и т.д. Все эти инструменты направлены на помощь налогоплательщикам,
индивидуальным предпринимателям и юридическим лицам.
Таблица 1.2 - Элементы учетной политики, применяемые для снижения
налоговой нагрузки
Элементы
учетной
политики
Допустимые
законодательством
варианты
Вариант позволяющий снизить налог
1 2 3
Порядок
начисления
амортизации по
основным
средствам
1. Линейный способ
2. Нелинейный способ
Применение второго способа позволяет
уменьшать налогооблагаемую базу по
налогу на прибыль более существенно на
ранних стадиях эксплуатации ОС и ведет к
снижению налогооблагаемой базы для
расчета налога на имущество.
Начисление
амортизации по
нематериальным
активам
1. Линейный способ
2. Нелинейный способ
Применение второго способа позволяет
уменьшать налогооблагаемую базу по
налогу на прибыль более существенно на
ранних стадиях эксплуатации НМА
Оценка
материальных
ресурсов и
расчет
фактической
себестоимости
материальных
ресурсов в
производстве
1. Метод себестоимости
каждой единицы
2. Метод средней
себестоимости
3. Метод себестоимости
первых по времени
закупок (ФИФО)
Метод ФИФО занижает себестоимость
товаров отчетного периода и завышает
прибыль. Метод может применяться
предприятиями, цены на товары которых,
ниже, чем у конкурентов и уровень прибыли
невысок. Позволяет избежать санкций со
стороны налоговых органов за продажу
товаров ниже себестоимости и увеличить
прибыль для развития предприятия.
Учет расходов
по заготовке и
доставке товаров
со складов
1. В составе издержек
обращения
2. Включение в
покупную стоимость
товаров
Вариант 2 является более выгодным с точки
зрения налогообложения, т. к. при
увеличении входной цены товара снижается
торговая наценка, соответственно
уменьшается налогооблагаемая база.
Способ списания
расходов
будущих
периодов
1. Равномерно
2. Пропорционально
объему продукции
Более предпочтительным является вариант 2.
Порядок учета и
финансирования
ремонта
основных
средств
1.Затраты на ремонт
включаются в
себестоимость текущего
отчетного периода.
2.Затраты на ремонт
резервируются
Вариант 1. ведет к снижению
налогооблагаемой базы по налогу на
прибыль за счет увеличения себестоимости.
Порядок создания
резервов
предстоящих
расходов
1. Создание резерва
предстоящих расходов
2. Без создания резерва
Создание резерва приведет к снижению
налогооблагаемой базы по налогу на
прибыль за счет увеличения себестоимости.
22
Продолжение таблицы 1.2
1 2 3
Группировка и
списание затрат
на производство
продукции
1. Группировка затрат на
прямые и косвенные и
формирование полной
себестоимости
продукции (при
применении метода
начислений)
2. Группировка затрат на
условно-постоянные и
условно-переменные и
формирование
сокращенной
себестоимости
продукции с
использованием способа
direct-costing
Применение второго варианта позволяет
снизить налогооблагаемую базу по налогу
на прибыль
Порядок
создания
резервов по
сомнительным
долгам
1. Создание резерва по
сомнительным долгам.
2. Без создания резерва
Создание резерва приведет к снижению
налогооблагаемой базы по налогу на
прибыль за счет увеличения себестоимости.
Оценка
кредиторской
задолженности
по заемным
средствам
1.Оценка без учета
причитающихся к
выплате процентов
2.Оценка с учетом
причитающихся к
выплате процентов
Наиболее предпочтительным является
вариант 1.
Налоговое планирование - это деятельность в рамках закона,
направленная на минимизацию налогов. [25, стр.305]
Налоговое планирование предполагает качественно другой подход к
организации бизнеса. К обычным критериям построения бизнеса необходимо
добавить и постоянно учитывать критерий минимизации налогов. Обычная
ошибка предпринимателей, которые хотят экономить на налогах в
соответствии с законом, сначала разработать организационную и
финансовую схему бизнеса, а потом в рамках готовой схемы минимизировать
налоги. В подобных условиях достигнуть желаемого результата очень
сложно. Думать о налогах необходимо с самого начала планирования своей
хозяйственной деятельности, переходим к главе 2.
23
2. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ
В ООО «АСТЕР»
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия
ООО «Астер» - это многопрофильное предприятие по праву
занимающее одно из ведущих мест в регионе по продаже металлопроката для
предприятий машиностроительной, химической, строительной, жилищно
коммунальной и других отраслей промышленности.
