56
политику организации и пересчитать налоги.
Выручка от реализации по данным КУДиР за III и IV кварталы
составила 8887643,15 руб., если брать во внимание, что при общем режиме
налогообложения в состав выручки входит НДС, то без НДС выручка за III и IV
кварталы составила 8887643,15 х 100 / 118 = 7531900,97 руб. Организация при
применении общей системы налогообложения должна была бы использовать
метод начисления.
Данные доходов и расходов по методу начисления отличаются от
данных КУДиР, поскольку КУДиР заполняется по кассовому методу, а значит
по факту оплаты.
По методу начисления данные за III квартал отображены в таблице 3.
Таблица 3
Доходы и расходы организации за III квартал
Доходы, руб.
Расходы, руб.
Реализация услуг по регистрации - 105000
(в т.ч. НДС)
Аренда офиса для АУП - 74516,13 (в
т.ч. НДС)
Реализация услуг по брокериджу - 300000
(в т.ч. НДС)
Расходы на приобретение ТМЦ -
75233,55 (в т.ч. НДС)
Вознаграждение за услуги брокериджа -
1520437,16 (в т.ч. НДС)
Расходы на оплату труда -
1398809,98
Вознаграждение за услуги по рекламе -
77980,19 (в т.ч. НДС)
Страховые взносы на заработную
плату - 422440,64
Аренда офиса продаж - 98800 (НДС
нет)
Расходы на услуги банков - 11870,21
Проценты по договору займа -
25833,83
Услуги по управлению - 38709,68
Прочие расходы - 10500
Сумма доходов - 2003417,35
Сумма расходов - 2118959,98
По итогам III квартала расходы организации превысили доходы
(компания понесла убытки), соответственно, не будет начисляться и
уплачиваться налог на прибыль организации.
Налог на имущество организация не уплачивает, поскольку не имеет в
собственности объектов недвижимости.
57
Сумма НДС к начислению за III квартал = (Выручка от реализации за III
квартал) х 18 / 118 = 2003417,35 х 18 / 118 = 305606,04 руб.
Налоговый вычет по НДС за III квартал = (Расходы на приобретение
ТМЦ + Аренда офиса для АУП) х 18 / 118 = (75233,55 + 74516,13) х18 / 118 =
22843,16 руб.
Сумма НДС к уплате в бюджет за III квартал = Сумма НДС к
начислению за III квартал - Налоговый вычет по НДС за III квартал = 305606,04
- 22843,16 = 282762,88 руб.
Если выручка от реализации (без НДС) не превышает 5 млн. рублей в
месяц или 15 млн. рублей в квартал, то компания может продолжать уплачивать
только квартальные платежи.
Чтобы рассчитать налоговую нагрузку по общей системе
налогообложения за налоговый период, сведем данные по доходам и расходам
в таблицу 4.
Таблица 4
Доходы и расходы организации за налоговый период
Доходы, руб.
Расходы, руб.
Реализация услуг по регистрации -
823523,02 (в т.ч. НДС)
Аренда офиса для АУП - 164516,13 (в т.ч.
НДС):
За III квартал - 74516,13;
За IV квартал - 90000.
Реализация услуг по брокериджу -
3640000 (в т.ч. НДС)
Расходы на приобретение ТМЦ -
182075,86 (в т.ч. НДС):
За III квартал - 75233,55;
За IV квартал - 106842,31.
Вознаграждение за услуги
брокериджа - 6110282,89 (в т.ч.
НДС)
Расходы на оплату труда - 7287689,21
Вознаграждение за услуги по
рекламе - 236331,66 (в т.ч. НДС)
Страховые взносы на заработную плату -
1982352,7
Аренда офиса продаж - 620200 (НДС нет)
Расходы на услуги банков - 46941,04
Проценты по договору займа - 116386,99
Услуги по управлению - 83709,68
Прочие расходы - 19541,43
58
Сумма доходов - 10810746,72, в том
числе:
За III квартал - 2003417,35;
За IV квартал - 8807329,37.
Сумма расходов - 10499557,41
Налог на прибыль за налоговый период = (Доходы - Расходы) х
Налоговая ставка 20%.
Из формулы вычисления налога на прибыль первый множитель (Доходы
- Расходы) является прибылью, с которой взимается налог на прибыль.
