62
3.2. Направления совершенствования методических аспектов
организации бухгалтерского учета в ООО «Желдорохрана»
Совершенствование методических аспектов необходимо начать с учетной
политики.
В учетной политике необходимо предусмотреть положения относительно
создания резервов по сомнительным долгам.
В соответствии с п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в РФ организация создает резервы сомнительных
долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с
отнесением сумм резервов на финансовые результаты.
Величина резерва по сомнительным долгам является оценочным
значением. Корректировка стоимости актива, обусловленная появлением новой
информации, которая производится исходя из оценки существующего
положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод, признается
изменением оценочного значения.
Нормативные акты по бухгалтерскому учету не содержат четких правил
формирования резерва по сомнительным долгам в торговых организациях,
поэтому порядок создания резерва организация должна разработать
самостоятельно и закрепить его в учетной политике.
За основу формирования резерва в бухгалтерском учете можно взять
методику, изложенную в ст. 266 НК РФ (см. таблицу 20).
Таблица 20
Определение суммы резерва по сомнительным долгам
Срок возникновения
сомнительной дебиторской
задолженности
Процент от суммы сомнительного долга,
в размере которого создается резерв
До 45 календарных дней
0%.
Не увеличивает сумму создаваемого резерва
От 45 до 90 календарных дней
50%.
Резерв создается на половину суммы
сомнительной задолженности
Свыше 90 календарных дней
100%.
Резерв создается на всю сумму сомнительной
задолженности
63
Срок 90 или 45 дней отсчитывается не с момента возникновения
задолженности, а тогда, когда она стала сомнительной (с даты, когда истекает
срок погашения задолженности по договору). Рассмотрим в примере 1 порядок
создания резерва по сомнительным долгам.
По состоянию на 30 сентября 2016 г. организация провела
инвентаризацию, в ходе которой была выявлена сомнительная дебиторская
задолженность (см. таблицу 21).
Таблица 21
Расчет суммы резерва по сомнительным долгам ООО «Желдорохрана»
на 30 сентября 2016 г.
Срок возникновения
дебиторской
задолженности,
календарные дни
Сумма
задолженности,
руб.
Размер
отчислений
в резерв, %
Сумма отчисления
в резерв по
сомнительной
задолженности, руб.
До 45
8 115 328,83
0
-
От 45 до 90
2 310 417,36
50
1 155 208,68
Свыше 90
1 040 517,66
100
1 040 517,66
Итого:
11 466 263,85
-
2 195 726,34
Таким образом, на основании данных проведенной инвентаризации
дебиторской задолженности в ООО «Желдорохрана» должен быть был создан
резерв по сомнительным долгам на сумму 2 195 726,34 руб. В бухгалтерском
учете это будет отражено следующей корреспонденцией:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»,
Кредит счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» 2195726,34 руб.
Списание долга за счет резерва отражается бухгалтерской записью по
дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счетов учета
расчетов (62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами»).
Если созданный резерв не был использован в отчетном периоде, то он
подлежит включению в состав прочих доходов организации в периоде,
следующем за периодом его создания. В учете это отражается по дебету счета
64
63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и
расходы», субсчет «Прочие доходы».
Направлением совершенствования учета материалов в ООО
«Желдорохрана» является метод списания товаров при их реализации. В
настоящее время ООО «Желдорохрана» применяет метод средней
себестоимости. Рекомендуем ООО «Желдорохрана» применять метод ФИФО.
Порядок оценки запасов методом ФИФО установлен в п. 19 ПБУ 5/01 и п.
76 Методических указаний. В этом случае товары списываются в той
последовательности, в которой они были приобретены. Остаток на конец
месяца оценивается по себестоимости последних по времени закупок.
Рассчитаем эффективность применения метода ФИФО.
