транспортного средства (ПТС) [2, пп. 1 п. 1 ст. 359].
Если мощность двигателя указана в ПТС только в киловаттах (кВт), то
ее нужно перевести в лошадиные силы, умножив на коэффициент 1,35962.
Получившийся результат округляется с точностью до второго знака после
запятой.
Например, пересчет мощности двигателя, указанной в киловаттах, в
лошадиные силы производится так. Согласно ПТС мощность двигателя
составляет 150 кВт. Мощность двигателя в лошадиных силах - 203,94 л. с.
(150 кВт x 1,35962).
Ставки налога установлены Закону Тульской области от 28.11.2002 N
343-ЗТО «О транспортном налоге». Они зависят от мощности двигателя и
категории автомобиля. Региональным законом установлены
дифференцированные ставки (в зависимости от экологического класса и
возраста автомобиля), а также льготы по уплате налога.
Коэффициент Кв применяется при регистрации или снятии автомобиля
с учета в течение года. Он учитывает количество полных месяцев квартала
(года), в течение которых организация владела автомобилем. При расчете
авансовых платежей (налога) за 2017 г. за полный принимается месяц, в
котором автомобиль [2, п. 3 ст. 362]:
- поставлен на учет в ГИБДД, если это произошло до 15-го числа
месяца включительно. Если же автомобиль поставлен на учет после 15-го
числа, месяц его постановки на учет при расчете коэффициента Кв не
учитывается;
- снят с учета в ГИБДД, если это произошло после 15-го числа месяца.
Если же автомобиль снят с учета до 15-го числа включительно, месяц его
снятия с учета при расчете коэффициента Кв не учитывается.
При расчете налога за 2016 г. за полный принимается месяц, в котором
автомобиль [2, п. 3 ст. 362]:
- поставлен на учет в ГИБДД;
- снят с учета в ГИБДД;
32
- одновременно поставлен и снят с учета в ГИБДД.
Значение коэффициента определяется с точностью до десятитысячной
доли по формуле:
Кв = Км.вл. : З (2.1)
где Кв - строка 130 Раздела 2 декларации по транспортному налогу;
Км.вл. - количество полных месяцев владения автомобилем в квартале
(году) ;
З- при расчете авансовых платежей (12 - при расчете налога за год).
Если автомобиль снят с учета по местонахождению организации и в
том же месяце поставлен на учет по местонахождению ее обособленного
подразделения в том же или другом субъекте РФ, то при расчете
коэффициента Кв не учитывает месяц регистрации автомобиля в ГИБДД.
Коэффициент Кп применяется для дорогостоящих автомобилей, т.е.
тех, которые включены в перечень моделей со средней стоимостью от 3 млн.
руб. [2,
п. п. 2, 2.1 ст. 362]. При этом реальная цена их приобретения не имеет
значения. Этот коэффициент зависит от средней стоимости автомобиля и
количества лет, прошедших с года его выпуска. При этом не имеет значения,
когда автомобиль был куплен и поставлен на учет.
Авансовые платежи уплачиваются в течение года за отчетные периоды
- I, II и III кварталы, если это предусмотрено законом субъекта РФ [2, п. п. 1,
2 ст. 363]. Авансовый платеж по автомобилю рассчитывается по формуле [2,
п. п. 2.1, 3 ст. 362]:
ПЛ ав = 0,25 * Нб * Нст * Кв * Кл (2.2)
где Нб - налоговая база;
Нст - налоговая ставка;
Кв - строка 130 Раздела 2 декларации по транспортному налогу;
Кл - строка 150 Раздела 2 декларации по транспортному налогу.
Сложив получившиеся суммы по всем автомобилям, получается сумма
33
авансового платежа, подлежащая перечислению в бюджет. Уплатить ее
необходимо в сроки, установленные Законом Тульской области от 28.11.2002
N 343-ЗТО. Налоговую отчетность по итогам отчетных периодов в ИФНС
представлять не надо [2, п. 1 ст. 363, ст. 363.1].
Налог за год рассчитывается так.
1. Исчисляется сумма налога по каждому автомобилю по формуле [2, п.
п. 2, 3 ст. 362]:
Нгод = Нб х Нст х Кв х Кп (2.3)
2. По каждому автомобилю заполняется разд. 2 декларации по
транспортному налогу.
3. Складываются получившиеся суммы (строки 250 каждого разд. 2
декларации) по всем автомобилям. Исчисленная сумма отражается в строке
021 разд. 1 декларации.
4. Рассчитывается сумма налога, подлежащая уплате или уменьшению
за год, по формуле:
Нтр год = Нисч - Пл ав (2.4)
где Нтр год - сумма налога, подлежащая уплате или уменьшению за
год;
Нисч - исчисленная сумма;
Пл ав - общая сумма авансовых платежей, исчисленных к уплате по
итогам I-III кварталов.