Работа ООО «Астер» нацелена, в первую очередь, на создание
высококачественного сервиса для потребителей и увеличение ассортимента
металлопроката и труб, реализуемых со складов предприятия.
Основная номенклатура выпускаемой продукции:
заготовка стальная непрерывнолитая 125х125х11700 мм.;
катанка ГОСТ 2590-88 6-10 мм.;
полоса ГОСТ 103-76 20-30х4-6 мм.;
прокат для армирования железобетонных конструкций классы А-I, А-
III ТУ 14-2-624-86 N5,5.;
прокат для армирования железобетонных конструкций классы А-I, А-
III, АТ-IV, АТ-V, АТ-VI ГОСТ 5781-82 N6-N22.;
прокат квадратный ГОСТ 2591-88 10-20 мм.;
прокат круглый 5,5-40 мм.;
прокат шестигранный ГОСТ 2879-88 12-38 мм.;
уголок равнополочный ГОСТ 8509-86 20-50х20-50х3-8 мм.;
швеллер ГОСТ 8240-89 N5 и т.д.
ООО «Астер» уделяет большое внимание качеству и ассортименту
продаваемой продукции, осуществляет серьезные инвестиции в увеличение
ассортимента. ООО «Астер» располагает возможностью постоянно иметь на
складах полный ассортимент металлопроката для удовлетворения
потребительского спроса.
24
Сферой деятельности предприятия также является разработка
каменных карьеров и реализация добытых природных стройматериалов. В
карьере добывают строительный щебень, применяемый в дорожном и
промышленном строительстве. Для дорожного строительства также
используют песок (для изготовления асфальтобетона) добываемый в карьере.
Карьер производит технологический известняк, который используют в
сахарной промышленности, флюсовый известняк для металлургической
промышленности, минеральную подкормку для птиц.
На предприятии работает 70 сотрудников.
Источниками формирования имущества и финансовых ресурсов
предприятия являются:
- амортизационные отчисления;
- прибыль, получаемая от реализации работ, услуг, а также от других
видов хозяйственной деятельности;
- кредиты банков и других кредиторов;
- иные источники, допускаемые законодательством РФ.
Предприятие самостоятельно распоряжается прибылью, полученной в
результате деятельности предприятия, оставшейся после уплаты налогов и
других обязательных платежей.
Информационную основу исследования составили: бухгалтерский
баланс, отчет о финансовых результатах, приказ об учетной политике для
целей налогообложения ООО «Астер». На предприятии применяется общая
система налогообложения. Основные методы ведения налогового учета
представим в таблице 2.1.
Таблица 2.1 - Основные элементы налоговой учетной политики в ООО
«Астер» на 2017 г.
Вид налогообложения Общая система налогообложения
1 2
Метод определения доходов и расходов Метод начисления
Метод начисления амортизации ОС и
НМА
Линейный метод
25
Продолжение таблицы 2.1
1 2
Метод оценки материально
производственных затрат при списании в
производство
Метод оценки по средней стоимости
Порядок формирования резервов Резервы не формируются
Порядок уплаты налога на прибыль По итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев
плюс ежемесячные авансовые платежи
внутри каждого квартала
Показатели деятельности предприятия представлены в таблице 2.2.
Таблица 2.2 - Основные показатели, характеризующие эффективность
работы ООО «Астер» в 2015-2016 гг.
Основные показатели
деятельности предприятия ООО
"Астер"
Размер показателя
в 2015 г.
Размер
показателя в
2016 г.
Изменения
(+,-)
1 2 3 4
Выручка от реализации,
тыс.руб.
40250 39800 -450
Себестоимость, тыс. руб. 36950 39112 2162
валовая прибыль, тыс. руб. 3300 688 -2612
Управленческие расходы, тыс.
руб.
355 175 -180
прибыль (убыток) от продаж,
тыс. руб.
2945 513 -2432
проценты к уплате, тыс. руб.
2927 263 -2664
прочие доходы, тыс. руб.
1213 2 -1211
прочие расходы, тыс. руб.
998 62 -936
прибыль до налогообложения,
тыс.руб.
233 190 -43
текущий налог на прибыль,
тыс.руб.
42 34 -8
Чистая прибыль 191 156 -35
Среднесписочная численность,
чел.
70 75 5
Анализ эффективности работы предприятия показал, что за 2016 г.
получено валовой прибыли от реализации продукции меньше, чем в 2015 г.
