субъекта на оптимальном для него уровне в
зависимости от этапа развития предприятия и целей, стоящих перед ним.
Стадия 4. Принимаются решения по наиболее рациональному
размещению активов и прибыли и по проблемам инвестирования и
аккумулирования средств, так как правильное размещение прибыли и
капитала позволяет получить дополнительные налоговые льготы, а в
отдельных случаях - обеспечить возврат части уплаченных налогов.
На практике этапы налогового планирования можно использовать в
совокупности или в отдельности в зависимости от того, создается ли
предприятие или уже действует. [17, стр. 202]
В дополнение к четырем основным стадиям можно добавить стадию
формирования целей и задач предприятия в начале его организации и стадию
контроля, анализа и оценки эффективности налогового планирования.
1.2. Налоговое планирование на предприятиях и его взаимосвязь
с финансовым планированием
Хозяйствующие субъекты обладают правом защищать свои
имущественные права любыми, не запрещенными законом способами.
12
Налоговые платежи составляют значительную долю в финансовых потоках
хозяйствующих субъектов. Зачастую от профессионального решения,
связанного с учетом налоговых рисков, зависят возможности роста и
развития бизнеса, а иногда и его судьба. Поэтому управление
налогообложением (налоговый менеджмент) как вид деятельности все чаще
входит в практику хозяйственной жизни.
Корпоративный налоговый менеджмент - составная часть управления
финансами хозяйствующего субъекта; это выработка и оценка
управленческих решений исходя из целевых установок организации и учета
величины возможных налоговых последствий. Одна из его главных целей -
оптимизация налоговых платежей путем использования всех особенностей
налогового законодательства.
В настоящее время российский налоговый менеджмент ограничен
целями и задачами государственной бюджетной и налоговой политики. Это
выражается в правовом регламенте доходов и расходов организации, методов
формирования налоговой базы по основным налогам, ценообразовании на
сырье и др. Поэтому с позиции интересов бизнеса целью корпоративного
налогового менеджмента является оптимизация налоговых обязательств, для
повышения прибыльности бизнеса. В процессе управления налогами
регулирующие воздействия со стороны менеджеров следует рассматривать в
общем контексте финансового менеджмента. Поэтому налоговый менеджмент
на уровне предприятий и организаций в последующем изложении
представлен налоговым планированием и налоговым контролем (внутренним
контролем).
Налоговое планирование - необходимая составляющая финансово
экономической деятельности хозяйствующего субъекта, это законный способ
обхода налогов с использованием предоставляемых законом льгот и приемов
сокращения налоговых обязательств. Другими словами, это законное
средство уменьшения налогового бремени налогоплательщика. Налоговое
планирование на предприятии является составной частью единой триады:
13
1. Стратегического финансового планирования предпринимательской
деятельности.
2. Бизнес-плана
3. Бюджета организации.
В своей деятельности хозяйствующие субъекты всегда стремятся
максимизировать свой доход и прибыль, а это может совпасть с
минимизацией налоговых отчислений. Но в целом субъектов интересует не
сама по себе величина уплачиваемых налогов, а конечный финансовый
результат. С этих позиций основной задачей корпоративного налогового
планирования является выбор варианта уплаты налогов, позволяющий
оптимизировать систему налогов. А это означает не только снижение
налогового бремени по отдельным налогам и в целом по организации, но
также и оптимальное распределение налоговых платежей во времени.
Поэтому в деятельности субъектов могут быть периоды, когда ставится иная
задача - оптимальное распределение налоговых платежей во времени
(например, при агрессивной политике захвата рынка сбыта). [18, стр.142]
Основные принципы налогового планирования раскрываются
следующими положениями:
- уменьшение налоговых платежей - способ улучшения финансового
состояния предприятия и повышения инвестиционной привлекательности.
Снижать налоги целесообразно до тех пор, пока расчеты показывают, что
это дает прирост свободной прибыли;
- снижение налогов в ряде случаев достигается за счет ухудшения
финансовых показателей. Поэтому любой способ минимизации, прежде чем
его применять, следует оценить с точки зрения общих финансовых
последствий для хозяйствующего субъекта;
- последствия применения одних и тех же способов минимизации
неодинаковы для разных объектов и даже для условий работы предприятия в
разные периоды. Поэтому, применению конкретной рекомендации должны
14
обязательно предшествовать расчеты прибыли, остающейся в распоряжении
предприятия, и свободной прибыли;
- уменьшение налога на прибыль (путем использования чистой
прибыли на льготируемые цели) экономически обосновано, лишь в случае
роста общей прибыли в последующие периоды. [20, стр.46]
Внутренний налоговый контроль - это первичный контроль,
осуществляемый на уровне работников бухгалтерских и финансовых служб
предприятия. Такой контроль предусматривает обеспечение достоверности
учета налогооблагаемых объектов, качественное составление налоговых
расчетов и отчетов, а также соблюдение установленных сроков уплаты в
бюджет налогов и сборов.
