4
Содержание
Введение ................................................................................................................... 5
Глава 1. Теоретико-методологические аспекты анализа бюджетирования на
предприятии ............................................................................................................. 8
1.1. Сущность, роль и задачи финансового планирования на предприятии ..... 8
1.2. Сущность, функции бюджетирования, виды бюджетов и методы их
разработки .............................................................................................................. 13
Глава 2. Анализ бюджетирования в ОАО «Алтай-Кокс» ............................. 20
2.1 Краткая организационно – экономическая характеристика ....................... 20
2.2 Оценка финансового состояния ..................................................................... 29
2.3 Организация системы бюджетирования на предприятии ........................... 40
Глава 3. Основные направления оптимизации системы бюджетирования в
ОАО «Алтай-Кокс» ............................................................................................... 54
3.1 Разработка рекомендаций по совершенствованию системы
бюджетирования .................................................................................................... 54
3.2. Расчет экономической эффективности предложенных мероприятий ...... 56
Заключение ............................................................................................................ 65
Список использованной литературы ................................................................... 69
Приложения ........................................................................................................... 74
5
Введение
Актуальность темы выпускной квалификационной работы обусловлена
тем, что в условиях рыночных отношений одной из главных причин
отсутствия роста эффективности деятельности является недостаточное
использование на многих предприятиях механизмов стратегического
управления и постоянного совершенствования бизнес-процессов.
Нарастающее отставание производительности труда и качества продукции
делает очевидным необходимость применения новых подходов, инструментов
и технологий, особенно в процессах планирования деятельности, управления
материальными и финансовыми ресурсами.
В течение многих лет компании рассматривали свои бюджеты просто
как обязательную оценку предстоящих годовых доходов и затрат. Теперь это
отношение быстро меняется, поскольку рынок требует большей
конкурентоспособности и предприятия вынуждены быть более динамичными.
Успешные компании постоянно повышают точность своих прогнозов
относительно будущих операций и связанных с ними потребностей в ресурсах.
Это не только увеличивает важность бюджетирования и планирования, это
также изменяет традиционные роли различных таблиц, бюджетных систем и
программного обеспечения собственного производства.
Это же исследование показывает, что процесс бюджетирования сейчас
включает гораздо больше различных элементов и сотрудников в рамках
организации. Другими словами, дни, когда несколько специалистов в
головных подразделениях корпорации изолированно создавали бюджет,
быстро уходят в прошлое: бюджетирование стало функцией различных
подразделений организации. Когда руководителей спросили о расширении их
контрольных функций, респонденты отметили, что среди их обязанностей
лидирующее положение занимают контроль бюджетирования и
стратегическое планирование. Это также подтверждает существование
стойкой тенденции к усложнению бюджетирования и планирования.
6
В этой связи важность вопроса о развитии коммерческого
бюджетирования стоит вне сомнения, так как несёт в себе гарантии
стабильности для отдельных компаний и для экономики в целом, что особенно
явно прослеживается при анализе деятельности стратегических компаний
финансовой и нефтегазовой отраслей.
Целью данной выпускной квалификационной работы является
формирование предложений по оптимизации системы бюджетирования на
ОАО «Алтай-Кокс».
Для достижения поставленной цели выпускной квалификационной
работы представляется необходимым решить следующие задачи:
проанализировать сущность, роль и задачи финансового
планирования на предприятии;
рассмотреть сущность, функции бюджетирования, виды бюджетов
и методы их разработки;
представить организационно – экономическую характеристику
ОАО «Алтай-Кокс»;
провести оценку финансового состояния;
проанализировать организацию системы бюджетирования на
предприятии;
осуществить разработку рекомендаций по совершенствованию
системы бюджетирования;
выполнить расчет экономической эффективности предложенных
мероприятий.
Объектом исследования выпускной квалификационной работы является
ОАО «Алтай-Кокс».
Предметом исследования является процесс бюджетирования в
коммерческой организации на современной этапе развития экономики.
Методической и теоретической основой работы послужили научно-
практические публикации в области коммерческого, внутрифирменного
7
бюджетирования и финансового менеджмента. В отечественной научной
литературе доминируют переводные источники. Российские ученые
совместно с зарубежными предпринимают попытки адаптировать
существующие системы бюджетирования к условиям развития коммерческих
отношений на отечественных хозяйствующих субъектах. Из первоначальных
источников наибольший интерес вызывают работы Д. Шима и Д. Сисела , Б.