На начало отчетного периода в ООО «Желдорохрана» остаток материала
извещатель пожарный ИПД 3.1М составлял 30 банок по цене 70 руб. за штуку -
2100 руб. За отчетный период (месяц) организация приобрела 150 извещателей
пожарных ИПД 3.1М, в т.ч.:
10 числа - 50 штук по цене 65 руб. на сумму 3250 руб.;
15 числа - 20 штук по цене 68 руб. на сумму 1360 руб.;
25 числа - 80 штук по цене 60 руб. на сумму 4800 руб.
В конце месяца ООО «Желдорохрана» на основании требований-
накладных было списано на производство 160 штук извещателей пожарных
ИПД 3.1М.
Вариант 1. ООО «Желдорохрана» списание реализованного товара
производится методом ФИФО.
Всего списано 160 штук извещателей пожарных ИПД 3.1М, причем
сначала полностью списывается остаток извещателей пожарных ИПД 3.1М на
начало месяца (30 штук), затем списывается первая поступившая партия (50
штук), вторая (20 штук), и оставшееся количество (60 штук) списывается из
третьей партии поступившего материала.
Стоимость списанного материала составит:
30 штук x 70 руб. + 50 штук x 65 руб. + 20 штук x 68 руб. + 60 штук x 60
руб. = 10 310 руб.
65
Фактическая себестоимость одного извещателя пожарного ИПД 3.1М
составляет: 10 310 руб. / 160 штук = 64,44 руб.
Остаток извещателей пожарных ИПД 3.1М в количественном выражении
на конец месяца составит:
30 штук + 150 штук - 160 штук = 20 штук.
Стоимость извещателей пожарных ИПД 3.1М, оставшейся на складе ООО
«Желдорохрана» на конец месяца, составит: 20 штук по цене 60 руб. на сумму
1200 руб.
Вариант 2. ООО «Желдорохрана» списание материалов производится по
средней себестоимости.
Средняя себестоимость извещателей пожарных ИПД 3.1М составит:
(2100 руб. + 3250 руб. + 1360 руб. + 4800 руб.) / 180 штук = 63,94 руб.
Тогда себестоимость списанных извещателей пожарных ИПД 3.1М :
160 штук x 63,94 руб. = 10 230,4 руб.
Остаток извещателей пожарных ИПД 3.1М составит 20 штук по цене
63,98 руб.
Применяя метод ФИФО, ООО «Желдорохрана» сможет рассчитывать
себестоимость списанных запасов в конце месяца (взвешенная оценка) либо на
дату каждой продажи или каждого отпуска в производство (скользящая
оценка). Выбранный метод организация обязана закрепить в учетной политике.
Произведем обоснование наиболее выгодного для ООО «Желдорохрана»
метода расчета.
1. Прямой расчет себестоимости проданных товаров методом ФИФО.
Списанные материалы оцениваются по стоимости первых по времени
приобретения взвешенным методом прямым расчетным путем. По состоянию
на 1 сентября 2013 г. на складе числится видеокамеры DS-2CD863MF-E общей
стоимостью 19 500 руб. В сентябре организация приобрела 30 аналогичных
материалов:
- первая партия - 18 штук стоимостью 136 080 руб.;
- вторая партия - 12 штук стоимостью 83 160 руб.
66
Всего в сентябре было списано 28 видеокамер. Определим их
себестоимость.
Сначала в учете ООО «Желдорохрана» должно быть отражено списание
3 видеокамер стоимостью 19 500 руб., потом 18 видеокамер стоимостью 136
080 руб. и затем 7 видеокамер стоимостью 48 510 руб. (83 160 руб. : 12 шт. x 7
шт.). Общая себестоимость списанных видеокамер составит 204 090 руб. (19
500 руб. + 136 080 руб. + 48 510 руб.). Эту сумму в конце месяца следует
списать со счета 10 «Материалы» в дебет субсчета 20.01.1 «Основное
производство».
Остаток отвердителя на 1 октября 2013 г. составляет 5 штук (33 шт. - 28
шт.) по цене 6930 руб./шт. (83 160 руб. : 12 шт.).
