65
приведет к тому, что хозяйствующие субъекты будут не заинтересованы в
подготовке финансовой отчетности, отличной от налоговой, что неизбежно
скажется на качестве первой. Кроме того, ряд отечественных теоретиков
предлагают полностью отказаться от ведения бухгалтерского учета как
такового и ограничиться ведением налогового учета и ежемесячным
(ежеквартальным) проведением инвентаризации для подтверждения
фактических остатков имущества, требований и обязательств кредитной
организации.
Иными словами, хозяйствующие субъекты могут потерять какой-либо
интерес к формированию бухгалтерской информации, что нанесет
значительный ущерб развитию системы бухгалтерского учета в коммерческих
банках.
Все вышеизложенное однозначно свидетельствует о том, что для
российской финансовой системы вопрос создания оптимальной модели
сосуществования систем бухгалтерского и налогового учета и их взаимной
интеграции имеет особую актуальность.
Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с
международными стандартами финансовой отчетности определяет, что
«будет обеспечена непротиворечивость российской системы бухгалтерского
учета общепризнанным в мире подходам по ведению бухгалтерского учета.
Сформирована модель сосуществования и взаимодействия системы
налогового учета и системы бухгалтерского учета, введены процедуры
корректировки бухгалтерской отчетности в связи с инфляцией, пересмотрены
допустимые способы оценки имущества и обязательств, созданы механизмы
обеспечения открытости (публичности) бухгалтерской отчетности».
Формирование оптимальной модели сосуществования и
взаимодействия систем бухгалтерского и налогового учета невозможно без
ликвидации парадоксов, присущей в целом российской налоговой системе.
Основным принципом реформирования налоговой системы признается
«эволюция», т.е. взвешенная последовательность предпринимаемых шагов по
66
совершенствованию налоговой системы со стороны государства, которая
привела бы к намеченным целям без существенных потерь накопленного
опыта и уровня развития банковского сектора экономики. На протяжении
последних пяти лет происходят концептуальные изменения состава налоговой
системы России, ее структуры, методики исчисления налога на прибыль, а
также других налогов и сборов.
Подходы к реформированию российской налоговой системы можно
разделить на два направления:
- предложения по системному и кардинальному изменению состава и
структуры налоговой системы («ресурсная модель», «модель
поимущественного налогообложения», «модель перемещения центра
налоговой нагрузки с производства на потребление», «зарплатное
налогообложение»);
- предложения фрагментарного характера (изменения отдельных
ставок,
сужение или расширение налогооблагаемой базы, изменение сроков
уплаты, переориентации налоговых льгот, ужесточение налоговых санкций за
нарушение налоговых правил).
Что касается проблемы взаимодействия систем бухгалтерского и
налогового учета, то в интересах государства и общества в целом необходимо
максимально сохранять единство данных систем. Это не означает, что система
бухгалтерского учета должна быть подчинена интересам налоговой.
Наоборот, с целью создания системы учета, отвечающей рыночной
экономике, и формирования соответствующего интереса со стороны широкой
публики государство должно исходить из приоритета бухгалтерских правил,
поступаясь в разумных пределах интересами налогообложения. При этом
должна быть сохранена традиционная независимость нормативно-
методической базы учета от налогового законодательства и обеспечена
институциональная независимость бухгалтерского учета от налоговых
властей.
67
В вопросе соотношения налоговых и бухгалтерских положений
российская учетная система должна строиться исходя из их правовой
равнозначности, но в приоритетности бухгалтерского регулирования перед
налоговым, в вопросах постановки и ведения учета и отчетности.
Построение оптимальной модели взаимодействий бухгалтерского и
налогового учета требует системности в процессе накопления и обобщения
данных о налоговых обязательствах в учете, а также их отражения в
отчетности. В ее основе должна быть схема отражения на счетах
бухгалтерского учета, которая бы, с одной стороны, не нарушала целостность
учета, а с другой, приводила к системному формированию информации,
нужной для исчисления налога на прибыль. Это позволит реализовать одну из
основных целей бухгалтерской отчетности – обеспечение всех групп
заинтересованных пользователей данными, достаточными для дальнейшей
обработки и интерпретации в интересах и целях каждой из групп.
