5
СОДЕРЖАНИЕ
Введение………………………………………………………………………….…..6
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ СУЩНОСТИ
БЮДЖЕТИРОВАНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ……………………………………...9
1.1. Сущность, роль и задачи финансового планирования на предприятии…….9
1.2. Сущность, функции бюджетирования, виды бюджетов и методы их
разработки…………………………………………………………………………..16
ГЛАВА 2. ИССЛЕДОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ НА
ООО «ВТОРЦВЕТМЕТ - ИВАНОВО»…………………………………………...27
2.1. Организационно – экономическая характеристика……..………….………..27
2.2. Оценка финансового состояния………………………………………………35
2.3. Организация системы бюджетирования на предприятии …………...……..44
ГЛАВА 3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ ОПТИМИЗАЦИИ СИСТЕМЫ
БЮДЖЕТИРОВАНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ…………………………….………49
3.1. Разработка рекомендаций по совершенствованию системы
бюджетирования…………………………………………………………………....49
3.2. Предложения по улучшению финансовых показателей и формированию
прогнозного баланса………………………………………………………..……...70
Заключение………………………………………………………………………….77
Список использованной литературы………………………………………...……80
Приложения………………………………………………………………………..84
6
ВВЕДЕНИЕ
В современных условиях хозяйствования промышленные предприятия
России вынуждены искать более эффективные методы контроля за результатом
финансово-хозяйственной деятельности, используя весь арсенал инструментов
финансового менеджмента, одним из которых является бюджетирование –
краткосрочное финансовое планирование.
Необходимо отметить, что бюджетное планирование, представляющее
собой процесс подготовки отдельных бюджетов по структурным или
функциональным подразделениям организации, трактуется специалистами
более широко, чем процесс составления сметы. Бюджетирование
рассматривается как целостная система выбора тактических целей
планирования на уровне предприятия в рамках принятой стратегии, разработки
планов (смет затрат и доходов) будущих операций и контроля исполнения этих
планов, т.е. по сути как система внутреннего финансового управления.
Основная задача бюджетирования заключается в повышении
эффективности работы предприятия на основании целевой ориентации и
координации всех событий, охватывающих изменение хозяйственных средств и
их источников, выявлении рисков и снижении их уровня, а также повышении
гибкости в функционировании предприятия. Следует отметить, что
формирование бюджета предприятия является основным инструментом
краткосрочного финансового планирования, который определяет источники и
направления использования денежных средств. При этом бюджет (финансовый
план действий), являясь методом регулирования экономики предприятия,
позволяет не только управлять финансами, но и гармонизировать отношения
как внутри хозяйствующего субъекта, так и с внешней средой.
Бюджетное управление дает руководителям более четкое представление
о своих целях, что в свою очередь заставляет корректировать бюджеты,
увеличивая точность их исполнения. Система бюджетирования обеспечивает
взвешенное планирование финансовых ресурсов и мощную аналитическую
поддержку управленческих решений. Для понимания, где, когда, как и для кого,
7
будет производиться продукция; для понимания, какие ресурсы необходимы
при движении к поставленным целям; и в конечном итоге, для эффективного
использования привлеченных ресурсов очевидность необходимости
бюджетирования неоспорима.
В течение многих лет предприятия рассматривали свои бюджеты просто
как обязательную оценку предстоящих годовых доходов и затрат. Теперь это
отношение быстро меняется, поскольку рынок требует большей
конкурентоспособности, вынуждая предприятия быть динамичнее, постоянно
повышая точность своих прогнозов относительно будущих операций и
связанных с ними потребностей в ресурсах. Это увеличивает важность
бюджетирования и планирования, а также изменяет традиционные роли
бюджетных систем собственного производства в повышении эффективности
деятельности предприятия. Поэтому разработка бюджета стоит во главе угла
промышленного предприятия.
Степень разработанности проблемы. Вопросы бюджетирования
финансово-хозяйственной деятельности рассматривали в своих трудах
зарубежные экономисты (Р. Брейли, С. Майерс, А. МакМин, Дж. Сигел, Хан Д.,
Дж. Шим и др.), явившиеся основоположниками важнейшего раздела
финансового менеджмента. Данная проблема интересовала и российских
ученых (И.Т. Балабанов, О.Н. Волкова, В.В. Ковалев, Е.Н. Логачева, В.М.