Если результат вычисления положительный (заполнена строка 030
разд. 1 декларации) - необходимо уплатить получившуюся сумму
транспортного налога не позднее срока, указанного в законе субъекта РФ [2,
п. 1 ст. 363]. Если результат отрицательный (заполнена строка 040), то налог
по итогам года платить не надо.
Декларацию по транспортному налогу представляется в ИФНС не
34
позднее 1 февраля года, следующего за отчетным [2, п. 3 ст. 363.1].
Транспортный налог уплачивается и декларация по нему
представляется в ИФНС по месту нахождения:
- организации - по автомобилям, зарегистрированным в ГИБДД на нее;
- обособленного подразделения организации - по автомобилям,
зарегистрированным на ОП.
Транспортный налог уплачивается по КБК 182 1 06 04011 02 1000 110.
ООО «Астер» зарегистрировано два автомобиля:
- грузовой автомобиль: мощность двигателя 260 л. с., налоговая ставка
- 70 руб/л. с., 2016 год выпуска. Зарегистрирован в ГИБДД 02.03.2017 года.
- легковой автомобиль, стоимостью 3,5 млн. руб., мощность двигателя
230 л. с., налоговая ставка - 75 руб/л. с. 2016 год выпуска. Зарегистрирован в
ГИБДД в 2016 году.
1. Расчет транспортного налога по грузовому автомобилю.
Коэффициент Кв по нему:
- в I квартале - 0,3333 (1 мес. / 3 мес.);
- по итогам года - 0,8333 (10 мес. / 12 мес.).
Авансовые платежи составят:
- за I квартал - 1517 руб. (1/4 x 260 л. с. x 70 руб/л. с. x 0,3333);
- за II квартал - 4550 руб. (1/4 x 260 л. с. x 70 руб/л. с.);
- за III квартал - 4550 руб. (1/4 x 260 л. с. x 70 руб/л. с.).
Налог за год - 15 166 руб. (260 л. с. x 70 руб/л. с. x 0,8333).
2. Расчет транспортного налога по легковому автомобилю.
Коэффициент Кп - 1,3 (количество лет, прошедших с года выпуска, - от
1 до 2).
Авансовые платежи составят:
- за I квартал - 5606 руб. (1/4 x 230 л. с. x 75 руб/л. с. x 1,3);
- за II квартал - 5606 руб. (1/4 x 230 л. с. x 75 руб/л. с. x 1,3);
- за III квартал - 5606 руб. (1/4 x 230 л. с. x 75 руб/л. с. x 1,3).
Налог за год составит 22 425 руб. (230 л. с. x 75 руб/л. с. x 1,3).
35
3. Расчет общей суммы к уплате в бюджет.
Авансовые платежи, подлежащие уплате, составят:
- за I квартал (строка 023 разд. 1 декларации по транспортному налогу)
- 7123 руб. (1517 руб. + 5606 руб.);
- за II квартал (строка 025 разд. 1 декларации по транспортному налогу)
- 10 156 руб. (4550 руб. + 5606 руб.);
- за III квартал (строка 027 разд. 1 декларации по транспортному
налогу) - 10 156 руб. (4550 руб. + 5606 руб.).
Налог, подлежащий уплате за год (строка 030 разд. 1 декларации по
транспортному налогу), - 10 156 руб. ((15 166 руб. + 22 425 руб.) - 7123 руб. -
10 156 руб. - 10 156 руб.).
Приведем расчет транспортного налога за 2016 г. ООО «Астер» имеет
на балансе транспортные средства - легковой автомобиль, микролитражный
автобус для доставки рабочих на карьер, 4 ед. грузовых автомобиля, 4ед.
бульдозера Б 10М, 4ед. экскаватора-погрузчика.
Таблица 2.6 - Расчет транспортного налога ООО «Астер» за 2016 год
Вид транспортного
средства
Кол-
во, шт.
Мощн
ость,
л. с.
Кол-во полных
месяцев
владения
Ставка
налога,
руб. за
л/с
Исчисленная
сумма налога,
руб.
Легковой автомобиль 1 75 12
6,9
517,5
Малолитражный
автобус
1 150 12 33 4950
Грузовой автомобиль 4 250 12 42,9 42900
Бульдозер Б 10М
4 180 12 33 23760
Экскаватор-погрузчик
Case 695 st
4 110 12 26,4 11616
Итого:
83743,5
Транспортный налог, уплаченный в 2016 г. составил 83,7 тыс. руб.
