46
(понижения) цен на товары (работы, услуги), используя положения ст. 40
Налогового кодекса РФ (до 20 от показателей цен по однородным или
похожим продуктам); минимизация объекта налогообложения на
имущество с помощью проведения инвентаризации (списание имущества,
пришедшего в физическую негодность, или морально устаревшее);
уменьшение цены на имущество, облагаемое по налогу, с помощью
составления независимым оценщиком того, как будет проходить
оптимизация налогов организации, то есть пересмотра стоимости главных
средств для их снижения (увеличения для налогообложения на прибыль).
5. Способ распределения налоговой ответственности. Этот способ
характеризуется передачей ответственности по выплате основных
платежей по налогам специально созданному предприятию. Его
деятельность должна способствовать уменьшению фискального давления
на основную организацию, используя все возможные способы.
6. Способ использования льгот, установленных законодательством,
преференций для разных видов групп налогоплательщиков и народного
хозяйства. Данный способ стал доступным из-за установления особых
процессов обложения налогом для:
отдельной отрасли, вида деятельности (сельского хозяйства,
телекоммуникаций и других), которым больше всего была нужна
государственная поддержка, чтобы обеспечить рост экономической
безопасности и экономики страны;
отдельной группы налогоплательщиков (предприятия, работающие в
малом бизнесе, инвесторы в ходе соглашений о распределении продуктов в
процессе разработки полезных ископаемых);
отдельные территории (области на крайнем Севере, открытые
экономические районы, технопарки и т.д.), организации, принимающие
решения в социальных вопросах (трудоустройства инвалидов, помощь в
реализации спортивных мероприятий, благотворительная помощь
некоммерческим организациям и индивидам, нуждающимся в ней, и др.);
47
предприятия, ориентированные на экспорт и другие субъекты.
7. Способ замены юрисдикции, управляющей сбытом. Данный способ
оптимизации налогов основан на возможности субъектов РФ
самостоятельно, используя рамки, установленные Налоговым кодексом
РФ, определять четкие ставки по региональным и местным налогам (налог
на имущество организаций, налог на доход, земельный налог) и льготные
режимы налогового обложения конкретных областей РФ. Самыми
эффективными считаются такие способы оптимизации налогов
организации, которые помогают предприятию осуществить поставленные
цели (рост товарооборота, доходов и т. д.) за небольшой период времени,
используя наименьшие расходы и учитывая долговременную перспективу
экономического подъема и финансовую стабильность организаций.
Все компании сталкивались с дебиторской и кредиторской
задолженностью. Они не могут постоянно входить в баланс. Когда завершается
срок исковой давности (ему отводится три года), нужно списать задолженность.
Кроме того, денежные средства, которые не погасила компания, нужно
включить в нереализованную выручку и провести с них оплату налога на
прибыль. Однако разрешается такие долги подержать до наступления «лучших
дней». У компании есть право прервать срок исковой давности и начать новый
отсчет. В таком случае необходимо провести ряд действий, подтверждающих
признание своего долга. Таким образом произойдет оптимизация налогов
организации. Необходимые действия описываются в письме УФНС по
г. Москве от 17.04.2007 №20-12/036354. К ним можно отнести:
погашение долга частями;
выплаты по процентам (или пени) за просроченный платеж;
помощь кредитора по отсрочке выплат;
создание акта сверки просроченных платежей, а именно письменно
признать их присутствие;
соглашение о реструктуризации задолженности;
заявление об информировании о взаимных требованиях.
48
Когда срок исковой давности прервался, он будет заново исчисляться.
При этом время, использованное до перерыва, не включается в новый срок.
Зачастую предприятия, решив провести оптимизацию налогов
организации, думают, что с налоговыми органами можно будет решить вопрос.
Например, ряд торговых организаций предъявил обращение к районной
налоговой инспекции по вопросу периодичности получения выплат по НДС.
Им ответили в устной форме, что компании, занимающиеся данной сферой
деятельности, должны ежеквартально сдавать расчеты и оплачивать налоги.
Большая часть организаций воспользовалась данной практикой, и чиновники
поменяли свое мнение, решив, что уплата налогов и предоставление расчетов,
должны проводиться каждый месяц. В результате организации подверглись
штрафу, а возмущения со стороны компаний не были приняты в расчет.