Семенов, С.М. Шапигузов, А.Д. Шеремет, Т.В. Шишкова и др.), поскольку
комплексное финансовое планирование позволяет предприятиям «выжить» в
современных жестких условиях рыночных отношений.
Однако внедрение системы бюджетирования финансово-хозяйственной
деятельности промышленных предприятий связано с наличием специфических
особенностей при формировании бюджета предприятия в зависимости от его
масштабов и направления деятельности.
В этой связи весьма актуальной является проблема организации
бюджетирования на предприятии ООО «Вторцветмет – Иваново».
Целью данной работы является изучений теоретических аспектов
8
бюджетирования, а также изучение методологии постановки системы
бюджетирования на предприятии на современном этапе и основных проблем с
этим связанных.
Для достижения цели в выпускной квалификационной работе выделены
следующие задачи:
- раскрыть сущность и особенности бюджетирования на предприятии;
- провести анализ системы бюджетирования в ООО «Вторцветмет-
Иваново»;
- на основе исследуемого материала собрать и сформулировать
возможные пути совершенствования системы бюджетирования и среди них
выделить те, которые могут быть рекомендованы к внедрению в ООО
«Вторцветмет-Иваново».
Объект исследования – ООО «Вторцветмет – Иваново».
Предмет исследования – система бюджетирования финансово-
хозяйственной деятельности экономического субъекта.
В процессе исследования использовались следующие научные методы:
теоретический анализ литературных источников, анализ состояния проблемы в
практике, экономический анализ деятельности предприятий, балансовый и
индексный методы, методы статистической обработки информации, а также
системного экономического анализа.
Информационной базой явились нормативные документы,
теоретические материалы, положение об учетной политике ООО «Вторцветмет-
Иваново», аналитические и синтетические данные бухгалтерского учета за
2015-2016 годы.
Практическая значимость исследования заключается в расширении
представлений о бюджетировании, в разработке рекомендаций, которые могут
быть использованы в управлении предприятием.
Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка
использованных источников и приложений.
9
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ
СУЩНОСТИ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ
1.1. Сущность, роль и задачи финансового планирования на предприятии
Одним из основных условий единой стратегической ориентации и
повышения эффективности всех бизнес-процессов предприятия является
наличие качественной системы внутрифирменного планирования. Она
позволяет определить промежуточные цели деятельности, способы их
выполнения и ресурсное обеспечение.
Планирование представляет собой одну из наиболее существенных
управленческих функций, поскольку оно связано с выбором оптимального
решения из нескольких альтернативных, предусматривающих тот или иной
образ действий. Оно также находит свое отражение в остальных функциях,
таких как организация, мотивация и контроль
1
.
Завершающей стадией всего процесса планирования на предприятии
является финансовое планирование, которое охватывает важнейшие стороны
финансово - хозяйственной деятельности, осуществляется на основе
натуральных и стоимостных показателей производственных, коммерческих и
прочих планов, которые в едином денежном выражении группируются в
показатели финансового плана. Можно сказать, что финансовый по план - это
интегральный план предприятия.
В процессе разработки финансового плана осуществляется критический
подход к показателям планов основной деятельности, выявляются и
используются неучтенные в них внутрихозяйственные резервы. Составлению
финансового плана предшествует большая подготовительная работа, связанная
с изучением рынка, планированием продаж, производства, и др.
В отношении определения понятия «финансовое планирование»
существует множество точек зрения, которые, по нашему мнению, могут быть
объединены в три основных подхода. Согласно одному из них, финансовое
1
Мескон М.Х., Альберт М., Хежоури Ф. Основы менеджмента последней. Пер. с англ. – изд. 3-е. - М.: Вильямс, 2012. – С.
72.
10
планирование на предприятии представляет собой процесс анализа и
прогнозирования различных вариантов решений. Так О.Н. Лихачева пишет, что
финансовое планирование - это процесс анализа финансовой и инвестиционной
политики, прогнозирование их результатов и воздействия па экономическое
окружение коммерческой организации и принятия решений о допустимом
уровне риска и выборе окончательных вариантов финансовых планов
2
.
Р. Брейли и С. Майерс определяют финансовое планирование как
процесс, включающий: анализ инвестиционных возможностей и возможностей
текущего финансирования, которыми располагает корпорация;
прогнозирование последствий принимаемых решений; обоснование выбора
варианта из ряда возможных решений для включения его в окончательный
план; оценку соответствия результатов, достигнутых корпорацией, параметрам,
установленным в финансовом плане
3
.