Оптимизация функционирования и дальнейшего развития
бухгалтерского и налогового учета (налогообложения), совершенствование
взаимодействий между ними во многом будут определяться:
- глубиной и темпами работ по совершенствованию понятийного
аппарата вышеуказанных систем. При этом необходима совместная работа
центрального Банка России и Министерства Финансов РФ в лице ФНС РФ по
разработке и изданию нормативных документов, касающихся бухгалтерского
и налогового учета, с целью их одночтения и единого толкования;
- гармонизацией применяемых системами терминов и определений,
что, в свою очередь, приведет к согласованию объектов учета и
налогообложения, к ликвидации противоречий, возникающих между
бухгалтерским учетом и налогообложением. Гармонизация объектов учета
означает некое стремление не просто к обеспечению единства понимания и
трактовки применяемых общих положений, а к достижению их согласования,
улаживанию разногласий.
Достигнув этого, можно приступить к объединению двух систем учета
68
и получению в процессе симбиоза «объединенного учета», удовлетворяющего
в необходимой информации всех пользователей.
Построение модели взаимодействий бухгалтерского и налогового учета
и налогообложения требует системности в процессе накопления и обобщения
данных о доходах, расходах и налоговых обязательствах в учете, а также их
представления в отчетности. В ее основе должна быть схема отражения на
счетах бухгалтерского учета, которая бы, с одной стороны, не нарушала
целостности учета и не искажала реальных результатов деятельности банка, а
с другой, приводила к системному формированию информации,
обеспечивающей задачи налогового учета и налогообложения на уровне
государства.
Интеграция налогового и бухгалтерского учета в рамках кредитной
организации должна быть осуществлена по следующим направлениям
совершенствования взаимодействия систем бухгалтерского и налогового
учета в кредитных организациях.
1. В бухгалтерском учете необходимо организовать вид аналитического
учета, который позволял не только отражать состояние расчетов с бюджетом
по налогу на прибыль, но и был источником информации для налогового
учета по налогу на прибыль.
Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогу на
прибыль, используется счет 705 «Расчеты по налогу на прибыль», на котором
ведется аналитический учет налога на прибыль, подлежащий уплате в бюджет
по различным его уровням. В настоящее время бухгалтерский учет в
кредитных организациях способен дать необходимую информацию для
налогового учета имущества, кредитных и депозитных, хозяйственных и
внутри банковских операций. В аналитическом учете данных участков
возможно использование отдельных правил и способов ведения налогового
учета: момент осуществления данной операции (признания дохода/расхода),
порядок и способ начисления амортизации, стоимостная оценка и т.д. Для
этого кредитной организации необходимо разработать и утвердить схожие
69
рабочие планы аналитических счетов для бухгалтерского и налогового учета.
2. Необходимо осуществить типизацию и унификацию учетных форм
документов в налоговом учете.
3. Осуществить разработку регламентных документов как
методологического, так и практического характера по ведению налогового
учета и работе с налоговыми органами.
Необходимо своевременно и грамотно вести учетную политику для
целей налогового учета, которая должна как можно полнее копировать
учетную политику для целей бухгалтерского учета (в соответствии с
требованиями 25 главы НК РФ): использование общих методов и способов
отражения операций; порядка признания доходов и расходов, списания
материальных ценностей, начисления и списания резервов и т.д.
Однако не все нормы бухгалтерского законодательства, касающиеся
оценки доходов от реализации, признания момента реализации, специфики
учета реализации, соответствуют предписаниям налогового законодательства.
Все это необходимо закрепить в специальных рабочих документах
кредитной организации с целью минимизации риска ошибок и пресечения
создания узких мест в налоговом учете.
Кредитные организации должны разработать регламенты или иные
внутренние документы по работе и взаимодействию с налоговыми органами.
Это объясняется следующими причинами: предметом налогового
законодательства выступают общественные отношения, представляющие
собой специфическую сферу социальных связей, присутствующих в
обществе, которая обусловлена экономическим и публично - правовым
содержанием налогов как основного источника образования государственных
финансов через изъятие в виде обязательных платежей части общественного
продукта.
