75
2) самостоятельно вести налоговую политику коммерческого банка
и содержать в себе бланки форм отчетности и все первичные документы;
3) не только обрабатывать бланки форм отчетности в соответствии с
требованиями законодательства, но и отслеживать изменения в налоговом
законодательстве и учетной политике, а также своевременно корректировать
содержания справочников;
4) выстраивать самостоятельно налоговые регистры;
5) по окончания налогового периода вносить дополнения, если это
требуется, производить расчет налоговых показателей и самостоятельно
формировать отчетность;
6) предоставлять декларации в налоговые органы через интернет.
Автоматизацию бизнес - процесса налогового учета целесообразно
осуществлять по следующему алгоритму:
1. Разработка технических требований к программному продукту, в
котором будет создана подсистема «Автоматизированный налоговый учет». В
требованиях необходимо проработать следующие положения: на базе каких
программных продуктов будет разрабатываться данная подсистема; силами
кредитной организации или специализированной консалтинго -
инжиниринговой фирмой и т.д.
Однако прежде чем начать разработку каких – либо технических и
иных требований, связанных с автоматизацией налогового учета, необходимо
произвести оптимизацию бизнес - процессов и организационной структуры
банка, связанных с ведением налогового учета.
2. Определение рамок функциональности внедряемой подсистемы, т.е.
какие функции и операции будут автоматизированы в налоговом учете
кредитной организации. На данном этапе необходимо разработать
функциональные требования к внедряемой подсистеме
«Автоматизированный налоговый учет».
76
3. Построение и внедрение подсистемы «Автоматизированный
налоговый учет» с одновременной до оптимизацией бизнес - процессов и
организационной структуры в кредитной организации.
Сформируем ориентировочную стоимость создания и введения в
эксплуатацию нового программного обеспечения, созданного для замены
повседневных рутинных операций, и представим данные в таблице 8.
Если ПАО «Сбербанк России» остановит свой выбор на создании
нового программного обеспечения, то стоимость введения в эксплуатацию
новой ПСиТ ориентировочно в сумме составит: 215000 + 789000 + 66400 +
50400 = 2172000 рублей. Для введения в эксплуатацию созданной программы
потребуются компьютеры, отметим, что компьютеры в коммерческом банке
имеются в наличии, что позволит снизить расходы на автоматизацию ПО, а
значит, ориентировочно расходы составят 2172000 рублей.
Необходимо добавить, что вложения в создание и ввод в эксплуатацию
окупаются повышением эффективности работы коммерческого банка,
снижением издержек и, несомненно, удобством использования. Исходя из
вышесказанного, необходимо сделать выводы о том, что в работе намечены
пути совершенствования системы налогового учета с помощью современных
программных сервисов и информационных технологий.
Автоматизация является одним из важнейших способов оптимизации
налогового учета при условии проведения всех процессов интеграции
Таблица 8 - Ориентировочная стоимость создания и ввода в
эксплуатацию ПО «Автоматизированный налоговый учет.
Налогообложение коммерческих организаций», руб.
Код
Наименование
Цена
4980039
Разработка программного обеспечения
программистами
215000
4980103
Услуги специалистов по установке ПО в
коммерческом банке
789000
4980112
Переобучение сотрудников (курсы,
семинары, практические занятия)
664000
4980114
Обновления ПО, консультации по ведению и
содержанию ПО в норме
504000
77
налогового и бухгалтерского учета.
Использование предложенной нами автоматизированной подсистемы
«Автоматизированный налоговый учет» в современных программных
продуктах позволит:
-осуществить оптимизацию и «сближение» двух систем учета в
результате использования единой автоматизированной системы ввода,
обработки и хранения информации,
-сократить материальные и трудовые затраты по ведению налогового
учета в кредитной организации,
- «обобщить» и унифицировать документооборот в кредитной
организации,
- сократить (ликвидировать) информационные разрывы,
- ускорить процесс принятия управленческого решения.
В конечном итоге все это является конкурентным преимуществом
кредитной организации в современных рыночных условиях.
Кроме этого, предложены основные этапы развития данной системы и
направления автоматизации бизнес-процесса налогового учета и предложен
алгоритм автоматизации регистров налогового учета, разработанных в ходе
исследования для целей снижения материальных и трудовых затрат по его
ведению.
Рассмотрена ликвидация информационных разрывов между налоговым
и бухгалтерским учетом, а также минимизация налоговых рисков, что
приведет к повышению информации управляемости данного процесса.