Ф. Ли Ченг и Д. И. Финнерти характеризуют финансовое планирование
как процесс анализа дивидендной, финансовой и инвестиционной политики,
прогнозирования их результатов, воздействия этих результатов на
экономическое окружение корпорации и принятия решений о допустимом
уровне риска и выборе проектов
4
.
Данные определения говорят о том, что в процессе финансового
планирования осуществляется выбор варианта финансового плана. Но при этом
происходит частичная подмена финансового планирования анализом
финансовой и инвестиционной политики.
Более конкретен, по нашему мнению, второй подход, согласно которому
финансовое планирование определяется как процесс разработки системы
финансовых планов.
Н.П. Коваленко характеризует финансовое планирование - как процесс
разработки финансовых планов для достижения целевых показателей
2
Лихачева О.Н. Финансовое планирование на предприятии. - М.: Проспект, 2014. – С. 15-16.
3
Брейли Р., Майерс С. Принципы корпоративных финансов. Пер. с англ. - М.: ЗАО «Олимп-бизнес», 2016. – С.
770.
4
Ченг Ф. Ли, Джозеф И. Финнерти. Финансы корпораций: теория, методы и практика. Пер с англ. - М.:
ИНФРА-М, 2000. - С. 552-553.
11
деятельности предприятия в предстоящем периоде
5
.
И.Т. Балабанов определяет финансовое планирование как обобщение
всех этапов бизнес - планирования в денежном выражении
6
.
По нашему мнению, данные определения не являются полными, так как
в них речь идет о процессе разработке финансовых планов, но ничего не
говорится о том, какие показатели при этом рассматриваются.
Существует третий подход, согласно которому финансовое
планирование рассматривается как планирование достижения уровня
различных показателей: движения денежных средств; доходов и расходов;
финансовых ресурсов, и др. То есть, понятие «финансовое планирование»
определяется в зависимости от того, что является его объектом. При этом могут
иметь место различные варианты.
Например, Д. Хан придерживается первого варианта в рамках данного
подхода, в котором финансовое планирование на предприятии определяется как
планирование движения денежных средств. Он рассматривает финансовое
планирование как многоступенчатый процесс планирования платежей,
движения и запасов платежных средств
7
.
Довольно близкое определение финансового планирования дают
В.В.Бочаров и В.Е. Леонтьев, представляя его как планирование поступления и
расходования денежных средств на текущий и долгосрочный период
8
.
Более расширена точка зрения А.И. Ильина: финансовое планирование -
это планирование объема поступления и расходования денежных средств,
фиксация баланса доходов и направлений расходов предприятия, включая
платежи в бюджет на планируемый период
9
.
На наш взгляд, финансовое планирование нельзя сводить только к
5
Коваленко Н.П. Проектирование эффективной системы финансового планирования. Монография. - М.: МШС,
2004. – С.18.
6
Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. - 2-е изд., доп. - М.: Финансы и
статистика, 2014. – С.208.
7
Хан Д. Планирование и контроль: концепция контроллинга: Пер. с нем./ Под ред. и с предисл. А.А.Турчака,
Л.Г.Головача, М.Л.Лукашевича. - М.: Финансы и статистика, 1997. – С.15.
8
Леонтьев В.Е., Бочаров В.В., Радковская Н.П. Корпоративные финансы: учебник для бакалавров. - М.:
Издательство Юрайт, 2014. – С. 120.
9
Ильин А.И. Планирование на предприятии. Учебник. Ч.1.. - Мн.: Новое знание, 2015. - С.63.
12
планированию движения денежных средств, так как платежи - это лишь форма
взаиморасчетов, а цели деятельности предприятия не всегда выражаются
только этими показателями. Например, прибыль к платежам не имеет
непосредственного отношения.
Второй вариант данного подхода, которого придерживается
А.М.Ковалева, определяет финансовое планирование как планирование всех
доходов и направлений расходования денежных средств для обеспечения
развития организации
10
. Однако некоторые цели деятельности предприятия
могут выражаться в иных показателях, чем доходы и расходы, например,
сохранение заданного соотношения собственных и заемных средств и др.
Некоторые исследователи, являясь сторонниками третьего варианта
этого подхода, рассматривают финансовое планирование как планирование
финансовых ресурсов. Коллектив авторов под руководством Е.И. Шохина
придерживается мнения, что финансовое планирование - это умение определять
цели предприятия, результаты его деятельности и то, какие ресурсы
необходимы для достижения определенных целей
11
.
