66
повышению экономической эффективности АО «Главстрой-
недвижимость»
Мероприятия к
совершенствованию
До
внедрения
мероприятий
После
внедрения
мероприятий
Экономический
эффект
Мероприятие 1.
Совершенствование
автоматизации налогового
учета
Расходы на ведение
налогового учета
526 000
294 000
-232 000
Мероприятие 2
Смена объекта
налогообложения при УСН
533258,58
88876
-444 382,58
Итого
-676 382,58
Таким образом, расходы АО «Главстрой-недвижимость» сократятся на
676 382,58 тыс. руб. В том числе, сумма уплачиваемого единого налога при
применении упрощенной системы налогообложения путем смены объекта
налогообложения с «доходов» на «доходы, уменьшенные на величину
расходов», сократится на 444 382,58 рублей.
При автоматизации налогового учета и сдачи налоговой отчетности в
электронном виде, расходы АО «Главстрой-недвижимость» снизятся на 232
тысячи рублей. Общий экономический эффект от внедрения комплекса
мероприятий составит 676 382,58 рублей. Эти средства компания может
направить на развитие производства .
67
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Оптимизация налогообложения является важным фактором, который
повышает эффективность деятельности предприятия, особенно для малых
предприятий, поскольку уплата значительных сумм налогов снижают
возможность малых предприятий на рынке конкурировать с крупными
предприятиями. Вопрос о том, стоит ли применять упрощенную систему
налогообложения решается предприятием путем взвешивания достоинств и
недостатков данного налогового режима в каждом конкретном случае.
Под термином «налоговый учет» принято понимать исполнение
хозяйствующим субъектом требований п. 1 ст. 23 НК РФ по обеспечению
отражения, накопления в отдельных регистрах информации о доходах,
затратах, а также объектах, включаемых в базу по уплате того или иного
налога, в случаях, когда это предусмотрено действующим законодательством.
Четких, единых критериев организации налогового учета правовыми актами не
предусмотрено, есть только некоторые правила учета тех или иных операций
для каждого конкретного налога. В связи с этим компании самостоятельно
определяют методологию учета на практике и закрепляют ее в учетной
политике.
В качестве основных элементов налогового учета по НДС можно
выделить:
оформление журнала выписанных и полученных счетов-фактур в рамках
посреднических контрактов, операций по застройке и осуществлению
сопровождения грузов на основании п. 3.1 ст. 169 НК РФ;
регистрацию счетов-фактур в книге покупок и продаж, в том числе и
субъектами, не подпадающими под действие НДС;
раздельный учет сумм, к которым применяется разный процент налога;
обособленное оприходование сумм входного НДС;
выделение налога по осуществленным предоплатам;
отдельный учет налога по приходным документам в зависимости от
наличия подпадающих и не подпадающих под НДС операций;
68
раздельный учет налога к возмещению от НДС с полученных предоплат.
В качестве основных документов, устанавливающих параметры
реализации названных элементов, выступают налоговая и бухгалтерская
политика учета в компании.
В определенных обстоятельствах законодательство предписывает вести
учет НДС в составе расходов по налогу на прибыль. Однако ввиду возможности
разночтения в ряде моментов, регламентирующих подобные процедуры,
нередко возникают споры с налоговыми органами. Что же чаще всего
становится предметом разногласий? Таких моментов несколько:
• Налог по объектам, внесенным в качестве доли в уставный капитал
компании и проданными впоследствии. Так, фирма может приобрести
внеоборотный актив, принять налог к возмещению, затем направить это
имущество в качестве вклада в капитал дочерней компании с одновременным
восстановлением суммы НДС. После этого вновь образованная фирма
реализует полученный актив. Если головная организация при этом включит
восстановленный налог в расходы, вопросы со стороны проверяющих
гарантированы.
На это указывает, в частности, письмо ФНС РФ от 14.04.2014 г. №ГД-4-
3/7044.
Его содержание сводится к тому, что если восстановленный головной
компанией НДС принимается к возмещению дочерней компанией, то у
соучредителя нет оснований для отнесения суммы налога на затраты.