Руководитель ИФНС заявил, что сотрудник, предоставивший ошибочную
информацию, получил выговор. Именно поэтому необходимо еще в процессе
формирования налоговой системы посоветоваться с адвокатом и выяснить, как
можно будет, в случае недопонимания, оправдать свои правомерные действия в
суде. А после того, как система начнет свою работу, следовать указаниям
юристов. Также можно поручить своим юристам и бухгалтерии получать от
налоговых органов разъяснения в письменной форме.
Оптимизация налоговой нагрузки организации в производстве:
1. Средняя себестоимость вместо ФИФО. Существует 2 метода, которые
помогают списать цены на сырье в производственном процессе: ФИФО и
средняя заводская цена. ФИФО – материалы, поступающие на
производство по цене первых по времени получения. Однако при кризисе,
во время роста цен, оптимизация налогов организации по данному
способу, не принесет выгоды. Так как сырье, купленное, к примеру, в
марте 2015 года, будет стоить ниже, чем приобретенное в октябре. Таким
образом, для снижения дохода будут списаны минимальные цены,
следовательно, налог на прибыль увеличится. Наиболее выгодным
считается метод списания по средней заводской цене. Он дает
49
возможность предоставить максимальную оценку стоимости сырья.
2. Премия вместо материальной помощи. Зачастую, руководство организации
раздает своим сотрудникам на производстве, в основном имеющим низкую
квалификацию, материальную поддержку. Раньше она имела вес, так как
ее нельзя было обложить страховыми взносами. В нынешнее время, их
необходимо начислять – нововведение вступило в силу в 2011 году
(изменения внес Федеральный закон от 08.12.2010 №339-ФЗ). Заменить
такую помощь лучше премией за хороший производственный показатель.
Данный способ, в котором осуществляется оптимизация налогов
организации, тоже подлежит налогообложению, однако по сравнению с
материальной поддержкой снижает налогооблагаемый доход.
Материальная поддержка не входит в затраты, так как такая выплата
относится к непроизводственному характеру. Не во всех случаях идет
оплата взносов за материальную поддержку. Например, когда сумма не
превышает 4000 рублей в год на одного сотрудника, то она идет для
выплаты по возмещению ущерба, который был получен из-за
чрезвычайных обстоятельств или из-за смерти членов семьи.
3. Ремонт вместо модернизации. Если появилась необходимость
усовершенствовать цеха, то лучше определить это как ремонтные работы.
А такие слова как модернизация и реконструкция - лучше не использовать.
Это связано с тем, что затраты на ремонт бухгалтерия может исключить
сразу, чтобы уменьшить прибыль. Расходы на реконструкцию и
модернизацию, наоборот, повышают первоначальную цену на основные
средства. То есть использовать их, чтобы прошла оптимизация налогов на
прибыль, организация может только с помощью амортизационных
отчислений в течение долгого времени. Естественно, что здесь могут
возникнуть недопонимания с контролерами. Налоговый кодекс не
включает понятие ремонта. Модернизация представляет работы, которые
произошли из-за изменений в служебном или технологическом назначении
актива, повышении нагрузок или других новых качеств актива (п. 2 ст. 257
50
НК РФ). Формулировка такого рода дает налоговым органам считать
любой ремонт модернизацией. Однако многие предприятия в суде все-таки
доказывают, что провели именно ремонт (см., например, постановление
ФАС Северо-Западного округа от 16.05.2013 №А42-3224/2012).
4. Нелинейный способ амортизации вместо линейного. Налоговый учет
содержит 2 метода амортизации основных средств: линейный и
нелинейный (ст. 259.2 НК РФ). Так как нелинейный метод довольно
сложный, бухгалтеры стараются его не использовать. Однако, данный
способ помогает сделать так, чтобы оптимизация налога на прибыль
организации произошла уже в ¼ срока полезной эксплуатации имущества.
Он разрешает учитывать в затратах до половины инвестиций при покупке
основных средств. Однако, здесь есть свои нюансы. Например,
передаточные устройства, здания, которые относятся к 8-10 группам,
амортизируются только с помощью линейного метода. Также
представленный метод амортизации относится ко всем основным
средствам. Менять линейный метод на нелинейный разрешается только раз
в 5 лет. (п. 1 ст. 259 НК РФ).
Организациям разрешено использовать увеличивающие коэффициенты
при расчете амортизации. Таким образом, основные средства, эксплуатируемые
при агрессивной среде или при увеличенной сменности, могут повысить норму
в 2 раза. Это правило можно использовать только среди основных средств,
оприходованных до 1 января 2014 года.