Рассчитаем данный показатель:
Прибыль для цели взимания налога на прибыль = Доходы от реализации
услуг по регистрации за налоговый период (без НДС) + Доходы от реализации
услуг по брокериджу (без НДС) за налоговый период + Сумма вознаграждений
за услуги брокериджа за налоговый период (без НДС) + Сумма вознаграждений
за услуги по рекламе за налоговый период (без НДС) - Расходы на оплату труда
- Страховые взносы на заработную плату - Расходы на услуги банков -
Проценты по договору займа - Расходы на услуги по управлению - Расходы на
приобретение ТМЦ (без НДС) - Арендные платежи (без НДС) = (10810746,72 х
100 / 118) - 7287689,21 - 1982352,7 - 46941,04 - 116386,99 - 83709,68 - 182075,76
х 100 / 118 - 164516,13 х 100 / 118 - 620200 = 9161649,76 - 10263817,99 = -
1285037,69 руб.
По итогам налогового периода организация понесла убытки, налог на
прибыль уплачиваться не будет.
Налог на имущество организация не уплачивает, поскольку не имеет в
собственности объектов недвижимости.
Сумма НДС к начислению за IV квартал = (Выручка от реализации за IV
квартал) х 18 / 118 = 8807329,37 х 18 / 118 = 1343490,92 руб.
Налоговый вычет по НДС за IV квартал = (Расходы на приобретение
ТМЦ за IV квартал + Аренда офиса для АУП за IV квартал) х18 /118 =
(106842,31 + 90000) х18 / 118 = 30026,79 руб.
Сумма НДС к уплате в бюджет за IV квартал = Сумма НДС к
начислению за IV квартал - Налоговый вычет по НДС за IV квартал =
59
1343490,92 - 30026,79 = 1313464,13 руб.
Итого сумма к перечислению в бюджет = Сумма НДС к уплате в бюджет
за III квартал + Сумма НДС к уплате в бюджет за IV квартал = 282762,88 +
1313464,13 = 1596227,01 руб.
Полученные данные по налоговой нагрузке при применении
допустимых систем налогообложения отображены в таблице 5.
Таблица 5
Оценка налоговой нагрузки при применении различных систем
налогообложения АО «Главстрой-недвижимость»
Критерии
сравнения
УСН
«Доходы»
УСН «Доходы,
уменьшенные на
величину
расходов»
ОСНО
Уплачиваемые налоги
Единый налог
при УСН
Единый налог при
УСН
НДС;
Налог на прибыль
(НП);
Налог на имущество
Налоговая ставка
6%
15%
НДС - 18%; НП- 20%;
НИ - 2,2%
Доходы, руб.
8887643
8887643
10810746,72 (в т.ч.
НДС 1649096,96)
Расходы, руб.
8958320
8958320
10499557,41 (в т.ч.
НДС 52869,96)
Прибыль (убыток) до
налогообложения,
руб.
(70677)
(70677)
311189,31
Сумма налога за год,
руб.
533258,58
88876
1596227 (НДС)
Чистая прибыль
(убыток)
(603935,58)
(159553)
(1285037,69)
Вывод: выбор системы налогообложения для каждого предприятия в
первую очередь определяется законодательством, которое устанавливает
необходимые условия для применения каждой конкретной системы
налогообложения. Делая вывод из таблицы, можно сказать что налоговая ставка
«Доходы» в 2,5 раз меньше налоговой ставки «Доходы, уменьшенные на
величину расходов». Суммарный налог за год в первом случае в 3 раза больше.
В результате чистая прибыль составляет 337306,29 рублей в первом случае, а
это в 2,11 раза больше, чем во втором случае.
Налоговая база представляет собой количественное выражение объекта
60
налогообложения. Для упрощенной системы налогообложения налоговой базой
является денежное выражение объекта налогообложения, т.е. денежное
выражение доходов или доходов, уменьшенных на величину расходов. Но
доходы не всегда поступают в денежной форме, доходы, полученные в
натуральной форме, также признаются объектом налогообложения. В случае
если доходы получены в натуральной форме, то они учитываются по рыночным
ценам.
На пути к рыночной экономике налоги становятся наиболее
действенным инструментом регулирования новых экономических отношений.
В частности, они призваны ограничивать стихийность рыночных процессов,
воздействовать на формирование производственной и социальной
инфраструктуры, укрощать инфляцию.