Специалистов ФНС поддержал и Минфин РФ в своем письме от 04.05.2012 г.
№03-03-06/1/228.
Налог по приобретенным ценностям компаний на упрощенке,
предназначенным для последующей реализации. Согласно пп. 2 п. 2 ст. 346.17
стоимость товаров включается в состав затрат по мере их реализации. Что
касается НДС, то, по мнению проверяющих, порядок включения налога в
расходы, должен соответствовать порядку признания расходов, относящихся к
стоимости самих товаров. Таким образом, НДС можно отнести на затраты лишь
69
после реализации товаров. Эта позиция была изложена в письме Минфина РФ
от 17.02.2014 г. №03-11-09/6275, с ней согласились и судьи в постановлении
Президиума ВАС РФ от 29.06.2010 г. №808/10.
НДС в случае смены режима обложения налогами с общего на
упрощенный. Например, фирма, уплачивающая все налоги по обычной системе,
приобретает внеоборотный актив, принимает НДС к учету и возмещает его. В
случае последующего перехода на упрощенную систему НДС, естественно,
восстанавливается, и у упрощенца может возникнуть мысль списать налог на
расходы по УСН. Однако налоговики четко указывают, что принятый к вычету
налог нужно восстановить в последнем налоговом периоде до перехода на
УСН. Идентичный взгляд изложен в письме Минфина РФ от 18.04.2011 г. №03-
07-11/97. То есть восстановленный налог попадает в расходы, но не по
упрощенке, а по налогу на прибыль.
С 2015 года компании имеют право сами решать, когда им предъявлять к
вычету НДС по ценностям, документы по которым поступили после окончания
налогового периода, но до дня передачи декларации в налоговую инспекцию.
При этом доступно 3 подхода к решению данного вопроса:
принятие к вычету налога в том квартале, когда была совершена покупка;
принятие НДС к вычету (с одновременным отражением в книге покупок) в
том периоде, когда документы дошли до адресата;
применение права на вычет в течение последующих 3 лет с момента
совершения сделки.
В ситуации, когда счет-фактура получен после сдачи декларации,
допускается 2 варианта решения вопроса:
включение налога в книгу покупок того периода, когда счет-фактура
оказался на руках налогоплательщика;
применение вычета в более позднем периоде в пределах 3 лет.
Отправной точкой для возможности принять НДС к вычету служит день
оприходования ценностей налогоплательщиком. В последующие 3 года можно
внести суммы налога в книгу покупок и сдать отчетность по НДС с учетом
70
таких сумм, заявленных к вычету. Данное положение закреплено в НК РФ (п.
1.1 ст. 172), а ранее было подтверждено решениями арбитражных судов, в
частности в определении ВС РФ от 08.12.2014 г. №305-КГ14-5462.
Налоговый учет НДС помогает корректно определить объект обложения
налогом и точно определить налог к уплате по различным ставкам, его сумму к
возмещению, а также суммы операций, не подпадающих под него, или те, к
которым можно применить льготы. При этом для практической реализации
учета уже существуют специфические виды регистров: книга покупок и книга
продаж, журнал учета выставленных и полученных счетов-фактур.
В то же время, как и в любой отрасли законодательства, в области
принятия к учету НДС существует много спорных моментов, а также фактов,
допускающих двоякое толкование. Как поступить в подобных случаях,
компания решает сама. Но нужно иметь в виду, что законность решений,
принимаемых вразрез с разъяснениями ФНС или Минфина РФ, возможно,
придется доказывать в суде.
Также необходимо учитывать, что период, когда разрешено применить
возмещение по НДС, составляет 3 года и обычно отсчитывается со дня
оприходования ценностей. Таким образом, есть шанс опоздать с реализацией
своего законного права и нужно быть предельно аккуратными при переносе
срока вычетов по НДС.
