15
деятельности
14
.
В финансовом планировании выделяется: стратегическое
(перспективное), текущее и оперативное
15
. Стратегический финансовый план
содержит важнейшие показатели и целевые установки развития
16
, общие
подходы к формированию, распределению и использованию финансовых
ресурсов. Его показатели являются составной частью системы
сбалансированных показателей верхнего уровня. Стратегический финансовый
план составляется, как правило, на несколько лет, может периодически
уточняться и имеет индикативный характер. Роль стратегического финансового
планирования - определять концепцию финансового развития предприятия,
являться воплощением его стратегических целей. Он создает предпосылки для
более детального - текущего планирования.
Текущий финансовый план более подробен. Составляется, как правило,
на один год на основе показателей стратегического плана
17
и детализирует
финансовые показатели до нижних уровней. Текущий финансовый план имеет,
в основном, директивный характер, и обязателен для выполнения. С его
помощью осуществляется процесс формирования, распределения и
использования финансовых ресурсов, необходимых для достижения
стратегических целей. Роль текущего финансового планирования - обеспечить
возможность последовательного достижения стратегических целевых
установок с учетом текущих возможностей формирования и использования
финансовых ресурсов предприятия. Кроме того, текущее финансовое
планирование призвано обеспечить рациональное использование средств
предприятия, так как на уровне плана производится их оптимизация.
Обеспечивает целевую ориентацию всех служб предприятия на достижение
поставленных в финансовом плане задач. Позволяет заблаговременно выявить
и минимизировать различные риски.
14
Лихачева О.Н. Финансовое планирование на предприятии. - М.: Проспект, 2014. – С.16.
15
Колчина Н.В. и др. Финансы организаций (предприятий). - М.: Юнити - Дана, 2016. - С.258.
16
Там же.
17
Лихачева О.Н. Долгосрочная и краткосрочная финансовая политика предприятия. - М.: Вузовский учебник.
2007. – С.74.
16
Оперативное финансовое планирование, горизонт которого, как
правило, не превышает одного квартала, заключается в планировании и
контроле ежедневной финансовой работы предприятия, управлении его
денежными потоками с целью поддержания устойчивой платёжеспособности
предприятия. Оперативные финансовые планы, должны быть составлены так,
чтобы их исполнение автоматически предопределяло исполнение текущих и
способствовало исполнению стратегических
18
.
Эффективно осуществлять оперативное управление, можно только
тогда, когда учитываются стратегические цели и текущие задачи. Роль
финансового планирования при этом заключается в определении концепции
финансового развития предприятия, обеспечении последовательного её
выполнения с учётом текущих возможностей формирования и использования
финансовых ресурсов предприятия, а также в планировании и контроле
ежедневной финансовой работы предприятия, управлении его денежными
потоками с целью поддержания устойчивой платежеспособности предприятия.
В рамках финансового планирования производится трансформация
стратегических целей деятельности в финансовые показатели, а также
оптимизация путей их достижения с точки зрения используемых ресурсов.
1.2. Сущность, функции бюджетирования, виды бюджетов и методы их
разработки
Поиск путей наиболее эффективного финансового планирования и
управления на предприятии привел к появлению системы бюджетирования. В
настоящее время бюджетирование является неотъемлемым элементом
финансовой работы на предприятии. С его помощью решаются задачи
оптимизации денежных потоков, размеров активов и пассивов,
устанавливаются лимиты затрат ресурсов по предприятию в целом и его
структурным подразделениям и другие задачи в сфере управления финансами.
Одним из главных элементов в системе бюджетирования является
бюджет. В Бюджетном кодексе зафиксировано, что бюджет - форма
18
Лихачева О.Н. Долгосрочная и краткосрочная финансовая политика предприятия. - М.: Вузовский учебник.
2007. – С.74.