Для обобщения информации о налогах, уплачиваемых ООО «Астер»,
представим сведения по основным налоговым элементам, рассмотрев при
этом, деление налогов по отношению к себестоимости на следующие группы:
36
1. Налоги, находящиеся внутри себестоимости. Уменьшение таких
налогов приводит к снижению себестоимости и к увеличению налога на
прибыль. В итоге эффект от минимизации таких налогов есть, но он частично
гасится увеличением налога на прибыль (страховые взносы, транспортный
налог). Налог на имущество не входит в себестоимость, но также уменьшает
налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в составе косвенных расходов.
2. Налоги, находящиеся вне себестоимости (НДС). Минимизация
выплат по НДС заключается не только в минимизации выручки (с которой
выплачивается НДС), но и в максимизации НДС, который идет в зачет (НДС,
выплаченный всей цепочкой поставщиков) и компенсируется компании.
3. Налоги, находящиеся над себестоимостью (налог на прибыль). Для
этих налогов следует стремиться к уменьшению ставки и формальному
уменьшению налогооблагаемой базы. При этом возможно увеличение
налогов внутри себестоимости.
Сведем данные об уплаченных предприятием налогах в таблицу 9,
чтобы определить общий объем налоговой нагрузки, пришедшийся на
предприятие в 2016 г.
Таблица 2.7 - Размер налоговой нагрузки ООО «Астер» в 2016 г.
Наименование показателей
Базисный 2015 год Отчетный 2016 год
Сумма,
тыс.руб.
Удельный
вес, %
Сумма,
тыс.руб.
Удельный
вес, %
1. Налоги, возмещаемые через
цену продукции (косвенные
налоги), всего
7245 52,4% 7164 49,0%
1.1. НДС
7245 52,4% 7164 49,0%
2. Налоги, возмещаемые через
себестоимость, всего:
6493,83 31,0% 7401,3 50,6%
2.1. НДПИ 2214 16,0% 2189 15,0%
2.2. Транспортный налог 94,5 0,7% 83,7 0,6%
2.3. Страховые взносы 4185,33 30,3% 5128,6 35,1%
3. Налоги, относимые на
финансовые результаты, всего
в том числе:
38,5 0,3% 26,02 0,2%
3.1. Налог на имущество
38,5 0,3% 26,02 0,2%
37
4. Налоги, возмещаемые за
счет чистой прибыли, в т.ч.: 46,6 0,3% 38 0,3%
4.1. Налог на прибыль 47 0,3% 38 0,3%
4.2. Другие налоги (ЕНВД)
Всего
13823,93 84,0% 14629,3 100,0%
Как видно из таблицы 2.7, структура налоговой нагрузки в зависимости
от источника уплаты налогов представлена 4 группами, подавляющее
большинство в структуре налоговой нагрузки предприятия за 2016 год
составляют налоги, возмещаемые через себестоимость 50,6%, наибольшую
долю занимают страховые взносы во внебюджетные фонды, составляющие в
общей сложности 35,1% от общего размера налогов, начисленных ООО
«Астер» за 2016 год [29, с. 15].
Расчет структуры налоговой нагрузки в зависимости от источника
уплаты налогов и сборов необходим для расчета аналитических
коэффициентов налоговой нагрузки. Произведем расчет данных показателей.
Таблица 2.8 - Расчет структуры налоговой нагрузки ООО «Астер» в
2015-2016 гг.
Тенденции и причины изменения налоговых платежей
Показатель Причины изменений
Налог
Темп роста
за 2015 год
Темп роста
за 2016 год
2015 год 2016 год
1. Страховые
взносы в фонды
4,9% 22,5%
за счет
увеличение ФОТ
за счет увеличение
ФОТ
2. Налог на
прибыль
-55,59% -18,45%
уменьшение за
счет, того, что
увеличилась
себестоимость
уменьшение за счет,
того, что увеличилась
себестоимость и
произошло
незначительное
уменьшение выручки
3. НДС
7,33% -1,12%
за счет
уменьшения
реализации услуг
за счет уменьшения
реализации услуг
4. Налог на
имущество
-13,09% -32,42% уменьшение за
счет, того, что
новое имущество
не приобреталось
уменьшение за счет,
того, что новое
имущество не
приобреталось
38
5. Транспортный -2,58% -11,43% был списан транспорт
налог
В 2016 году, в связи с увеличением ФОТ, выросли платежи во
внебюджетные фонды на 17,6%. Налог на прибыль уменьшился, в связи с
увеличением себестоимости и незначительным уменьшением выручки на
27,14%. В связи с уменьшением реализованных услуг и увеличением затрат
НДС резко уменьшился. В 2016 году ООО «Астер» новое имущество не
приобреталось, в связи с этим уменьшился налог на имущество, темп роста
его составил -32,42%. Кроме, того в 2016 году произошло списание
устаревшего автотранспорта, в связи с этим транспортный налог уменьшился
и тем роста составил -11,43%.