Налоговое законодательство регулирует властные отношения (что
несвойственно законодательным нормам, регулирующим бухгалтерский
учет), т.е. отношения подчинения, субординации и изначального неравенства,
70
которые складываются между налогоплательщиками и государством в лице
его органов и должностных лиц.
На практике отношения рассматриваемых систем - это прежде всего
взаимодействие субъектов систем, т.е. органов и лиц, их представляющих:
бухгалтерских служб и налоговых инспекций. В психологическом плане это
взаимодействие отличается повышенной эмоциональной напряженностью
субъектов, что обусловлено потенциальной конфликтностью ситуации
контроля. Кроме того, в работе налоговых служб в России контрольная
функция и функция карательного характера преобладают над функцией
профилактики налоговых нарушений. Согласно Налоговому кодексу
налоговые органы наряду с другими обязанностями, установленными в ст. 32,
обязаны:
- вести разъяснительную работу по применению законодательства о
налогах и
сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых
актов;
- бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих
налогах и сборах;
- представлять формы установленной отчетности и разъяснять порядок
их заполнения;
- давать разъяснения о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов.
На сегодняшний момент большую часть методологической работы,
которую должны проводить налоговые органы, выполняют подразделения
налогового учета в кредитных организациях:
1) разрабатывают методику ведения налогового учета,
2) разрабатывают форму и порядок регистров налогового учета,
3) организуют документооборот в налоговом учете и т.д..
В процессе этой деятельности кредитные организации вынуждены
использовать арбитражную практику, зачастую собственную.
Поэтому при рассмотрении организационных аспектов и построении
71
работы с налоговыми органами важно на первоначальном этапе найти
взвешенный, уважительный и профессиональный стиль общения с
представителями проверяющих организаций. В тех случаях, когда стороны не
могут прийти к соглашению, следует проявлять определенную гибкость. В
непринципиальных вопросах, касающихся незначительных сумм платежей
целесообразно отдавать приоритет контролирующим органам, т.е.
придерживаться правила: «налоговый инспектор всегда прав»... Главный
момент во взаимодействиях бухгалтера с налоговой инспекцией - это сдача
отчетности по налогу на прибыль, включая декларацию по данному налогу, и
этап ее камеральной или выездной проверки. На этой стадии от бухгалтера
требуется максимальное внимание, сдержанность, терпение и оптимизм,
поскольку он может допустить элементарные просчеты. На мой взгляд, в
любой ситуации бухгалтер должен сохранять профессиональную,
человеческую гордость и чувство достоинства. Подобные рекомендации
обусловлены прежде всего тем, что налоговые органы наделены государством
большими полномочиями, чем налогоплательщики, они вправе наказывать
налогоплательщиков за нарушение правил учета доходов и расходов,
объектов налогообложения.
4. Определить сферу ответственности участников процесса ведения
налогового учета между всеми службами и подразделениями кредитной
организации.
Выявить, какое подразделение является источником информации,
необходимой для ведения налогового учета, в каком виде и в какие сроки оно
должно передавать необходимую информацию. Организация и построение
документооборота должны удовлетворять не только все учетные
подразделения, но и службы контроля и анализа.
Этот этап является практическим и должен рассматриваться в
контексте «первичные документы – общая регистрация – обработка и
хранение информации – информация и отчеты для учетного подразделения,
осуществляющего ведение налогового учета». От степени грамотного
72
разделения сфер ответственности участков ведения налогового учета будут
зависеть своевременность и правильность заполнения регистров налогового
учета.
5. Произвести необходимые изменения в организационной структуре и
кадровой политике кредитной организации.
Структура подразделения, выполняющая функции по ведению
налогового учета, зависит в целом от организационной структуры кредитной
организации. Данное подразделение может быть громоздким, если в нем
сосредоточен центр сбора, обработки и хранения информации, а может
составлять 2-3 чел., если сбор и обработка информации осуществляются
непосредственно в подразделениях, сопровождающих операции, отражаемые
в налоговом учете. При этом подразделение, осуществляющее налоговый
учет, исполняет контролирующую функцию по проверке предоставляемых
регистров налогового учета и осуществляет обработку и обобщение
полученной информации с целью расчета налогооблагаемой базы по налогу на
прибыль и суммы налога (авансового платежа).