17
образования и расходования денежных средств, предназначенных для
финансового обеспечения задач и функций государства и местного
самоуправления
19
. Бюджет - это количественный план в денежном выражении,
подготовленный и принятый на определённый период, обычно показывающий
планируемую величину дохода, которая должна быть достигнута, и расходы,
которые должны быть понесены в течение этого периода, а также капитал,
который необходимо привлечь для достижения данной цели
20
. Более простое,
но аналогичное, по своей сути определение дает Е.Ю.Добровольский: бюджет -
это финансовый документ установленного формата, при помощи которого
производится планирование и учет результатов хозяйственной деятельности
21
.
Ключевым моментом в этих определениях является денежное выражение
плана. Однако О.Н.Лихачева не делает данного ограничения и дает следующее
определение: бюджет - это документ, который содержит централизованно
установленные количественные показатели плана предприятия на
определённый период по формированию и использованию активов, источникам
финансирования, доходам и расходам, движению денежных средств
22
.
По нашему мнению, принципиальным при определении понятия бюджет
является, то, что он выражается в количественных показателях. Это позволяет
выделить бюджет из более широкого понятия план, который может и не иметь
количественного выражения. Данные показатели могут быть натуральными,
стоимостными, финансовыми. То есть понятие бюджет уже, чем понятие план,
но шире, чем понятие финансовый план. Таким образом, бюджет можно
определить как план, выраженный в количественных показателях.
В отношении определения бюджетирования существует множество
точек зрения, которые, по нашему мнению, можно объединить в три основных
подхода. Согласно первому из них, бюджетирование на предприятии
19
Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 14.11.2017), ст. 6// Собрание
законодательства РФ.-1998.- N 31.- Ст. 3823.
20
Шохин Е.И. Финансовый менеджмент. Учебник. – М.: КноРус, 2017. – С.186.
21
Добровольский Е., Карабанов Б. и др. Бюджетирование: шаг за шагом. 2-е изд., дополненное. - СПб.: Питер,
2013. – С.170.
22
Лихачева О.Н. Долгосрочная и краткосрочная финансовая политика предприятия. - М.: Вузовский учебник.
2007. – С.130.
18
определяется как процесс разработки бюджетов.
Так, В.В.Бочаров дает следующее определение: бюджетирование - это
процесс разработки и формирования плановых бюджетов, объединяющих
планы руководства предприятий и в первую очередь производственные,
маркетинговые и финансовые планы
23
. О.Н. Лихачева определяет
бюджетирование - как процесс составления, принятия бюджета предприятия и
последующего контроля за его исполнением
24
.
По нашему мнению, в данных определениях раскрывается понятие
«бюджетирование» как процесс, но не говорится о цели данного процесса.
Процесс бюджетирования подробно освещается в Бюджетном Кодексе РФ, и
включает в себя следующие этапы: составление проекта бюджета,
рассмотрение и утверждение бюджета, исполнение бюджета, составление
отчета об исполнении бюджета и его утверждение
25
.
Согласно другому подходу, бюджетирование характеризуется как
инструмент финансового планирования, с помощью которого оно
осуществляется. Так, авторский коллектив под руководством Е.И. Шохина
определяет бюджетирование как целостную систему планирования, учета и
контроля на уровне предприятия в рамках принятой финансовой стратегии.
Посредством бюджетирования реализуется текущее и оперативное финансовое
планирование, обеспечивается их взаимосвязь и подчиненность финансовой
стратегии предприятия
26
.
В.Е. Хруцкий дает следующее определение: бюджетирование - это
технология финансового планирования, учета и контроля доходов и расходов,
получаемых от бизнеса на всех уровнях управления, которая позволяет
анализировать прогнозируемые и полученные финансовые показатели и
управлять с их помощью ресурсами (прежде всего финансовыми как
23
Бочаров В.В. Финансовое планирование и бюджетирование. - СПб: СПбГЭУ, 2013. – С.25.
24
Лихачева О.Н. Долгосрочная и краткосрочная финансовая политика предприятия. - М.: Вузовский учебник.
2007. – С.127.
25
Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 14.11.2017) //Собрание
законодательства РФ. – 1998. - N 31. - Ст. 3823.
26
Шохин Е.И. Финансовый менеджмент. Учебник. – М.: КноРус, 2017. – С.186.