Колласа , Д. Ирвина , Г. Бенвенисте , Д. Хана , Р. Брейли и С. Майерса , П.
Грэй , В. Максвелла и Л. Миллера и др.
В последнее время появились отечественные работы, рассматривающие
вопросы разработки организации бюджетирования применительно к
особенностям российских субъектов. Из них в настоящее время наиболее
известными являются теоретические и методические исследования
отечественных ученых В.П. Панагушина , Э.С. Минаева , М.М. Алексеевой ,
Р.А. Фатхутдинова , И.Т. Баланова , Е.С. Стояновой , В.В. Ковалева , С.А.
Стукова , И.А. Бланка и др.
В процессе исследования применялись общие методы исследования:
наблюдение, формализация, абстрагирование; методы анализа финансовой
отчетности; метод сравнения и другие.
Предмет исследования, его цель и задачи определили структуру
выпускной квалификационной работы, состоящей из введения, трех глав,
заключения, списка использованной литературы и приложений. В первой
главе - рассмотрена эволюция теории бюджетирования, проанализированы
характеристики традиционного подхода и исследованы наиболее
эффективные способы оптимизации ведения бюджетов. Во второй главе -
проведен анализ системы бюджетирования и определены основные его
недостатки.В третьей главе для оптимизации бюджетирования предложены
методы его совершенствования и приведен расчет экономических эффектов от
их внедрения на примере бюджета доходов и расходов.
8
Глава 1. Теоретико-методологические аспекты анализа
бюджетирования на предприятии
1.1. Сущность, роль и задачи финансового планирования на
предприятии
В рыночной экономике планирование на предприятии –
внутрифирменное планирование – не носит элементов директивности. Цель
внутрифирменного планирования – обеспечение оптимальных возможностей
для успешной хозяйственной деятельности, получение необходимых для этого
средств, достижение конкурентоспособности и прибыльности предприятия, а
также планирование доходов и расходов предприятия, движения его
денежных средств
1
.
Исходя из этих целей внутрифирменное финансовое планирование –
это многоплановая работа, состоящая из ряда взаимосвязанных этапов
(блоков)
2
:
анализ финансовой ситуации и проблем;
прогнозирование будущих финансовых условий;
постановка финансовых задач;
выбор оптимального варианта;
составление финансового плана;
корректировка, увязка и конкретизация финансового плана;
выполнение финансового плана;
анализ и контроль выполнения плана.
Анализ ситуации и проблем заключается в изучении фактических
данных за предыдущий период. Это дает возможность оценить финансовые
результаты за прошедшее время и оценить проблемы. Основное внимание
уделяется таким показателям, как объем реализации, затраты, размер
полученной прибыли и др.
1
Банковский портфель-2: Книга банковского менеджера. Книга банковского финансиста. Книга банковского
юриста / Промстройбанк России, Ассоциация экон. вузов, Моск. междунар. ун-т бизнеса и информ.
технологий; Отв. ред. Ю.И. Коробков, Ю.Б. Рубин, В.И. Солдаткин. — М.: СОМИНТЭК, 2015. – с.237
2
Финансы, денежное обращение и кредит: учебник для бакалавров / под ред. М. В. Романовского, O. В.
Врублевской. - 2-е изд., перераб, и доп. - М.: Издательство Юрайт; ИД Юрайт, 2015. – с.514
11
Анализ и контроль заключаются в определении фактических конечных
финансовых результатов деятельности предприятия, сопоставлении с
плановыми показателями, выявлении причин и следствий отклонений от
плановых показателей, в подготовке мер по устранению негативных явлений.
Процесс составления финансового плана предприятия заключается в
расчете его показателей. При этом используются различные способы и приемы
расчета: расчетно-аналитический, балансовый, нормативный, метод
оптимизации плановых решений, экономико-математическое моделирование.
Расчетно-аналитический метод. Один из наиболее используемых в
рыночной экономике методов планирования финансовых показателей.