На наш взгляд, данный подход, который характеризует финансовое
планирование как планирование финансовых ресурсов, является наиболее
емким, так как именно финансовые ресурсы являются материально -
вещественным воплощением финансов предприятия.
Однако движение денежных средств, доходы и расходы, активы,
обязательства и капитал, также необходимо планировать, так как каждый из
этих показателей характеризует определенную сторону финансового состояния
предприятия.
Финансовое состояние предприятия - это комплексное понятие,
включающее систему абсолютных и относительных показателей, отражающих
наличие, размещение и использование финансовых ресурсов. Наиболее
важными для анализа финансового состояния предприятия являются такие
финансовые показатели, как показатели платежеспособности и ликвидности;
10
Ковалева A.M. Финансовый менеджмент. - М.: Инфра - М, 2005. – С.233.
11
Шохин Е.И. Финансовый менеджмент. Учебник. – М.: КноРус, 2017. – С.176.
13
финансовой устойчивости; рентабельности; деловой активности
12
.
Раскрывает сущность финансового планирования, в которой
органически сочетается понятие финансового планирования как процесса
разработки системы финансовых планов, с тем постулатом, что необходимо
планировать все основные финансовые показатели, а не только определенную
часть, определение финансового планирования, которое представил
А.А.Колосков, считая финансовое планирование процессом разработки
системы финансовых планов, в рамках которого производится расчет и
обобщение в денежном выражении финансовых показателей, характеризующих
стратегические цели деятельности предприятия, пути их достижения,
необходимые для этого финансовые ресурсы, а также финансовое состояние
предприятия на предстоящий период
13
.
При этом основные показатели, должны определяться не
самостоятельно, а в зависимости от целей деятельности предприятия на
предстоящий период. Эти финансовые показатели, характеризующие цели
деятельности предприятия, пути их достижения, необходимые для этого
финансовые ресурсы, а также финансовое состояние предприятия, являются
объектом финансового планирования.
Представленное определение позволяет сформулировать главную цель
финансового планирования на предприятии, которая заключается в том, что
посредством системы финансовых планов и показателей должны быть
обоснованы стратегические цели деятельности предприятия, пути их
достижения, необходимые для этого финансовые ресурсы, а также финансовое
состояние предприятия на предстоящий период.
Финансовое планирование имеет большое значение в эффективном
управлении предприятием, так как в его рамках производится трансформация
стратегических целей деятельности в финансовые показатели, а также поиск
наиболее эффективных путей их достижения с точки зрения используемых
12
Шохин Е.И. Финансовый менеджмент. Учебник. – М.: КноРус, 2017. – С.75.
13
Колосков А.А. Бюджетирование на предприятии: современный опыт и перспективы: Дисс. …канд. экон.
наук/ ФГОУ ВПО «Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации», 2008.- С.14.
14
финансовых ресурсов.
В соответствии с вышеназванной целью, при помощи финансового
планирования на предприятии должны решаться следующие основные задачи.
Во- первых, конкретизация стратегических целей деятельности
предприятия при помощи системы финансовых показателей.
Во-вторых, выбор и обоснование наилучших с точки зрения
эффективности путей достижения данных целей.
В- третьих, определение оптимального объема и структуры финансовых
ресурсов, необходимых для достижения этих целей.
В-четвертых, планирование финансового состояния предприятия на
предстоящий период.
Финансовое планирование имеет существенное значение в эффективном
управлении предприятием. С помощью финансового планирования
выработанные стратегические и тактические цели воплощаются в форму
конкретных финансовых показателей, которые, в свою очередь, являются
одними из основных в системе сбалансированных показателей. Любое
ответственное управленческое решение, которое влияет на достижение
поставленных целей, может быть принято только тогда, когда заблаговременно
определена его финансовая эффективность. Только с помощью финансового
планирования можно системно управлять процессом формирования,
распределения и использования финансовых ресурсов для достижения
поставленных целей и обеспечения стабильности работы предприятия.
Значение финансового планирования на предприятии заключается также
в том, что оно определяет ориентиры, в соответствии с которыми предприятие
будет функционировать; позволяет сделать выбор наиболее эффективных путей
развития из возможных альтернатив; даёт возможность определить в
перспективе экономическую эффективность деятельности организации;
способствует постановке конкретных целей, которые служат способом
мотивации работы менеджеров и позволяют установить критерии оценки их