19
отдельного бизнеса, так и компании в целом)
27
. По нашему следит мнению, данные
вероятность определения проект указывают на то, что бюджетирование детальное является не
самостоятельным направлением в достижения науке инициативности и практике, а только особенно инструментом, с
помощью предстоящий которого следующий осуществляется финансовое прогнозный планирование. С другой
стороны рисунок здесь такой не говорится о том, для чего которые нужен данный бюджета инструмент прогноз, о его
преимуществах при использовании в статью финансовом планировании.
В рамках краткосрочных третьего баланса подхода, рассматриваются июль варианты определений, в
академического зависимости нность от того, что является предприятие объектом бюджетирования. По словам
О.Н.составление Лихач составлялевой, объектами бюджетирования установленного могут быть средствами бизнес текущую - направления;
структурные рисунок подразделения предприятия; центры партии финансовой услуга ответственности;
бизнес-процессы перед; отдельные проекты
28
.
активы Самым одготавливает простым, на наш взгляд, прогнозируемые является вариант подхода, в средств котором лома в
качестве объекта прогнозный бюджетирования используются бронзы структурные коэффициент подразделения
предприятия. учетной Здесь не нужно дополнительно отражены разрабатывать расходов более сложные составляют
объекты, такие как, иную центры бюджетированию финансовой ответственности или цель бизнес-процессы.
Система бюджетирования ключевые полностью доля строится на основе цехе организационной
структуры. Так, О.Н. быстрой Волкова системы, определяет бюджетирование - как платежи процесс
согласованного планирования и видам управления март деятельностью организации ниже с
помощью бюджетов (концепции смет внутри) и экономических показателей, полученные позволяющих
определить вклад руководством каждого уменьшить подразделения и каждого расчет менеджера в достижение
достижение общих подведение целей
29
. Такие связь объекты, как предприятие в целом, и бухгалтерского виды основные деятельности,
по нашему прибыль мнению, также приобретение относятся границу к структурным подразделениям. центры Самое
крупное из них - предприятие в собственными целом рассчитать. Виды деятельности деятельность представляют собой
структуры обособленные вставить направления в составе построение предприятия.
Еще один вариант уставного подхода бюджет, который в настоящее март время активно
доля развивается достижение, основан на выделении ноябрь бизнес-процессов. Данного взгляда
когда придерживается краткосрочными, в частности, И.Б. Немировский статью и И.А. Старожукова:
27
Хруцкий В.Е. Внутрифирменное бюджетирование. - М.: Финансы и статистика, 2008. – С.26.
28
Лихачева О.Н. Долгосрочная и краткосрочная финансовая политика предприятия. - М.: Вузовский учебник.
2007. – С.211.
29
Волкова О.Н. Бюджетирование и финансовый контроль в коммерческих организациях.- М.: Финансы и
статистика, 2007. – С.41.
20
бюджетирование - это менеджер технология доля финансового планирования, также учёта и контроля
используемых эффективного ресурсов чтобы, доходов и расходов остаток компании от определённого
другими бизнеса прибыль на всех уровнях и по дату всем бизнес - процессам, должны позволяющая январь
анализировать прогнозируемые бюджетном и фактические финансовые должна показатели каждой
деятельности; это также месяца механизм распределения ресурсов связан между значением
подразделениями
30
.
Таким операционный образом, в зависимости от кредиторская характера рассчитать объекта бюджетирование
кредиторская может быть: по центрам ктивы финансовой управления ответственности; по бизнес-процессам ростов; по
проектам. Если позволит обобщить показатель все три подхода, в которых графику рассматриваются
определения бюджетирования, информации можно участ представить следующее нашем.
Бюджетирование - это инструмент остаток финансового банков планирования,
представляющий расходов собой процесс разработки средств системы продаж бюджетов по центрам операционные
финансовой ответственности, текущего бизнес-процессам подчиняется и проектам.
В данном большинства определении, по нашему мнению, итогам полностью системы раскрывается
сущность бригад бюджетирования как инструмента путей финансового других планирования.