Эксперимент с расчетом сумм налоговой нагрузки при применении
объектом исследования различных налоговых режимов, показал, что
предприятием АО «Главстрой-недвижимость» был выбран самый экономичный
вариант налогообложения. Доказательство этому следующее:
Доходы и расходы при применении УСН признаются по кассовому
методу. По итогам налогового периода сумма расходов организации превысила
сумму доходов (получен убыток в размере 70677 руб.). Налоговым
законодательством установлено, что в подобном случае налогоплательщик,
применяющий «Доходы, уменьшенные на величину расходов» обязан
исчислить минимальный налог, равный 1% от суммы доходов нарастающим
71
итогом. Сумма налога за весь налоговый период в данном случае составила
88876 руб. Финансовый результат за календарный год при применении объекта
налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов» равен 70677
руб. + 88876 руб., то есть убытки в размере 159533 руб.
При объекте налогообложения «Доходы» налоговой базой для
исчисления налога являются доходы, полученные нарастающим итогом с
начала налогового периода. Получается, что организации нужно заплатить
налог с выручки независимо от того, что по итогам налогового периода получен
убыток! Данное исследование показало, что для анализируемой организации
характерна высокая доля заработной платы и страховых взносов в расходах
организации (более 85%), а при применении объекта налогообложения
«Доходы» уменьшить сумму налога можно лишь не более, чем на 50% от
уплаченных страховых взносов, то финансовым результатом при данном
объекте налогообложения стал убыток в размере 337306 руб.
Отсюда следует вывод, что при подозрении на риск получения убытков
(или слишком низкой прибыли по сравнению с доходами) выбирать объект
налогообложения «Доходы» при УСН крайне не рекомендуется.
Организации необходимо провести оптимизацию доходов и расходов.
Уменьшение расходов на заработную плату даже на 5% приведет к
положительному финансовому результату.
По результатам проведенного исследования выявлено, что используемая
система налогообложения «УСН доходы минус расходы» является наиболее
оптимальной. При этом предприятие должно тщательно следить за
соблюдением критериев возможности налогообложения по УСН, в частности,
непревышение суммы доходов в 150 млн руб., а также необходимо провести
оптимизацию уровня доходов и расходов в соответствии с разработанными
рекомендациями.
Таким образом, расходы АО «Главстрой-недвижимость» сократятся на
676 382,58 тыс. руб. В том числе, сумма уплачиваемого единого налога при
применении упрощенной системы налогообложения путем смены объекта
72
налогообложения с «доходов» на «доходы, уменьшенные на величину
расходов», сократится на 444 382,58 рублей.
При автоматизации налогового учета и сдачи налоговой отчетности в
электронном виде, расходы АО «Главстрой-недвижимость» снизятся на 232
тысячи рублей. Общий экономический эффект от внедрения комплекса
мероприятий составит 676 382,58 рублей. Эти средства компания может
направить на развитие производства
73
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным
голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о
поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 №6-ФКЗ, от 30.12.2008 №7-
ФКЗ, от 05.02.2014 №2-ФКЗ, от 21.07.2014 №11-ФКЗ) [Электронный
ресурс] // Консультант Плюс, -
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28399/.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996
№ 14-ФЗ (ред. от 05.12.2017) [Электронный ресурс] // Консультант Плюс,
- http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_9027/.
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994
№ 51-ФЗ (в ред. от 29.12.2017) [Электронный ресурс] // Консультант
Плюс, - http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_5142/.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000
№117-ФЗ (ред. от 15.02.2016) // «Парламентская газета». - 2000. - №151-
152.
5. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 №197-ФЗ (в ред.
от 31.12.2017) [Электронный ресурс] // Консультант Плюс,
http://www.consultant.ru/document/Cons_doc_LAW_34683/.
6. Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ (ред. от 31.12.2017) «О
бухгалтерском учете» [Электронный ресурс] // Консультант-Плюс,
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/.
7. Федеральный закон от 08.02.1998 №14-ФЗ (ред. от 29.12.2015) «Об
обществах с ограниченной ответственностью» (с изм. и доп., вступ. в
силу с 01.07.2014) [Электронный ресурс] // Консультант-Плюс,
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_17819/.
8. Федеральный закон от 29.12.1995 №222-ФЗ «Об упрощенной системе
налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого
предпринимательства» (утратил силу) [Электронный ресурс] //
74
Консультант-Плюс,
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_8795/.