Полученные аналитические коэффициенты представляют собой
устойчивые количественные характеристики, динамика которых позволяет
сделать выводы о тенденциях, сложившихся в системе налогообложения
предприятия.
Таблица 2.9 - Анализ общих аналитических коэффициентов налоговой
нагрузки ООО «Астер» в 2014-2016 гг.
Коэффициенты налоговой нагрузки 2014г. 2015г. 2016г.
Коэффициент группы А
Коэффициент косвенного обложения выручки
от реализации
1,0% 1,41%
0,8%
Коэффициент прямого обложения выручки от
реализации 9,9% 10,01%
11,4%
Коэффициент обложения налогом на прибыль
выручки от реализации
0,3% 0,10% 0,1%
Коэффициент обложения налогом на
имущество выручки от реализации 0,1% 0,10% 0,1%
Коэффициент группы Б
Коэффициент обложения налогом на прибыль
прибыли до налогообложения
18,0% 18,0% 18,0%
Коэффициент обложения налогом на
имущество прибыли до налогообложения
7,6% 16,52% 13,7%
39
Коэффициент совокупной налоговой нагрузки
на прибыль до налогообложения
25,6% 34,52% 31,7%
Коэффициент группы В
Коэффициент обложения налогом на прибыль
прибыли после налогообложения 22,0% 21,95% 21,95%
Коэффициент совокупной налоговой нагрузки
на прибыль после налогообложения
31,2% 42,10% 38,7%
Коэффициент группы Г
Коэффициент совокупной налоговой нагрузки
на затраты предприятия 13,8% 10,91% 11,6%
Как видно из таблицы 2.9, Анализ общих аналитических
коэффициентов налоговой нагрузки в 2016 году составил следующее:
коэффициент косвенного обложения от реализации по сравнению с 2014 и
2015 гг. уменьшился и на конец 2016 года составил 0,8%. В 2016 году
произошло увеличение таких показателей, как коэффициент прямого
обложения выручки от реализации на 1,3% и коэффициента совокупной
налоговой нагрузки на затраты предприятия на 0,69%. По остальным
показателям коэффициенты уменьшились, так в связи с тем, что в отчетном
периоде новое имущество не покупалось, коэффициент обложения налогом
на имущество прибыли до налогообложения и коэффициент совокупной
налоговой нагрузки на прибыль до налогообложения сократился на 2,82%. В
связи с сокращением выручки на 450 тыс. руб. сократился коэффициент
совокупной налоговой нагрузки на прибыль до налогообложения на 3,4%, а
вот за счет увеличения себестоимости на 2162 тыс. руб. увеличился
коэффициент совокупной налоговой нагрузки на затраты предприятия на
0,69%.
На основе рассчитанных коэффициентов можно сделать вывод, что в
целом налоговая нагрузка в 2016 г. уменьшилась на немного. Таким
образом, на основе рассчитанных данных можно сделать вывод, что в целом
налоговая нагрузка в ООО «Астер» за 2016 г имеет приемлемый уровень.
2.3. Анализ состояния налогового планирования на предприятии
40
Для стабильной работы необходимо составить налоговый
календарь представляет собой план годовых платежей, предусматривающий
не только календарные сроки уплаты налогов, но и наличие денежных
средств, необходимых для осуществления платежей. Налоговый
календарь предназначен для прогнозирования и контроля правильности
исчисления и соблюдения сроков уплаты налогов, а также недопущения
нарушения сроков предоставления отчетности, влекущих штрафные санкции.
Таблица 2.10 - Налоговый календарь ООО «Астер» за 2016 г.
Наименование налога Дата платежа
НДС
До 25.01; 25.04; 25.07; 25.10
Отчисления во внебюджетные
фонды
До 15.01; 15.04; 15.07; 15.10
Налог на прибыль До 28.01; 28.04; 28.07; 28.10
Налог на имущество
До 28.01; 28.04; 28.07; 28.10
НДФЛ В день выплаты заработной платы
НДПИ
До 25 следующего месяца за истекшим
Транспортный налог До 1 февраля
Последовательность расчетов плана налоговых платежей может быть
представлена следующим образом:
- расчеты налогов, облагаемой базой для которых является выручка от
реализации.
- расчет налогов, облагаемой базой для которых является фонд оплаты
труда.
- расчет налога на прибыль на основе утвержденного финансового
плана.
Таблица 2.11 - Налоги, уплачиваемые ООО «Астер» в 2016 г.
Наименование
налога
2014 2015 2016
Увеличение
налогов в % к
2014.
Штрафы,
пени
Итого
Налог на
прибыль 105 47 38
-0,4
190,0
НДФЛ 1600 1700 2100
1,3
5400,0
41