5. Минимальный срок амортизации вместо максимального. Цену на
имущество списывают, когда проводится оптимизация налогов
организации во время срока полезной эксплуатации. Данный срок
устанавливается бухгалтерией благодаря постановлению Правительства
РФ от 01.01.2002 №1. Каждая группа из 10 групп имеет интервал, в период
действия которого можно провести амортизацию имущества. К примеру,
группа 4 содержит основные средства со сроком использования от пяти до
семи лет. Многие главные бухгалтера ставят максимальные сроки (для
51
безопасности). Однако если используется налоговая оптимизация
организации, то здесь отсутствует выгода. Лучше всего определять
минимальные сроки, тогда быстрее спишется стоимость имущества.
Иногда организацией приобретаются основные средства, бывшие в
употреблении. В такой ситуации срок полезной эксплуатации определяют,
учитывая срок использования предшествующими хозяевами. Однако
бухгалтерией может быть проведен такой срок в случае, если
предприятием использовался линейный метод амортизации.
6. Транспортные расходы полностью вместо норм. Не так давно Минтрансом
были изменены показатели к нормам затрат горючего. Когда численность
проживающих в городе людей больше 5 млн., то норму разрешено
повысить до 35 %, а когда 1-5 млн. – до 25 % (распоряжение Минтранса
России от 14.07.2015 №НА-80-р). Ранее Министерство финансов
настаивало, чтобы оптимизация налогов на прибыль организации прошла,
вычитать затраты на горючее лишь в рамках приведенных норм, но позже
поменяло свою позицию, сославшись на то, что нормирование затрат
такого рода Налоговый кодекс не предусматривает (письмо Минфина
России от 27.01.2014 №03-03-06/1/2875). Тем не менее, большинство
бухгалтеров нормируют затраты, чтобы подстраховаться.
Управленческое решение рассматривается, как выбор наиболее
приемлемой для АО «Главстрой-недвижимость» в текущих условиях
альтернативы из всего набора имеющихся данных. При этом большое
количество управленческих решений в области производства и сбыта
(принимать или не принимать дополнительный заказ, установление нижней
границы цены, определение безубыточного объема производства) основано на
динамическом поведении затрат. Экономическая модель выделяет несколько
типов поведения производственных затрат при изменении объемов
производства.
Далее представим рекомендации по совершенствованию налогового
52
учета расходов и доходов АО «Главстрой-недвижимость».
Чтобы облегчить ведение учета, основные положения учетной политики
для бухгалтерского и налогового учета должны совпадать.
Следует отметить, что подлинная интеграция налогового и
бухгалтерского учета будет способствовать развитию и совершенствованию не
только бухгалтерского учета, но и налоговой системы страны.
АО «Главстрой-недвижимость» вправе применять общий режим
налогообложения или упрощенную систему налогообложения с объектами
налогообложения «доходы» либо «доходы, уменьшенные на величину
расходов».
Предприятия, применяющие общий режим налогообложения,
уплачивают следующие виды налогов и сборов:
налог на добавленную стоимость - взимается по налоговым ставкам в
зависимости от объекта налогообложения 18%, 10%, 0%;
налог на прибыль - основная ставка 20%;
налог на имущество - ставка 2,2%.
Предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения,
уплачивают единый налог по ставкам: 6% (налоговая база «Доходы») и 15%
(налоговая база «Доходы, уменьшенные на величину расходов»). Ставки могут
быть уменьшены региональными властями в зависимости от региона и
категории налогоплательщиков.
При применении упрощенной системы налогообложения единый налог
заменяет три налога: налог на прибыль, налог на имущество, налог на
добавленную стоимость. Исключением является налог на добавленную
стоимость, подлежащий уплате при ввозе товаров на таможенную территорию
Российской Федерации.
3.2 Экономическое обоснование предложенных рекомендаций
Анализ вариантов налогообложения проводится с целью определения
наиболее эффективного варианта с точки зрения экономичности,
продуктивности и результативности.
53
Применяя общую систему налогообложения, организация должна была
бы в стоимость услуг включить сумму налога на добавленную стоимость,
которую обязана была бы уплачивать в бюджет. При анализе применения
общей системы налогообложения было введено предположение, что стоимость
услуги для покупателей осталась такой же с учетом НДС, поскольку цены у
организации рыночные, то есть сопоставимые с конкурентами. В данном случае
доходы, очищенные от НДС, не покрывают расходов-нетто и финансовым
результатом является убыток. Полученный финансовый результат является
следствием двух ключевых факторов: во-первых, основными статьями расходов
организации являются расходы на заработную плату и страховые взносы по
ней, во-вторых, основные поставщики работ (услуг) организации применяют
упрощенную систему налогообложения и, соответственно, в стоимость их
услуг не включен НДС, по которому организация могла бы произвести
налоговый вычет и уменьшить платежи в бюджет.