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01:
утв. приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 №26н (ред. от 24.12.2010) //
Российская газета. - 2001. - №91-92. - С. 12.
10. Аверина О.И. Комплексный экономический анализ хозяйственной
деятельности: учебник. / 2-е изд., перераб. - М.: КНОРУС, 2016. - 430 с.
11. Актуальные направления развития бизнес-анализа и бизнес-аудита:
сборник статей / под ред. проф. В.И. Бариленко. - М.: Издательство
«Русайнс», 2015. - 136 с.
12. Алексеева Г.И. Бухгалтерский учет: учебник. / под ред. С.Р. Богомолец. -
М.: МФПУ Синергия, 2013. - 720 с.
13. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности
предприятий: учебник. - М.: ИНФРА-М, 2014. - 615 с.
14. Астахов В.П. Бухгалтерский учет от А до Я: учебное пособие / В.П.
Астахов. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2013. - 479 с.
15. Богаченко В.М. Бухгалтерский учет: Практикум: учебное пособие / В.М.
Богаченко. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2013. - 398 с.
16. Бреславцева Н.А. Бухгалтерский учет: учебное пособие / Н.А.
Бреславцева. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2012. - 318 с.
17. Вагазова Г.Р. Сущность финансовых результатов деятельности
предприятия / Г.Р. Вагазова // Молодой ученый. - 2015. - №11.3. - С. 13-
15.
18. Вайтман Е. ТОП-10 способов максимально сблизить налоговый и
бухгалтерский учет / Е. Вайтман // Российский налоговый курьер. - 2014.
- №6.
19. Великая Е.Г. Стратегический потенциал и рентабельность организации /
Е.Г. Великая, В.В. Чурко // Вектор науки Тольяттинского
Государственного Университета. - 2014. - №2 (17). - С. 7-9.
75
20. Гнутова И.А., Рябоконь Н. А. Автоматизация налогового учета //
Молодой ученый. - 2017. - №46 (180). - С. 117-119.
21. Гнутова И.А., Сверчкова О. Ф. Налоговый учет в коммерческих
организациях // Молодой ученый. - 2017. - №4 (138). - С. 530-532.
22. Говдя В.В. Развитие управленческого учета в инновационной экономике /
В.В. Говдя // Экономика и предпринимательство. - 2015. - №1 (54). - С.
681-685.
23. Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие для
бакалавров / И.М. Дмитриева. - М.: Юрайт, 2014. - 306 c.
24. Ерофеева В.А. Бухгалтерский учет: краткий курс лекций / В.А. Ерофеева.
- М.: Юрайт, 2013. - 137 c.
25. Ефимова О.В. Финансовый анализ: современный инструментарий для
принятия экономических решений: учебник / О.В. Ефимова. - М.: Омега-
Л, 2014. - 348 с.
26. Жилкина А.Н. Управление финансами. Финансовый анализ предприятия:
учебник / А.Н. Жилкина. - М.: ИНФРА-М, 2014. - 331 с.
27. Казакова Н.А. Финансовый анализ: учебник и практикум / Н.А. Казакова.
- М.: Юрайт, 2015. - 539 с.
28. Климова М.А. Бухгалтерский учет. Самоучитель: учебное пособие/ М.А.
Климова. - М.: ИЦ РИОР, 2009. - 217 c.
29. Клишевич Н.Б. Финансы организаций: менеджмент и анализ: учебное
пособие / Н.Б. Клишевич. - М.: КНОРУС, 2016. - 304 с.
30. Ковалев В.В. Финансы организаций (предприятий). М.: Проспект, 2014.
352 с.
31. Ковалев В.В., Корпоративные финансы и учет: понятия, алгоритмы,
показатели: учебное пособие / В.В. Ковалев. - М.: Проспект, 2014. - 880 с.
32. Кузнецов А.А. Роль управленческого учета в стратегии управления
предприятием / А.А. Кузнецов // Вектор науки Тольяттинского
государственного университета. Серия: Экономика и управление. - 2014. -
№ 2. - С. 19-22.