Финансовые показатели вычисляются на основе анализа достигнутых величин
показателей за прошлый период, индексов их развития и экспертных оценок
этого развития в плановом периоде. Изучается связь финансовых показателей
с производственными, коммерческими и другими показателями. Расчетно-
аналитический метод используется в основном при расчете плановых
показателей объема выручки, доходов, прибыли, фондов потребления и
накопления предприятия.
Балансовый метод. Применяется при планировании распределения
полученных финансовых средств. Суть его заключается в построении баланса
имеющихся в наличии средств и потребности в их использовании. Баланс при
этом имеет следующий вид
6
:
Он + П = Р + Ок, (1)
где Он – остатки средств на начало года; П – поступления средств в
планируемом периоде; Р – расходы в планируемом периоде; Ок – остаток
средств на конец планового периода.
Нормативный метод. Используется при наличии установленных норм
и нормативов, например, норм амортизационных отчислений, налоговых
ставок и тарифов взносов в государственные внебюджетные фонды
6
Владимирова Л.П. Планирования деятельности на предприятии учеб.-метод. пособие / Л.П. Владимирова.
— М.: Прогресс: Универс, 2015. — с.38
12
(пенсионный, медицинского страхования и др.), нормативов потребности в
оборотных средствах и др.
Нормативы, используемые при финансовом планировании,
устанавливаются:
– органами власти и управления на федеральном, региональном,
местном уровнях (ставки амортизационных отчислений, налогов, взносов во
внебюджетные фонды);
– ведомствами (нормы предельных уровней рентабельности,
предельных отчислений в резервные фонды и др.);
– предприятиями (нормы потребности в оборотных средствах,
кредиторской задолженности, запасов и сырья, отчислений в ремонтный фонд
и др.).
Метод оптимизации плановых решений. Состоит в разработке ряда
вариантов плановых показателей и выборе из них оптимального. В качестве
критериев выбора вариантов показателей для последующего включения их в
финансовый план могут быть использованы: минимум приведенных затрат,
максимум приведенной прибыли, минимум текущих затрат, максимум
прибыли на рубль вложенного капитала, минимум времени на оборот
капитала, максимум дохода на рубль вложенного капитала и др.
7
Экономико-математическое моделирование. Применяется при
прогнозировании финансовых показателей на срок не менее чем пять лет.
Экономико-математические модели позволяют найти количественное
выражение взаимосвязей между финансовыми показателями и факторами,
влияющими па них. Такие модели строятся на функциональной и
корреляционной связи. Экономико-математические модели позволяют быстро
рассчитать несколько вариантов показателей и выбрать наиболее
оптимальный.
7
Бобков А.И. Внутрифирменное планирование учеб.-метод. пособие / А.И. Бобков.— М.: Финансы и
статистика, 2016. — с.218
13
Применение данных методов финансового планирования зависит от
целей и горизонта планирования, а также наличия у предприятия
соответствующей информационной базы.В качестве современной технологии
бюджетного планирования выступает система бюджетирования.
1.2. Сущность, функции бюджетирования, виды бюджетов и методы их
разработки
Бюджетирование (budgeting) – это система краткосрочного
планирования, учета и контроля ресурсов и результатов деятельности
коммерческой организации по центрам ответственности и (или) сегментам
бизнеса, позволяющая анализировать прогнозируемые и полученные
экономические показатели в целях управления бизнес-процессами.
Анализируя подходы зарубежных и отечественных ученых к термину
«бюджетирование» (Приложение 1), данный процесс можно определить как
метод распределения ресурсов, выраженных в количественном значении, для
достижения целей, имеющих количественное выражение. Его можно также
охарактеризовать как процесс принятия решений, позволяющий предприятию
оценивать целесообразность притока и оттока активов
8
.
Бюджетирование позволяет согласовать деятельность подразделений
внутри компании и подчинить ее общей стратегической цели. Бюджеты
охватывают все стороны хозяйственной деятельности и включают плановые и
отчетные (фактические) данные. В бюджетах отражены цели и задачи
компании. Поэтому в процессе бюджетирования обеспечивается текущий
контроль за решениями и процедурами по достижению запланированных
финансовых показателей в результате образования, распределения и
использования хозяйственных средств компании на всех стадиях ее создания,
деятельности, реорганизации и ликвидации, а также в результате
формирования и изменения стоимостных оценок и пропорций активов и
пассивов компании.