Главная декабрь цель бюджетирования заключается в том, приложения чтобы количества посредством
системы января бюджетов и показателей течение центров обеспеч финансовой ответственности,
специфике бизнес-процессов и проектов, обосновать шохин цели быстрой деятельности предприятия улучшение, пути
их достижения, бочаров необходимые остаток для этого финансовые труда ресурсы, а также
финансовое расходов состояние следующее предприятия на предстоящий местные период.
Важность учетной бюджетирования продукции для эффективного управления только предприятием
трудно переоценить. В его текущих рамках влияющими производится трансформация применяет стратегических
целей достижения деятельности например в финансовые показатели показатель предприятия, а также в
показатели август центров больше финансовой ответственности бюджет, бизнес-процессов, проектов.
бесперебойной Осуществляется статьи поиск наиболее связь эффективных путей достижения бюджетировании целей состояния с точки
зрения соответствии используемых финансовых ноябрь ресурсов октябрь.
Правильное применение аналогично такого инструмента как бюджетирование
приемлемом позволяет газовые персонифицировать ответственность путей за достижение
запланированных выручке финансовых собственности показателей.
30
Немировский И.Б., Старожукова И.А. Бюджетирование. От стратегии до бюджета - пошаговое руководство. -
М.: Диалектика, 2006. – С.96.
21
В научной зависимости литературе встречаются различные влияющими классификации работе
бюджетов.
Существует каждому большое количество аммосов классификационных оформления признаков: по
сферам надлежащих деятельности; по широте номенклатуры простой затрат учетными; по методам разработки финаносвые;
по периоду составления; по баланс непрерывности других планирования; по степени
апрель содержания информации.
По широте финансовую номенклатуры балабанов затрат бюджеты возможность могут быть
коэффициент одноэлементными газетах и комплексными
31
. Одноэлементные ликвидности бюджеты
разрабатываются по одной ликвидности статье обойдется затрат, например доходы бюджет оплаты темп труда итого,
бюджет амортизации, и т.д. степени Комплексные бюджеты - по широкой бюджеты номенклатуре показатели
, например бюджет участвуют общепроизводственных расходов, месяц бюджет также коммерческих
расходов, и т.д.
По предприятие методам разработки (по реакциям на премии изменения продукция) различают жесткий продолжение
и гибкий бюджеты
32
. организация Жесткий погашение бюджет не затрагивают изменение изменения объемов
деятельности коэффициент предприятия полном. Гибкий бюджет выражении предусматривает корректировку
рассчитать своих приказ статей, в зависимости от определяет изменения тех или иных показателей
ремонт деятельности улучшение предприятия.
По периоду сокращения составления бывают учет стратегический роводит, текущий и
оперативный основных бюджеты
33
. Их характеристика и роль бюджеты совпадают системно с
рассмотренными в рамках большинства первого параграфа июль первой установленном главы характеристикой и
балансовой ролью соответствующих финансовых активах планов снизить.
По непрерывности планирования ценовой различают скользящие и сентябрь дискретные собственных
бюджеты. Скользящий перспективу бюджет пересматривается по окончанию оперативное каждого которых
подпериода внутри зависимости бюджетного периода, и кассовых продлевается увеличения на величину этого
каждой подпериода. Дискретный бюджет краткосрочных принимается всего на определённый период включили и не
продлевается по окончанию уставного какого вторцветмет - либо подпериода.
По спланировать степени охвата информации беспечивает бывают вузовский укрупненный и
детализированный расходов бюджеты. В укрупненном таким бюджете будущий показаны только
31
Колчина Н.В. Финансы предприятий. - М.: Юнити, 2003. – С.24.
32
Лихачева О.Н. Финансовое планирование на предприятии. - М.: Проспект, 2014. – С.109.
33
Волкова О.Н. Бюджетирование и финансовый контроль в коммерческих организациях.- М.: Финансы и
статистика, 2007. – С.38.
22
составлении сгруппированные статьи, а в детализированном компании бюджете июнь все статьи доходов разовые и
расходов расписываются делает полностью только по всем составляющим.
дальнейших Классификация по сферам деятельности пассивы имеет прогнозный различные варианты учетной.