При обратном методе расчетов сначала определяется остаток запасов на
конец месяца по цене последних по времени приобретения и только затем
рассчитывается себестоимость списанных материалов.
Рассчитаем себестоимость списанных видеокамер DS-2CD863MF-E.
Определим количество оставшихся видеокамер на 1 октября 2015 г. Это 5
штук (3 шт. + 30 шт. - 28 шт.). Себестоимость остатка рассчитаем по цене
последней приобретенной партии. Она равна 34 650 руб. (83 160 руб. : 12 шт. x
5 шт.). Себестоимость списанных видеокамер составит 204 090 руб. (19 500 руб.
+ 136 080 руб. + 83 160 руб. - 34 650 руб.).
Следовательно, порядок расчета себестоимости товаров взвешенным
способом значительно отличается от варианта скользящей оценки. Тем не
менее, независимо от того, какой из способов будет применять ООО
«Желдорохрана», конечная списываемая сумма материалов и сырья будет
одинаковой.
Таким образом, рекомендуемый ООО «Желдорохрана» для применения
метод ФИФО дает наиболее достоверные данные о стоимости товара в
балансе, так как стоимость остатков товара при этом методе наиболее близка к
рыночной. Себестоимость запасов, сформированная по правилам метода
ФИФО, как правило, совпадает с реальной. Такой метод особенно удобен
компаниям, которые продают товары или списывают сырье и материалы в
67
порядке их приобретения. В бухгалтерском учете метод ФИФО эффективен при
стабильно растущих ценах. В этом случае товары, сырье и материалы будут
оцениваться по наименьшей стоимости. А это приведет к максимальной
величине бухгалтерской прибыли и наибольшим размерам дивидендов.
Себестоимость запасов, сформированная по правилам метода ФИФО, как
правило, совпадает с реальной. Такой метод особенно удобен ООО
«Желдорохрана», т.к. организация списывает материалы в порядке их
приобретения.
В бухгалтерском учете метод ФИФО эффективен при стабильно
растущих ценах. В этом случае товары будут оцениваться по наименьшей
стоимости. А это приведет к максимальной величине бухгалтерской прибыли
ООО «Желдорохрана» и наибольшим размерам дивидендов.
3.3. Направления совершенствования технических аспектов
организации бухгалтерского учета в ООО «Желдорохрана»
Совершенствование технических аспектов организации учета в ООО
«Желдорохрана» должно быть направлено на организацию складского учета.
ООО «Желдорохрана» рекомендуем применять метод складского учета
материалов, основанный на использовании оборотных ведомостей с
использованием программного комплекса 1С «Торговля и склад» (см. рисунок
18).
68
Рисунок 18 - Рекомендуемая схема организации взаимосвязи складского
и бухгалтерского учета материалов в ООО «Желдорохрана»
После приемки материалов по количеству и качеству на основании
накладных или иных сопроводительных документов поставщика, заведующий
складом фиксирует количество и стоимость поступившего материала в
карточке учета материалов, сформированной в программе 1С «Торговля и
склад». В настоящее время данные карточки на предприятии не применяются.
Остатки материалов могут храниться на любом количестве складов. Под
складом понимается физическое место хранения материалов.
Рекомендуем организовать складское хранение материалов по
материально-ответственным лицам (бригадирам).
Программа поддерживает операции складского учета:
1. Перемещения материалов со склада на склад;
2. Перемещения материалов между фирмами;
3. Проведение инвентаризации на складах;
4. Списание материалов;
5. Оприходование излишков материалов.
Ежемесячная
сверка
Ежемесячная
сверка
Товарные накладные от поставщиков
Склад
Бухгалтерия
Приемка материалов
по количеству и
качеству – Приходный
ордер ф. М-4
Отчет по складу из
программы 1С
Сводные оборотно-
сальдовые ведомости
количественно-суммового
учета в 1С Бухгалтерия
Регистры синтетического
учета материалов
Первичные
документы
69
Учет списания материалов рекомендуем организовать по объектам, на
которых ведутся работы.