на 2612 тыс. руб., это связано с увеличением себестоимости продукции. Из
таблицы видно, что в 2016 г. она увеличилась на 2162 тыс. руб. по сравнению
с 2015 г. Но также можно заметить снижение покупательского спроса, в
26
связи с ростом цен, и из-за этого выручка от реализации уменьшилась на 450
тыс. руб. по сравнению с 2015 г. Чистая прибыль на предприятии в отчетном
периоде уменьшилась на 35 тыс. руб., что является не лучшим показателем
для дальнейшей работы предприятия.
По данным Приложения 1 можно сказать, что рассматриваемое
предприятие обладает резким спадом производства: запасы на конец периода
уменьшились более чем в 2 раза и составили 1186 тыс. руб., а оборотные
средства в целом составили 9334 тыс. руб. Уставной капитал составляет
всего 10 тыс. руб., а непокрытый убыток уменьшился и составил 20708 тыс.
руб. (по данным на конец отчётного периода). Но, несмотря на сокращение
убытка за прошедший отчётный период статьи баланса изменились очень
значительно в сторону уменьшения, что может критично повлиять на работу
данного предприятия, вплоть до банкротства.
ООО «Астер», одним из видов деятельности которого является
разработка каменных карьеров, регулярно уплачивает следующие налоги и
взносы: налог на прибыль, НДС, НДФЛ, страховые взносы во внебюджетные
фонды, НДПИ, налог на имущество организации и транспортный налог.
В ООО «Астер» начислением и перечислением НДФЛ и налогов во
внебюджетные фонды в данной организации входят в функциональные
обязанности бухгалтера по расчету заработной платы, а также представление
отчетности в ИФНС и ПФР. [2,ст.103]
Главный бухгалтер отвечает за правильностью начисления и
перечисления, а также предоставление налоговых деклараций в ИФНС
следующих налогов: на прибыль, на имущество, транспортный налог, НДПИ.
По налогу на доходы физических лиц предприятие выступает в роли
налогового агента, перечисляя налог за работников. Поэтому существующая
система налогообложения по данному налогу не рассматривается.
Являются плательщиками налога на добычу полезных ископаемых
согласно статье 334 НК РФ, признаваемые пользователями недр в
соответствии с законодательством РФ [2,ст.334]. При этом на основании
27
статьи 9 Закона РФ от 21.02.92 № 2395-1 «О недрах» пользователь недр
признается налогоплательщиком НДПИ с даты государственной регистрации
лицензии на пользование участком недр. Обязанность налогоплательщиков
по представлению налоговой декларации возникает, начиная с налогового
периода, в котором фактически начата добыча полезных ископаемых.
Налоговым периодом по НДПИ признается календарный месяц (2 ст. 45).
Объектом налогообложения является добыча полезных ископаемых.
Учетной политикой предприятия в части НДПИ предусмотрено «Оценка
стоимости добытых полезных ископаемых производить из сложившихся за
соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного
ископаемого.
Сумма НДПИ, исчисленного по добытому песку, равна 2189 тыс. руб.
[(550руб. х 72363,6 т) х 5,5%]. [2,ст.103].
Объектом обложения налогом выступает прибыль, полученная ООО
«Астер», равная полученному доходу и уменьшенная на величину
произведенных расходов (обоснованные и документально подтвержденные
затраты).
Ставка налога на прибыль составляет 20%. Она состоит из
федеральной (2%) и региональной (18 %) частей.
Расчет налога на прибыль, уплачиваемый ООО «Астер» ведется
многоступенчато. Сначала заполняются формы - «Доходы от реализации и
внереализационные доходы», «Расходы, связанные с производством и
реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к
внереализационным расходам». Затем итоговые показатели из этих форм
переносятся в «Расчет налога на прибыль организаций».
Налог на прибыль, уплаченный компанией в 2016 г. составил 34 тыс.
руб., по сравнению с 2015 г. Произошло уменьшение на 8 тыс. руб.
По итогам 2016 г. ООО «Астер» уплачено НДС в размере 311,7 тыс.
руб. Ниже приведен расчет НДС за 2016 год (таблица 2.3).
Таблица 2.3 - Расчет суммы НДС, уплаченной в бюджет за 2016 г.
28
Налогооблагаемые объекты
Налоговая
база, тыс.
руб.
Ставка
НДС, %
Сумма НДС,
тыс. руб.
1 2 3 4
Реализация товаров (работ, услуг), а также
передача имущественных прав по
соответствующим ставкам налога - всего
39800 18 7164
Сумма налога, предъявленная
налогоплательщику при приобретении на
территории РФ товаров (работ, услуг),
подлежащая вычету всего
6852,3
Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в
бюджет
311,70
Начислим НДС от реализации:
39800*18% /118%=7164 тыс. рублей
Сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при
приобретении товаров (работ и услуг), подлежащая возмещению составила
6852,3 тыс. рублей.