С целью надежной и качественной работы данной цепочки кредитные
организации должны создавать, воспитывать и растить кадры, способные
обеспечивать финансовую защиту их интересов перед государственными
органами.
Итак, можно сделать вывод, что процесс интеграции должен быть
выражен в горизонтали: «понятийный аппарат – принципы и способы учета
–первичные документы (документооборот) – система сбора, обработки и
хранения информации – информация для различных групп пользователей».
Указанные организационные аспекты интеграции посредством
гармонизационных процессов на уровне государства и совершенствования
взаимодействия систем бухгалтерского и налогового учета в кредитных
организациях, внедрения автоматизированных способов ведения регистров
налогового учета не только способны снизить материальные и трудовые
затраты, но и являются механизмами построения модели оптимизации систем
73
бухгалтерского и налогового учета в кредитной организации и единственным
путем сближения данных систем учета.
Перейдем ко второму способу совершенствования налогового учета в
коммерческом банке. Данный способ выражается в автоматизации бизнес -
процесса налогового учета.
Основной целью внедрения такой системы служит повышение
управляемости всей системы учета в целом и, как следствие,
конкурентоспособности коммерческого банка за счет качественного и
оперативного принятия управленческих решений. Что, в свою очередь,
возможно только за счет увеличения качества, оперативности и достоверности
учетной информации.
Другая цель, которая преследует достижение автоматизации
налогового учета, - снижение материальных и трудовых издержек, увеличение
производительности труда. Все это благодаря тому, что программные
обеспечения заменяют повседневные операции налогового учета,
производимые подразделениями кредитной организации, включая операции
учета, контроля и налогового планирования, что немаловажно в настоящее
время.
Проанализируем более подробно роль автоматизации бизнес-процесса
налогового учета с помощью современных программных сервисов и
информационных технологий (далее по тексту - ПСиИТ).
Во-первых, все современные ПСиИТ позволяют интегрировать
различную узкоспециальную информацию из разных подразделений,
провести объединение и предоставить полную картину о текущем состоянии
налоговых обязательств перед государственным бюджетом, на основе
которой в дальнейшем руководство кредитной организации сможет принять
эффективное и своевременное управленческое решение.
Во-вторых, современные программные обеспечения автоматизируют
процессы и заменяют повседневные рутинные операции, что позволяет
уменьшить время процессов, снизить издержки и уменьшить количество
74
ошибок, что, тем самым, повысит качество процессов в кредитной
организации.
В-третьих, ПСиИТ обеспечивают коммерческим банкам хранение
информации в электронном виде, что значительно облегчает использование,
например, бумажных носителей той же самой информации.
В-четвертых, современные программы повышают эффективность
контроля и качества управленческих решений благодаря возможности
оперативного отслеживания движения документов.
В-пятых, ПСиИТ позволяют побороть географические проблемы, что
не скажешь о бумажных носителях.
Предпоследней ролью выступает снижение количества шагов
проводимого процесса, за счет возникновения такой возможности, как
объединение различных работ в единую, что способствует улучшению таких
показателей, как - время, стоимость, качество.
И, наконец, последнее, чем же ПСиИТ смогут совершенствовать
налоговый учет - это их аналитическая и обучающая роль, которая позволит
более качественно принимать управленческие решения в процессе ведения
налогового учета.
Наметив способ совершенствования налогового учета с помощью
современных программных сервисов и информационных технологий,
предложим внедрение системы, как один из вариантов дальнейшего
успешного развития ведения налогового учета в коммерческом банке и
повышения экономической эффективности.
Предлагаю введение программного обеспечения (далее по тексту - ПО)
«Автоматизированный налоговый учет. Налогообложение коммерческих
организаций». При внедрении ПО главной задачей становится - страховка от
ошибок, которые могут быть вызваны человеческим фактором.
Предлагаемое ПО должно:
1) содержать все показатели, разработанные для налогового учета, в
справочнике автоматизированной системы;