Рассчитана ориентировочная стоимость создания и введения в
эксплуатацию новых сервисов, которые помогут повысить эффективность
деятельности, и приведут к увеличению прибыли.
78
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Проведя исследование можно прийти к следующим выводам.
Налоговый учет был введен сравнительно недавно, создав тем самым некие
трудности для хозяйствующих субъектов. Это обуславливается тем, что
теперь нужно вести два учета: бухгалтерский и налоговый, что повысило
затраты на ведение двух данных отчетов. Также у налогового учета
отсутствуют какие-либо нормативные документы, регламентирующие его
ведение, а существуют только рекомендации, что создает также некие
трудности по его ведению. Это можно отнести к минусам создания данного
учета.
К главному достоинству налогового учета можно отнести тот факт, что
его создание и ведение отметает проблему налоговых проверок. Конечно,
налоговые органы не перестанут вовсе устраивать налоговые проверки, но при
этом все данные экономического субъекта будут «на лицо», если проверка ему
все-таки грозит.
Для наиболее эффективного функционирования хозяйствующего
субъекта в целом необходимо одновременное применение и
функционирование налогового учета наряду с бухгалтерским учетом.
Взаимодействие двух данных учетов дает хозяйствующему субъекту
возможность мониторинга налоговых обязательств и налоговой нагрузки, а
также выявление путей по их сокращению в кратчайшие сроки для целей
снижения налогового бремени.
Также стоит сказать, что практически каждая организация в той или
иной мере прибегает к налоговому планированию. Таким образом, можно
сделать вывод о том, что правильный и грамотный налоговый учет, в ходе
своего существования, становится инструментом налогового планирования.
Кредитные организации - это плательщики налогов, которые в процессе
своей деятельности обязаны вести налоговый, финансовый и управленческий
учёт. В отличие от двух других учётов, ведение налогового учёта
79
определяется плательщиком налогов в учётной политике для
налогообложения, утверждаемой согласно приказу и распоряжению
руководства.
Проведя анализ налоговых обязательств и налоговой нагрузки ПАО
«Сбербанк России» можно сделать следующие выводы.
Прибыль до налогообложения за 2016 год по сравнению с 2015 годом
снизилась на 122306385 тыс. руб. или на 28,5 %, за 2017 год по сравнению с
предыдущим годом увеличилась на 340994787 тыс. руб. или на 111,11%
Прибыль после налогообложения за 2016 год в отличие от
предыдущего года снизилась на 92825654 тыс. руб. или на 29,83%, за 2017 год
увеличились на 281809346 тыс. руб. или на 129,04% по сравнению в 2016
годом.
Уплата НДС за 2016 год снизился на 1028 млн. руб. по сравнению с
предыдущим годом, за 2017 год в отличие от 2016 года снизился на 6492 млн.
руб. Налог на имущество за 2016 год по сравнению с 2015 годом снизился на
759 млн. руб., за 2017 год увеличился на 126 млн. руб. Налог на землю за 2016
снизился на 14 млн. руб. по сравнению с предыдущим годом, за 2017 год в
отличие от 2016 годом снизился на 3 млн. руб. Налог на контролируемые
иностранные компании в 2015 году полностью отсутствовал, а в 2016 году
составил 244 млн. руб., а в 2017 году 229 млн. руб.
Транспортный налог увеличился на 4 млн. руб. в 2016 году по
сравнению с 2015 годом, а в 2017 году остался без изменений. Прочие налоги
и сборы в 2016 году в отличие от 2015 года увеличились 1024 млн. руб., на 470
млн. руб. за 2017 год по сравнению с 2016 годом. Налоги с прибыли снизились
на 28951 млн. руб. за 2016 год по сравнению с предыдущим годом, а в 2017
году увеличились на 61092 млн. руб. по сравнению с 2016 годом.
Общая сумма уплаченных налогов в 2016 году по сравнению с 2015
годом снизилась на 29480 млн. руб., за 2017 год по сравнению с 2016 годом
увеличилась на 61092 млн. руб.
На 01.01.2016 года платежи банка ПАО «Сбербанк России» составили
80
117993000 (без НДФЛ) тыс. руб., а совокупный доход - 1027872529 тыс. руб.,
соответственно налоговая нагрузка составила 11,48 %.