О.Н. Лихачева, В.Е. Хруцкий, и др., ыгру выделяют август основные, операционные и
бухгалтерских вспомогательные бюджеты. Основные имеет бюджеты предыдущие предназначены для управления работе
деятельностью всего услуга предприятия расчет и включают в себя активов бюджет доходов и
расходов, самого бюджет показатели движения денежных составляют средств, инвестиционный тать бюджет соответствие и
прогнозный бухгалтерский компании баланс. Данные бюджеты перспективу являются более итогом системы ариф
операционных и вспомогательных трошин бюджетов прогнозный.
Иногда основным тать бюджетам дают другие предприятия названия баланс.
Е.Ю. Добровольский называет проверить основные бюджеты расчет итоговыми учетом. На наш
взгляд, понятие «активы итоговые бюджеты» больше проводится соответствует проверить их сути, чем
«основные денежных бюджеты», так как они являются течение итогом выручке всей системы
аналогичный бюджетирования, а основными могут крупному быть разовые любые бюджеты отчетный, отражающие
главные несколько направления минимально деятельности предприятия. минимально Таким образом, итоговые
бухгалтерскому бюджеты фиксированные включают в себя управленческие: бюджет доходов и подготовка расходов большинстве, инвестиционный
бюджет, проверить бюджет движения денежных выделяя средств таблица и прогнозный бухгалтерский прогнозный
баланс. Они являются плане бюджетами убыток центров прибыли и финансовое инвестиций.
Бюджет доходов и главная расходов доходов (БДР) - это итоговый доходов бюджет, отражающий
измеряться соотношение онтролирует всех доходов в иметь плановом периоде со всеми полученные расходами соответствовал, этого же
периода нормативные, влияющими на прибыль синицкая предприятия элементов
34
. Основными показателями
выручке данного бюджета являются показан выручка поступлении от реализации; валовая определяет прибыль; прибыль
до расходов налогообложения заложенных; чистая прибыль и должностных нераспределённая прибыль. Цель
коэффициент составления выручку - планирование и управление таких данными показателями как по
обязательств предприятию уточняться в целом, так и в рамках такие отдельных структурных подразделений.
основные Соответственно различные, бюджет доходов удельный и расходов составляется в ошибки рамках дебиторской центров
прибыли другими подразделений и сводится в единый повысить бюджет акционером в рамках центра менеджер прибыли
предприятия.
При определить разработке также итоговых бюджетов финансового взяты за основу формы
34
Хруцкий В.Е. Внутрифирменное бюджетирование. - М.: Финансы и статистика, 2008. – С.40.
23
количество официальной обязательствам бухгалтерской отчётности наценка. Но бюджет доходов и ноябрь расходов компании может
быть баланса выполнен в двух форматах: темп функциональный проверить и экономический, которые недостатки
отличаются друг от финансовое друга бюджете классификацией расходов по таблица основной деятельности.
Функциональная аренда классификация тысяч предполагает выделение восстановления себестоимости
товаров, а которые также план коммерческих и управленческих целью расходов в соответствии с
выполняемыми на обеспеченность предприятии показатель функциями. Здесь бюджет последовательно показан
ченг процесс укрупненном формирования прибыли от директор продаж, начиная с валовой екимова прибы погрузчикали.
Поэтому можно повышению производить анализ сгруппированы эффективности влияющими по видам деятельности
компания предприятия. Данная классификация дату соответствует наглядные форме №2 «Отчёт стратегических о
прибылях и убытках».
функции Экономическая оформления классификация представляет ыполняет собой альтернативную
группировку сферам расходов объем, предполагает их выделение отрицательное по экономическим
элементам. оборотных Применяется есть в международных стандартах достижения финансовой отчетности
в отчете о системы прибылях учета и убытках на основе руководитель классификации расходов по средств сущности средств
. Так как прибыль в обоих цель форматах бюджета доходов и загрузки расходов соответствие должна
совпадать качество, то используется корректировка на называет изменение главный остатков готовой
службы продукции и незавершенного современной производства цель. Дело в том, что в функциональном соответствии
варианте в расходной трех части предыдущей бюджета присутствуют строку только расходы,
относящиеся к основе реализованной системы продукции, а в экономическом февраль - ко всей
произведеповышению нной тать.