Тогда сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет за 2016 г.
составит:
7164 тыс. руб. - 6852,3 тыс. руб. = 311,70 тыс. руб.
Рассмотрев основные показатели деятельности предприятия, а также
такие налоги, как НДС, НДПИ и налог на прибыль, перейдем к анализу
налоговой нагрузки и рассмотрению остальных налогов, уплачиваемых ООО
«Астер»
2.2. Анализ налоговой нагрузки ООО «Астер»
Прежде чем провести расчет налоговой нагрузки ООО «Астер»,
проанализируем расчет и уплату страховых взносов, налога на имущество и
транспортного налога на предприятии.
В 2016 г. для работодателей-плательщиков страховых взносов
применялись следующие тарифы.
Суммарный тариф страховых взносов во внебюджетные фонды
составляет 30 %.
29
Таблица 2.4 - Расчет страховых взносов, начисленных ООО «Астер» за
2016 год
Наименование показателей Сумма, тыс. руб.
1 2
Налоговая база 16280
Взнос в Пенсионный фонд РФ (22%) 3582
Взнос в ФСС (2,9%)
472
Взнос в ФФОМС (5,1%)
830
Итого (26%)
4884
Исчислим взносы по каждому фонду по действующим в 2016 году
процентным ставкам.
Взносы, зачисляемые в Пенсионный фонд:
16280 тыс. рублей * 22%=3582 тыс. рублей.
Взнос, зачисляемый в фонд социального страхования РФ:
16280 тыс. рублей * 2,9%=472 тыс. рублей
Взнос, зачисляемый в Федеральный фонд обязательного медицинского
страхования:
16280 тыс. рублей * 5,1%=830 тыс. рублей
Итого общая сумма взносов, зачисляемых во внебюджетные фонды
составила:
3582 тыс. рублей + 472 тыс. рублей + 830 тыс. рублей = 4884 тыс. руб.
До 2016 года отчисления в Пенсионный фонд делились по долям
оплаты труда лиц 1966 года рождения и старше и доли оплаты труда лиц
1967 года рождения и младше на накопительную 6% и страховую часть 16%.
ООО «Астер» является плательщиком налога на имущество за 2016 год
он составил 26,02 тысячи рублей.
Указанные в таблице 2.5 суммы будут включены в налоговую базу при
ее расчете за 2016 год. Стоимость налогооблагаемого имущества ООО
«Астер» за 2016 год составит:
СрГодСт =(1275 тыс. руб. + 1260 тыс. руб. + 1244 тыс. руб. + 1230 тыс.
руб. + 1212 тыс. руб. + 1189 тыс. руб. + 1166 тыс. руб. + 1149 тыс. руб. + 1132
30
тыс. руб. + 1115 тыс. руб. + 1098 тыс. руб. + 1081 тыс. руб. + 1222 тыс. руб.) /
(12 мес. + 1 мес.) = 1182,5 тыс. рублей.
Таблица 2.5 - Расчет среднегодовой стоимости имущества ООО
«Астер» за отчетный (налоговый) период - 2016 год
По состоянию на: Код
строки
Остаточная стоимость основных средств за
налоговый (отчетный) период для целей
налогообложения, тыс. руб.
01.01.2016 010 1275
01.02.2016 020 1260
01.03.2016 030 1244
01.04.2016 040 1230
01.05.2016 050 1212
01.06.2016 060 1189
01.07.2016 070 1166
01.08.2016 080 1149
01.09.2016 090 1132
01.10.2016 100 1115
01.11.2016 110 1098
01.12.2016 120 1081
01.01.2016 130 1222
Итого
15373
Среднегодовая стоимость
основных средств
1182,5
Налоговая ставка, % 2,2
Сумма налога за налоговый
период, тыс. руб.
26,02
Налог на имущество ООО «Астер» за 2016 год составит:
1182,5 тыс. руб. * 2,2% = 26,02 тыс. рублей.
Транспортный налог относится к региональным налоговым платежам&
Согласно Закону Тульской области от 28.11.2002 N 343-ЗТО «О
транспортном налоге» (в ред. от 25.03.2016 года) легковые и грузовые
автомобили, мотоциклы и мотороллеры и автобусы с различной мощностью
двигателя облагаются транспортным налогом по различным ставкам.
Налог рассчитывается по каждому зарегистрированному на ООО
«Астер» автомобилю.
Налоговой базой по транспортному налогу является мощность
двигателя в лошадиных силах (л. с.). Она указана в строке 10 паспорта
31