Для создания и успешного функционирования системы управления
налогами на предприятиях и в организациях должны быть созданы
определенные условия, а именно:
- наличие взаимосвязанных стратегии развития, бизнес-планов и
бюджетов;
- готовность администрации осуществлять налоговое планирование на
основе стратегических и тактических планов, а также четко
сформулированных принципов управления;
- организация системы сбора и обработки информации,
ориентированной на использование сетевых технологий и ресурсов
Интернета;
- выделение структурного подразделения (лица), ответственного за
организацию налогового планирования как целостно ориентированной
системы;
- разработка схемы налогового планирования (налоговое поле,
договорное поле, технология внутреннего контроля налоговых расчетов);
- мониторинг системы факторов, влияющих на условия реализации
налоговых планов и налоговое поле предприятия.
15
Важный элемент, способствующий проведению налогового
планирования на предприятии, - это организация бухгалтерского и
налогового учета: выбранная форма, методология, содержание и способы
ведения. С этих позиций рассматривается общая схема текущего налогового
планирования на коммерческих предприятиях (рис. 1.1), где С - различные
ситуации с учетом налоговых, договорных и хозяйственных наработок,
выполненных специалистами предприятия. Ниже показана
последовательность налогового планирования, состоящая условно из восьми
укрупненных процедур.
Рисунок 1.1 - Общая схема налогового планирования на предприятиях
16
Как уже отмечалось, текущее планирование в первую очередь
предусматривает формирование налогового поля. В соответствии со статусом
предприятия, на основании его устава и законодательных актов в области
налогообложения определяется спектр основных налогов, которые надлежит
уплачивать в бюджет и внебюджетные фонды. Составляется налоговая
таблица, характеризующая налоговое поле хозяйствующего субъекта, в
которой каждый налог описывается с помощью следующих основных
показателей (параметров): [19, стр.258]
- источник платежа (статья расходов); бухгалтерская проводка;
- налогооблагаемая база; ставка налога;
- сроки уплаты; пропорции перечисления в бюджеты разных уровней;
- реквизиты организаций, в адрес которых делаются перечисления;
- льготы или особые условия исчисления налога.
После этого специалистами предприятия анализируются все
предоставленные законодательством льготы по каждому из налогов на
предмет их использования в практической деятельности. С учетом
результатов этого анализа составляется детальный план использования льгот
по выбранным налогам.
Согласно уставу предприятия и на основе гражданского
законодательства, формируется система договорных отношений (договорное
поле). В рамках текущей предпринимательской деятельности осуществляется
планирование возможных форм сделок: аренда, подряд, купля-продажа,
возмездное оказание услуг и т. п. Каждая сделка должна быть оценена с
точки зрения возникающих при ней налоговых последствий на момент
подготовки документов, т. е. еще до того, как она будет заключена.
Далее выполняются действия в следующей последовательности:
- подбираются типичные хозяйственные операции, которые
предстоит выполнять предприятию.
- разрабатываются различные ситуации с учетом налоговых,
договорных и хозяйственных наработок.
17
- выбираются наилучшие варианты, которые оформляются в виде
блоков бухгалтерских и (или) налоговых проводок.
- из оптимальных блоков составляется журнал типовых хозяйственных
операций, который служит основой ведения финансового и налогового учета.
- оценивается получение максимального финансового результата с
учетом налоговых рисков (возможных штрафных санкций), осуществляется
наиболее рациональное с налоговой точки зрения размещение активов и
прибыли предприятия.
- определяются альтернативные способы учетной политики
организации.
Необходимость корпоративного налогового планирования в решающей
степени зависит от тяжести налогового гнета. Если налоги составляют более
половины всех расходов хозяйствующего субъекта, то налоговое
планирование принимает глобальный характер и становится важнейшим
элементом всей управленческой работы на предприятии. [21, стр.26] Если
удельный вес налогов не превышает 15% общего чистого дохода
предприятия, то потребность в налоговом планировании минимальна, и в
такой ситуации за состоянием налоговых платежей может вполне следить
главный бухгалтер или его заместитель. При уровне налоговой нагрузки в
пределах 20-35% в мелких и средних фирмах целесообразно иметь
специалиста, а в крупных фирмах - группу специалистов, ориентированных
исключительно на контроль за налоговыми обязательствами.
В этом случае надзор за налоговыми вопросами должен
осуществляться на уровне высшего руководства. В средних и больших
фирмах обязательно наличие группы или отдела налогового планирования.
Каждый проект не должен внедряться без предварительной экспертизы
специалистов, работающих в области финансового, налогового менеджмента.
А для новых масштабных программ обязательно привлечение
квалифицированных внешних консультантов по налоговому планированию.