На 01.01.2017 года налоговые платежи банка ПАО «Сбербанк России»
составили 149605000 (без НДФЛ) тыс. руб., а совокупный доход 1412610647
тыс. руб. и налоговая нагрузка составила 10,59 %
Чем ниже значение коэффициента, тем меньше удельный вес налогов в
сумме доходов, полученных банком за период, соответственно доля налогов
на 01.01.2017 года по сравнению с 01.01.2016 года снизилась на 1,93%,
01.01.2017 года по сравнению с 01.01.2017 года повысилась на 1,04 %.
Коэффициент налоговой нагрузки, в случае необходимости, исчисляется и в
отношении ряда отдельных доходов, таких как доходы от кредитных,
расчетно-кассовых операций, а также операций с иностранной валютой.
Далее в работе были рассмотрены проблемы организации налогового
учета. Одной из таких стала проблема организации налогового учета в
кредитных организациях, а также невозможность его самостоятельного
ведения без бухгалтерского учета, а вероятность организации и ведения
налогового учета только как дополняющий элемент системы бухгалтерского
учета. Как итог, наличие массы разногласий между налоговым и
бухгалтерским учетом, что создает огромные проблемы финансовым и
налоговым службам кредитной организации.
И, наконец, были предложены основные направления
совершенствования налогообложения и организации налогового учета в
коммерческом банке.
В работе намечены пути совершенствования системы налогового учета
с помощью современных программных сервисов и информационных
технологий. Кроме этого, предложены основные этапы развития данной
системы и направления автоматизации бизнес-процесса налогового учета и
предложен алгоритм автоматизации регистров налогового учета,
разработанных в ходе исследования для целей снижения материальных и
трудовых затрат по его ведению. Также в работе рассмотрена ликвидация
81
информационных разрывов между налоговым и бухгалтерским учетом, а
также минимизация налоговых рисков, что приведет к повышению
информации управляемости данного процесса. Рассчитана ориентировочная
стоимость создания и введения в эксплуатацию новых сервисов, которые
помогут повысить эффективность деятельности, и приведут к увеличению
прибыли.
Дальнейшее совершенствование системы налогообложения,
устранение противоречий в нормативной базе позволит сформировать такую
систему налогообложения банков, которая будет способствовать
направлению денежных ресурсов непосредственно на финансирование
реального сектора экономики.
Все разработанные мероприятия носят рекомендательный характер, и
решение об их реализации остается за руководством ПАО «Сбербанк России».
82
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
10. Налоговый кодекс Российской Федерации часть 1 (НК РФ ч.1) от
31.07.1998 года №146-ФЗ (ред. от 28.12.2017), мобильная версия
«КонсультантПлюс»
11. Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2 (НК РФ ч.2) от
05.08.2000 года № 117-ФЗ (ред. от 25.12.2016),«КонсультантПлюс»,
12. Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» от
02.12.1990 № 395-1-ФЗ
13. Ажинова, Е. Ф. Методики исчисления величины налоговой
нагрузки - Аудит и финансовый анализ № 2, 2014
14. Барулин, С.В. Налоговый менеджмент: учебник/ Барулин С.В.,
Ермакова Е.А., Степаненко В.В. - М.: Дашков и К, Ай Пи Эр Медиа, 2017. -
332 с.
15. Белецкий, М.В. Новое в налогообложении коммерческих банков/
Белецкий, М.В. - М.: Финансы, 2014.- № 2. - 24-28с.
16. Бондарева, Т.Н. Организация бухгалтерского учета в кредитных
организациях: учебное пособие/ Бондарева, Т.Н. - М.: Феникс, 2015. - 237 с.
17. Дадашев, А.З. Налогообложение коммерческих банков в
Российской Федерации/ Дадашев, А.З. - М.: Книжный мир, 2012. - 88 с.
18. Джозеф Синки-мл. Финансовый менеджмент в коммерческом
банке и в индустрии финансовых/ Джозеф Синки-мл. - М.: Альпина
Паблишер, 2016. - 1017 с.
19. Джамурзаев, Ю.Д. Специальные налоговые режимы: практикум
для бакалавров направления подготовки «Экономика» / Джамурзаев, Ю.Д. -
М.: Вузовское образование, 2016. - 74 с.
20. Качур, О.В. Налоги и налогообложение. Учебное пособие для
бакалавров. - М.: КноРус, 2014. - 432с
21. Ковалев, В.В. Финансы. Учебник. - М.: Проспект, 2013. - 640с
22. Кондраков, Н.П., Кондраков И.Н. Налоги и налогообложение в
схемах и таблицах. - М.: Проспект, 2014. - 217с.