Проведенный анализ методик расчета налоговой нагрузки
хозяйствующего субъекта показывает, что несмотря на различия в подходах,
данные, полученные исследователями в результате применения рассмотренных
методик, можно использовать для проведения мероприятий по налоговому
планированию и налоговой оптимизации как налогоплательщиками, так и
государством.
Проведенный сравнительный анализ режимов налогообложения
подтверждает необходимость и эффективности налогового планирования и
налоговой оптимизации на предприятиях, позволяет достичь определенной
налоговой экономии и снижения налоговой нагрузки налогоплательщика.
Любой экономический субъект при прочих равных условиях может, не
нарушая действующего законодательства, а на вполне законных основаниях
оптимизировать свое налоговое бремя, используя именно инструменты
оптимизации: учетная политика, договорная политика. В связи с этим
предложены следующие направления оптимизации налоговой нагрузки:
1. создание резервов, с уточнением в положении об учетной политике, что
формирование резервов в бухгалтерском учете происходит и отражается
по тем же правилам, что и в учете налоговом;
61
2. оптимизация налогообложения через договор;
3. оптимизация налогообложения с помощью учетной политики:
регулированием оценок активов, распределением доходов и расходов
между отчетными периодами.
Выводы.
Анализ налоговой нагрузки показал, что оптимальным налоговым
режимом для АО «Главстрой-недвижимость» является применяемый
предприятием режим - упрощенная система налогообложения, с объектом
налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов». Сумма
единого налога при объекте налогообложения «Доходы» уплачивается в
бюджет в размере 6% от налоговой базы (возможно уменьшить налог на сумму
уплаченных страховых взносов, но не более, чем на 50% от размера налога
подлежащего уплате) в случае, даже если по итогам года расходы организации
превысили доходы. Если бы объектом налогообложения АО «Главстрой-
недвижимость» были «Доходы», то за налоговый период платеж по единому
налогу был бы равным 266629,29 руб. При применении объекта
налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов» в случае,
когда по итогам налогового периода организацией получен убыток,
организация должна уплатить минимальный налог (1% с доходов за налоговый
период), а сумму переплаты по налогу организация имеет право зачесть в счет
авансовых платежей по единому налогу по УСН в следующем году. За 2017 год
организацией уплачен минимальный налог в размере 88976 руб.
Поскольку в АО «Главстрой-недвижимость» доля затрат составляет
более 80% от доходов и в составе этих расходов много затрат на заработную
плату, страховые взносы по ней и услуг сторонних организаций, то можно
утверждать, что выбор объекта налогообложения сделан верно.
Помимо суммарной налоговой нагрузки важную роль в выборе режима
налогообложения играют и другие составляющие: сложность и стоимость
бухгалтерского сопровождения, налоговый учет, необходимость оформления
первичных документов, оплата труда и обеспечение наемных работников,
62
наличие законных способов уменьшения налогового бремени и прочие.
Общая система налогообложения является самой обременительной
системой по налоговой нагрузке, самой сложной из-за необходимости ведения
полноценного бухгалтерского и налогового учетов, по количеству отчетности
(бухгалтерская, налоговая отчетности, отчетность во внебюджетные фонды и
территориальные органы статистики).
АО «Главстрой-недвижимость» планирует на перспективу осуществлять
строительно-монтажные работы. Для возможности учета специфики
деятельности компании рекомендуется внедрить программу, позволяющую
автоматизировать одновременно бухгалтерский и налоговый учет . Это
программа «1C:Бухгалтерия строительной организации». На рисунке 2
представлены этапы автоматизации налогового учета, которые должно пройти
АО «Главстрой-недвижимость».
Рисунок 2. Основные этапы автоматизации налогового учета
АО «Главстрой-недвижимость»
Каждый факт хозяйственной деятельности предприятия необходимо
отражать не только с точки зрения бухгалтерского, но и налогового учета.
Однако в большинстве случаев бухгалтер во избежание двойной работы
стремится максимально сблизить данные бухгалтерского и налогового учета.
Этот принцип и лежит в основе предложенного в программе «1C:Бухгалтерия
строительной организации» подхода к налоговому учету . Следует отметить,
63
что такой подход не противоречит Налоговому кодексу.
Программа предназначена для автоматизации бухгалтерского и
налогового учета подрядчиков, заказчиков и инвесторов строительной отрасли.