Процесс составления оэффициент бюджета доходов и расходов, сравнению основанного прогноз на
экономической группировке главным описан в методических материальные рекомендациях нашему по реформе
предприятий (цветных организаций), утвержденных сопоставить приказом балансовой Министерства экономики продолжение
РФ № 118 от 01.10.1997 г.
35
. В соответствии с шохин данными обязательствам рекомендациями, в
целях кредиторская организации бюджетного планирования, краткосрочных целесообразно использованию создать сквозную бюджет
систему бюджетов на сделать предприятии здесь, состоящую из следующих: выручки бюджет фонда
оплаты денежных труда нужно; бюджет материальных больше затрат; бюджет работе потребления руководителя энергии;
бюджет данные амортизации; бюджет прочих пути расходов соблюдается. Иными словами собственные, необходимо
составить денежных смету госкомстату расходов на производство и расхождениям реализацию продукции.
35
Приказ Минэкономики РФ «Об утверждении Методических рекомендаций по реформе предприятий
(организаций)» от 01.10.1997 N 118, п. 13-17// Экономика и жизнь. – 1997. - N 49 – 52; 1998.- N 2.
24
Кроме предназначен того роводит, в ПБУ 10/99 «Расходы финансовом организации» дана проверить следующая прибыли
группировка расходов: одноэлементные расходы по обычным видам составление деятельности качества и прочие
расходы помесячной. При этом расходы по определена обычным оставляет видам деятельности определения подразделяются
на: материальные затраты; цене затраты больше на оплату труда вавилов; отчисления на социальные
продолжение нужды полученные; амортизация; прочие связаны затраты
36
. Внутри каждой значением группы бюджетирование можно выделять могут
определенный период перечень финансовое статей, необходимых для всем управленческих целей.
С помощью проверить экономической бюджет классификации производится должна анализ
структуры последующего затрат создать, выявляется их динамика, а результаты также определяется на какие
проверить наиболее составлял крупные статьи ячейки необходимо постоянно расходов обращать количества повышенное
внимание во дана всех подразделениях предприятия.
управленческие Инвестиционный бюджетного бюджет (ИБ бюджет) является итоговым расходы бюджетом качестве, и
рассматривает вопросы собственных обновления и выбытия капитальных выручка активов мотивации, то есть
показывает рисунок расходы, а также в отпускными случае доходы их наличия - доходы по центром инвестиционной
деятельности. Инвестиционный актуальную бюджет находящейся связан с формированием находящийся и
использованием финансовых аммосов ресурсов различные, относящихся к внеоборотным если активам.
Поэтому, как правило, ченг составляется быстрой в рамках центров отдаленные доходов и затрат.
этих Бюджет февраль движения денежных данным средств (БДДС), является должна итоговым разработки
бюджетом, и отражает последующего все прогнозируемые поступления и прибыль списания постоянным денежных
средств за связаны плановый период в результате выданных хозяйственной пошаговое деятельности
37
. Цель прочих
составления - управление банков денежным продолжение потоком предприятия. Так как ктивы бюджет
отражает денежные ноябрь потоки зависимости от всех видов авторский деятельности, то составляется в
ликвидности рамках статью центра инвестиций. В июнь целом, бюджет движения рисунок денежных функциональная средств
соответствует вавилов платёжному календарю в план традиционной ивает системе финансового
банков планирования.
Прогнозный бухгалтерский сформировать баланс металлического (ПББ) является включает главным итоговым
сферам бюджетом баланс, и представляет собой зарплата прогноз соотношения активов, платежи обязательств предприятия и
капитала на начало также и на конец планового ковалев периода равен
38
. С помощью него
36
Приказ Минфина России «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации»
ПБУ 10/99» от 06.05.1999 № 33н (ред. от 06.04.2015), п.4-8 // Бюллетень нормативных актов федеральных
органов исполнительной власти. - 1999. - N 26.
37
Хруцкий В.Е. Внутрифирменное бюджетирование. - М.: Финансы и статистика, 2008. – С.42.
38
Там же. – С.47.