8
Нуреев Р.М. Современная система финансового планирования учеб.-метод. пособие / Р.М. Нуреев. — М.:
2016. – с.52
14
Бюджетная модель компании зависит от ряда факторов. Во-первых,
важна отраслевая специфика деятельности предприятия. Во-вторых, при
построении бюджетной модели необходимо учитывать бизнес-процессы,
существующие в компании. В-третьих, нужно обратить внимание на
информационные потребности менеджеров предприятия.
Построение бюджетной модели компании должно начинаться с учета
наиболее значимых ограничений, определяющих результаты деятельности. К
таким ограничениям относят
9
:
– существующий на рынке объем платежеспособного спроса на
продукцию; производственные мощности;
– наличие квалифицированного персонала;
– доступность сырья и материалов.
Для большинства компаний наиболее значимое ограничение –
доступный объем платежеспособного спроса, в соответствии с которым
формируется бюджет продаж компании. В этом случае все остальные
составляющие сводного бюджета зависят от бюджета продаж. Но такая
ситуация характерна только для так называемого рынка покупателей, где
предложение превышает спрос. Для ненасыщенных рынков действуют другие
ограничения, например производственные мощности компании или
доступность сырья и материалов.
На бюджетную модель влияют также требования, предъявляемые
собственниками или топ-менеджерами компании, например, установленные
уровни рентабельности, ликвидности, капитализации и т.д.
10
Если у компании нет четко выработанных стратегических целей, то ее
система бюджетирования не будет эффективной. Поэтому перед тем как
создавать бюджетную модель, руководство должно четко определить цели и
показатели, характеризующие их достижение. А бюджетная модель компании
9
Планирование деятельности на предприятии: учебник для бакалавров / пол ред. С. Н. Кукушкина, В. Я.
Позднякова, E. С. Васильевой. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.; Издательство Юрайт, 2015. – с.167
10
Мамонтов А.С. Финансовый план предприятия учеб.-метод. пособие / А.С. Мамонтов. — М.: Московское
Финансовое Объединение, 2015. — с.53
15
должна содержать бюджеты, в которые входят стратегические показатели или
другие (зачастую нефинансовые) данные, позволяющие их рассчитать
11
.
В зависимости от фазы развития компании наибольшее внимание
менеджмент уделяет различным видам бюджета. Например, на стадии роста
бизнеса или этапе выхода на новый для компании рынок акцент делается на
доходную часть бюджета. Это время для активных инвестиций и достижения
максимального объема продаж. В компаниях, достигших «зрелого» этапа
развития, большее внимание уделяется минимизации расходов, что ведет к
максимальной детализации расходных статей и формированию отдельного
бюджета для каждого подразделения.
Состав и классификация формируемых бюджетов варьируются в
зависимости от компании, но в любом случае все бюджеты можно объединить
в четыре группы: операционные, инвестиционные, финансовые, сводные.
Система операционных бюджетов включает в себя бюджеты: продаж,
запасов готовой продукции, производства, прямых материальных затрат
(бюджет закупок материалов и бюджет производственных запасов), прямых
производственных (операционных) затрат, общепроизводственных расходов,
себестоимости реализованной продукции, коммерческих расходов и бюджет
управленческих расходов и т.д. Назначение операционного бюджета – увязка
натуральных показателей планирования со стоимостными; определение
наиболее важных пропорций, ограничений и допущений, которые следует
учитывать при составлении основных бюджетов
12
.
Процесс планирования начинается с составления операционных
бюджетов, а именно с бюджета продаж. Практически вся система
внутрифирменного планирования базируется на показателе объема продаж.
Даже незначительное отклонение запланированного объема продаж от
фактического может привести к серьезным отклонениям основного бюджета
11
Сальнина О.И. Бюджетирование на предприяти учеб.-метод. пособие / О.И. Сальнина. — М.: ВЕЧЕ, 2015.
– с.264
12
Петроченко П.Ф., Первозванская Т.Н. Формирование финансовой политики предприятия учеб.-метод.
пособие / П.Ф. Петроченко, Т.Н. Первозванская. — М.: Инфра-М, 2013. — с.74