Программа разработана на базе типовой конфигурации «1С:Бухгалтерия
8», поддерживает полный функционал конфигурации и все преимущества
технологической платформы «1С:Предприятие 8».
В программе реализован принцип максимально возможного сближения
данных налогового и бухгалтерского учета. Этим обусловлен внешний вид
формы налогового учета, которая, по сути, представляет собой журнал
операций с полным перечнем сформированных проводок. Однако, в отличие от
журнала операций в данной форме по каждой проводке предусмотрены поля
вид дохода/ расхода и сумма дохода или расхода. Вид дохода или расхода в
точности повторяет соответствующие строки в декларации по налогу на
прибыль. Установив курсор на проводку, которая должна отразится в
декларации, пользователь может в нижней части формы налогового учета
выбрать, в какой строке, какого раздела декларации данная проводка должна
быть отражена. При этом в декларацию попадет та сумма, которая отражена в
колонках доход/расход. Сумма проводки для бухгалтерского учета
представлена только для информации и может не совпадать с суммой дохода /
расхода. Таким образом, декларация по налогу заполняется по тем проводкам, у
которых выбран какой-либо доход/ расход на сумму, отраженную в колонках
доход/расход. По остальным проводкам, которые не должны быть отражены в
декларации по прибыли, проставляется запись «В декларации не отражать».
При возникновении вопросов налоговых органов о порядке расчета
конкретной строки декларации по налогу, пользователь может представить весь
список операций, из которых она состоит.
Программы серии «1C:Бухгалтерия строительной организации»
предназначены для комплексной автоматизации учета. Помимо ведения
налогового учета, программы «1C:Бухгалтерия строительной организации»
обеспечивают автоматизацию бухгалтерского, управленческого, кадрового,
64
складского и оперативного учета на предприятии в полном соответствии с
требованиями законодательства.
Рисунок 3. Налоговый учет в программе «1C:Бухгалтерия
строительной организации»
Проведем расчет эффективности внедрения программы электронной
сдачи отчетности. В среднем при сдаче отчетности за квартал тратится
следующее количество часов: бухгалтерская отчетность и налоговая
декларация по налогу в налоговую инспекцию сдаются в течение 5 рабочих
часов; отчет в фонд социального страхования - 8 рабочих часов; отчет в
пенсионный фонд - 13 рабочих часов.
В качестве базы для сравнения возьмем стоимость программы «Бухсофт:
Предприятие», годовая лицензия на которую составляет 51000 рублей. Расчеты
представлены в таблице 6.
Таким образом, если в квартал было затрачено порядка 4 часов на
корректировку отчетности и данных налогового учета а из-за несвоевременно
поступивших документов, то введение графика документооборота позволит в
течение года дополнительно сэкономит затраты: 4*4*200 = 3200 рублей.
Таблица 6
Экономический эффект внедрения программы налогового учета и
электронной сдачи налоговой отчетности«1C:Бухгалтерия
65
строительной организации»
Показатель
Сдача
отчетности
лично
представителем
бухгалтерии
Сдача
отчетности
через
«Бухсофт:
Предприят
ие»
Экономический
эффект
(экономия)
Темп
изменен
ия
Стоимость
программы
«Бухсофт:
Предприятие
», руб
51000
+51000
Количество
затраченного
времени в
год, час
(5+3+8+13)*4 =
116
0
116
-
Расходы на
оплату
работу
бухгалтерии в
год, руб
116 * 2000=
232000
0
232000
-232 000
Общие
расходы, руб
232 000
51000
181000
76%
Таким образом, расходы на ведение налогового учета и составления и
сдачи налоговой отчетности в первый год приобретения и установки
автоматизированной программы учета сократятся на 24%. Дополнительно
высвобождаются 181 тыс рублей, что является экономическим эффектом от
предлагаемого мероприятия по совершенствованию налогового учета.
Введение автоматизированного графика документооборота позволит
бухгалтерии своевременно получать правильно оформленные документы и
отражать операции в аналитических регистрах налогового учета. Тем самым
повысится оперативность и достоверность учета, отпадет необходимость
проводить корректировки отчетности в налоговые органы при
несвоевременном поступлении документов, подтверждающих доходы и
расходы организации.
Расчет экономического эффекта от внедрения комплекса мероприятий
по повышению экономической эффективности АО «Главстрой-недвижимость»
представлен в таблице 7.
Таблица 7
Экономический эффект от внедрения комплекса мероприятий по