18
С практической точки зрения управление налогами включает в себя
несколько направлений (таблица 1.1). Причем работы по указанным
ориентациям (кроме двух последних) могут быть выполнены силами самого
предприятия, тогда как минимизация и оптимизация системы налогов
требует, как правило, привлечения квалифицированных сторонних
специалистов в области налогообложения.
Таблица 1.1 - Управление налогами на предприятии
1. Организация налогового
и бухгалтерского учета
2. Разработка схем
минимизации налогов
3. Контроль правильности
расчетов и сроков уплаты
налогов
1.1. Верное толкование
законодательства о налогах
и сборах с учетом его
изменений
2.1. Разработка учетной
политики для налоговых
целей
3.1. Исключение
арифметических и счетных
ошибок
1.2. Определение характера
связи бухгалтерского и
налогового учета
2.2. Определение
совокупности льгот по
уплате налогов
3.2. Применение технологии
внутреннего контроля
налоговых расчетов
1.3. Правильное оформление
первичных документов и
регистров налогового учета
2.3. Анализ
и правильная организация
сделок
3.3. Применение налогового
календаря для недопущения
просрочки уплаты налогов
4. Оптимизация системы налогообложения в рамках действующего законодательства
4.1. Разработка стратегии, бизнес-плана, системы бюджетов
4.2. Разработка схем оффшорного бизнеса (в случае необходимости)
4.3. Использование финансовых моделей и имитационных расчетов
Ключевыми элементами в текущем налоговом планировании являются
правильный расчет и своевременная уплата сумм налогов.
В рамках налогового менеджмента большое значение придается
контролю правильности налоговых расчетов, в первую очередь исключению
арифметических и счетных ошибок. Ведь ошибки в расчетах, которые со
стороны налоговых органов караются огромными финансовыми санкциями,
происходят в основном из-за недостаточно грамотной работы специалистов
бухгалтерских и экономических служб предприятия.
По некоторым оценкам 75% ошибок происходит вследствие низкой
организации налогового учета, и только оставшаяся часть - результат
19
несовершенства российского законодательства. Причинами налоговых
ошибок, возникающих в практической деятельности предприятий, являются:
- отсутствие либо неправильное оформление (с позиций
налогообложения) первичных документов;
- ошибки, обусловленные неверным толкованием действующего
налогового законодательства;
- несвоевременное реагирование на изменения в налогообложении,
особенно в местном;
- неверные арифметические расчеты;
- несвоевременное представление отчетной налоговой документации;
- просрочка уплаты налогов.
Основным способом уменьшения риска ошибок может быть
использование технологии внутреннего контроля налоговых расчетов. [22,
стр.178]
1.3. Инструменты налогового планирования, внешнее и внутреннее
планирование
Налоговое планирование - это осознанные действия
налогоплательщика юридического лица или индивидуальные
предприниматели, направленные на сокращение налоговых обязательств,
производимых им в виде сборов, налогов, пошлин, акцизов и других
обязательных платежей. Экономия на налогах с помощью легитимных
способов налоговой оптимизации способна принести положительный
результат практически в каждой сфере предпринимательской работы.
Риски налогового планирования:
1. Неконтролируемые (внешние риски для организации): они не
связаны с родом деятельности компании и зависят от внешних факторов,
таких как: политические, экономические и многие другие
20
2. Контролируемые (внутренние риски организации): такие риски
всегда связаны с деятельностью предприятия.
Контролируемые риски, можно поделить на:
1. Производственные;
2. Коммерческие;
3. Финансовые;
4. Социальные.
Конечно, налоговый риск следует отнести к группе экономических
рисков организации. Так как рисковые ситуации, возникающие и связанной с
налогообложением фирмы, прежде всего, приводят к экономическим
потерям для фирмы. Не финансовым можно считать только риск уголовной
ответственности за налоговые правонарушения. [23, стр.245]
Процесс налогового планирования:
1. Возникновение идеи коммерческой деятельности формулирование
целей и задач, так же решение вопроса о применении налоговых льгот,
предоставляемых законодателем. К примеру, если деятельность связана с
созданием сельскохозяйственной продукции на сельскохозяйственных
угодьях ,в последствии реализации данной продукции, то следует на первом
этапе рассмотреть вариант перехода на особый налоговый режим в в виде
единого сельскохозяйственного налога. Тем самым в будущем гарантируется
существенное понижение налоговых сборов на законных основаниях.
2. Более выгодное с точки зрения налогов, места расположения
производств и конторских помещений компании, также его филиалов,
дочерних компаний и управляющих органов.
3. Выбор правовой формы юридического лица: ООО, АО, ПАО или
ИП. [24, стр.142]
Инструментами налогового планирования являются налоговые льготы,
особые налоговые режимы, льготное налогообложение, действующее в зонах
Российской Федерации и за рубежом, избежание двойного налогообложения
21