Таким образом, совершенствование технических аспектов бухгалтерского
учета в ООО «Желдорохрана» сводится к автоматизации учета материалов на
складах предприятия. в настоящее время такой учет не ведется. программа 1С
Торговля и склад располагает возможностями, которые позволяют вести учет
различных складских операций, оформлять первичные документы,
контролировать учет заявок от бригадиров. С помощью 1С Торговля и Склад
можно получать отчетную информацию о движении товаров и материальных
средств.
70
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Бухгалтерский учет это учетная система с помощью которой
осуществляют измерение, фиксирование, обработку и передачу информации о
конкретном субъекте хозяйственной деятельности. Правовую основу
функционирования и регулирования бухгалтерского учета составляет
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
К современным формам бухгалтерского следует отнести
автоматизированную форму бухгалтерского учета. Именно эта форма в
большей мере отвечает возможностям современных персональных
компьютеров. Содержание регистров журнально-ордерной формы учета,
порядок и техника их заполнения свидетельствуют о том, что они не
приспособлены для эффективного применения современных персональных
компьютеров.
Выбор формы ведения бухгалтерского учета необходимо отразить в
учетной политике. В учетной политике закрепляются так же способы ведения
бухгалтерского учета, т.к. федеральные стандарты могут допускать несколько
способов ведения бухгалтерского учета в отношении некоторых конкретных
объектов.
Бухгалтерская служба ООО «Желдорохрана» организована как
структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером.
Бухгалтерская служба состоит так же из кассира и бухгалтера, отвечающего за
учет товарно-материальных ценностей.
Анализ финансового состояния показал, что к началу 2018 года ООО
«Желдорохрана» можно отнести к категории устойчивого. Имеются явные
признаки улучшения структуры имущества и его источников на исследуемом
предприятии, особенно по сравнению с 2015 годом, когда у предприятия
имущество было сформировано за счет кредиторской задолженности, которая
превышала дебиторскую почти в 1,5 раза. В 2016 году ООО «Желдорохрана»
привлекло для финансирования деятельности долгосрочные кредиты,
увеличило собственный капитал за счет нераспределенной прибыли, увеличило
71
удельный вес денежных средств. Это положительно влияет на финансовое
состояние, увеличивая платежеспособность ООО «Желдорохрана» в 2017 году.
Существенное снижение величины имущества предприятия в 2017 году наряду
с неизменностью установившихся пропорций в структуре активов может
свидетельствовать о сохранении в анализируемом периоде приоритетных
направлений деятельности предприятия.
На основе исследования учетной политики ООО «Желдорохрана» был
сделан вывод о том, что организационно-технические аспекты учетной
политики не раскрыты в полном объеме. Помимо этого, не предусмотрены
положения по организации документооборота, не утвержден сам график, нет
перечня лиц, имеющих права подписи первичных учетных документов.
Методические вопросы учетной политики организации влияют на
порядок формирования финансовых результатов деятельности организации и
на оценку ее финансового состояния.
В частности, ООО «Желдорохрана» рекомендовано в учетной политике
предусмотреть следующие положения:
1. Положения относительно централизации бухгалтерского
учета и структуры бухгалтерской службы;
2. Методы учета финансовых вложений;
3. Метод учета движения материальных ценностей;
4. Рекомендуем для списания материалов применять метод
ФИФО. Это приведет к максимальной величине бухгалтерской прибыли
ООО «Желдорохрана» и наибольшим размерам дивидендов;
5. Список документов применяемых для оформления
хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы
первичных учетных документов, а также формы документов для
внутренней бухгалтерской отчетности;
6. Порядок проведения инвентаризации;
7. В учетной политике установить что «материальные ценности,
стоимостью до 40 тыс. руб. отражаются в бухгалтерском учете и