Итак, посчитаем налоговую нагрузку при применении различных систем
налогообложения за III квартал и за налоговый период, учитывая максимально
возможное уменьшение налогового бремени. Полученные данные за налоговый
период представлены после расчетов в табличной форме.
Расчет налоговой нагрузки при применении упрощенной системы
налогообложения с объектом налогообложения «Доходы».
Исходные данные:
Сумма полученных доходов нарастающим итогом, руб.:
за 9 месяцев - 1807997.
за налоговый период - 8887643.
Сумма страховых взносов нарастающим итогом, руб.:
за 9 месяцев - 29883,27.
за налоговый период - 1663629,32.
Авансовый платеж (расчетный) по УСН «Доходы» за 9 месяцев = Сумма
полученных доходов за 9 месяцев х Налоговая ставка 6% = 1807997 х 0,06 =
108479,82 руб.
54
Рассчитанный авансовый платеж разрешается уменьшить на сумму
уплаченных страховых взносов, но не более чем на 50%.
Максимальный размер уменьшения авансового платежа за 9 месяцев =
Авансовый платеж за 9 месяцев х 50% = 108479,82 х 0,5 = 54239,91 руб.
29883,27 < 54239,91 — величина уплаченных страховых взносов не
превышает максимального размера уменьшения авансового платежа, отсюда
следует, что авансовый платеж можно уменьшить на сумму уплаченных за 9
месяцев страховых взносов.
Авансовый платеж к уплате в бюджет за 9 месяцев = 108479,82 -
29883,27 = 78596,55 руб.
Налог (расчетный) по УСН «Доходы» за налоговый период = Сумма
полученных доходов за налоговый период х Налоговая ставка 6% = 8887643 х
0,06 = 533258,58 руб.
Максимально допустимое уменьшение налога за налоговый период =
533258,58 х 0,5 = 266629,29 руб.
1663629,32 > 266629,29, соответственно, платеж по единому налогу
можно уменьшить только на сумму 266629,29 руб.
Сумма единого налога к доплате за налоговый период = 533258,58 -
266629,29 - 78596,55 = 188032,74 руб.
Итого сумма перечисления в бюджет = 78596,55 + 188032,74 = 266629,29
руб.
Расчет налоговой нагрузки при применении упрощенной системы
налогообложения с объектом налогообложения «Доходы, уменьшенные на
величину расходов».
Исходные данные:
Сумма полученных доходов нарастающим итогом, руб.:
за 9 месяцев - 1807997.
за налоговый период - 8887643.
Сумма произведенных расходов нарастающим итогом, руб.:
за 9 месяцев - 693036.
55
за налоговый период - 8958320.
Авансовый платеж за 9 месяцев по налогу при объекте налогообложения
«Доходы, уменьшенные на величину расходов» = (Сумма доходов за 9 месяцев
- Сумма расходов за 9 месяцев) х Налоговая ставка 15% = (1807967 - 693036) х
0,15 = 167244 руб.
По итогам налогового периода получен убыток в размере 70677 руб.
(8887643 - 8958320), организация обязана уплатить в бюджет сумму
минимального налога.
Итого сумма перечисления в бюджет за налоговый период = Сумма
исчисленного минимального налога за налоговый период = Доходы за
налоговый период х Ставка налога 1% = (8887643) х 0,01 = 88876 руб.
Сумма налога к уменьшению за налоговый период = Переплата по
авансовому платежу = 167244 - 88876 = 78368 руб. - сумма переплаты зачтена в
счет авансовых платежей по единому налогу по УСН в следующем году.
Расчет налоговой нагрузки при применении общей системы
налогообложения.
Вновь созданные организации уплачивают не ежемесячные, а
квартальные авансовые платежи до момента, пока не закончился полный
квартал с даты их государственной регистрации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 273 Налогового кодекса Российской
Федерации, компании на обычной системе налогообложения имеют право на
определение даты получения дохода (осуществление расхода) по кассовому
методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от
реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не
превысила 1 млн. руб. за каждый квартал. При этом если налогоплательщик,
перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в
течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от
реализации товаров (работ, услуг), установленный Налоговым Кодексом, он
обязан перейти на метод начисления с начала периода, в течение которого было
допущено такое превышение. Необходимо внести изменения в налоговую