26
необходимо рассмотреть возможность оперативного взыскания или продажи
дебиторской задолженности, а вырученные средства направить на оплату
займов и кредитов.
Также снизить долю краткосрочных кредитов можно, заменив их
долгосрочными (т. е. путем перевода из пятого раздела баланса в четвертый).
Для этого необходимо провести переговоры о реструктуризации долгов, к
примеру, внести изменения в действующие кредитные соглашения и договоры
займа.
Фактически это означает, что придется немного увеличить общую сумму
долга, но также перенести срок погашения займов и снизить ежемесячные
платежи. В результате суммы обязательств в пассиве баланса
перераспределятся, сократится доля краткосрочных долгов за счет увеличения
долгосрочных. Это решение позволит снизить текущие расходы предприятия, а
также нивелировать риск того, что один из банков-кредиторов подаст заявление
о признании предприятия банкротом.
Таким образом, проблемы управления краткосрочными источниками
финансирования считаются довольно актуальными в современных условиях.
Правильное ведение бухгалтерии и своевременное составление отчетности в
разрезе долговых обязательств является важным условием для проведения
качественной оценки финансовой деятельности предприятия.
В условиях рынка это очень важно, ведь современные предприятия могут
подвергаться постоянным изменениям: они могут объединяться, расширяться,
менять структуру и так далее.
1.3 Нормативно-правовая база формирования источников
финансирования деятельности предприятия
Управление краткосрочными источниками финансирования ‒ одна из
основных задач современного бизнеса. От эффективности такого управления
зависит не только успех предприятия, но и его существование в принципе.
27
Правовое обеспечение функционирования финансового механизма
включает законодательные акты, постановления, приказы и другие правовые
документы.
Нормативное обеспечение ‒ это инструкции. Нормативы, нормы,
тарифные ставки, методические указания, разъяснения.
Нормативно-правовое регулирование краткосрочных источников
финансирования деятельности предприятий как способ воздействия
на финансовые правоотношения с участием предприятий означает
совокупность правил поведения, установленных в различных финансово-
правовых актах, которые в совокупности образуют систему источников
правового регулирования краткосрочных источников финансирования
деятельности предприятия. В механизме финансово-правового регулирования
краткосрочных источников финансирования деятельности предприятий
основная роль отводится различным источникам права, содержащим
определенные правила поведения в финансовых правоотношениях.
Главный источник финансов предприятия в РФ — Конституция РФ, на
основе которой приняты конституции и основные законы субъектов
Федерации, а также уставы муниципальных образований. Конституции РФ
закрепляются основы правовой организации финансовой деятельности
государства в целом и по отдельным ее направлениям. Если коснуться вопроса
о непосредственном регулировании финансово-хозяйственной деятельности
предприятий, то в Конституции РФ содержится общая норма, согласно которой
каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы (ст. 57).
Следует отметить, что отдельного нормативно-правового документа, в
котором бы раскрывалось понятие «краткосрочные источники
финансирования», нет. Однако, поскольку одним из основных краткосрочных
источников финансирования являются кредиторская задолженность и заемные
средства, рассмотрим соответствующие нормативно-правовые акты.
Гражданский кодекс РФ, часть I, утвержденная 30.11.1994г. № 51-ФЗ (с
изм. от 29.12.2017 г.) определяет правовое положение участников гражданского
28
оборота, также закреплены многие вопросы учетной работы. Среди них:
наличие самостоятельного баланса как необходимый признак юридического
лица, обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета
20
.
Также в ГК РФ даются основные положения о видах сделок (ст. 154),
обязательств (ст. 307, 308), форм расчетов (ст. 861, 862), договоров (порядок
заключения, изменения и расторжения договоров (ст. 420, 432, 450)), подробно
описываются договоры купли-продажи (ст. 454), подряда (ст. 702).
Порядок заключения договоров займа краткосрочных источников
финансирования, обязанности заемщика и последствия нарушения договора
отмечены в статьях 807-818 Гражданского кодекса РФ [1]. Статьи 822, 823
Гражданского кодекса РФ регулируют понятия товарного и коммерческого
кредита. В ст. 809 Гражданского кодекса РФ определено, что займы
краткосрочных источников финансирования могут быть возмездными и
безвозмездными.
Законодательством (ст. 196 ГК РФ) определено, что срок исковой
давности краткосрочных источников финансирования составляет 3 года со дня
возникновения обязательства.
Налоговый кодекс РФ, часть II, утвержденная 05.08.2000г. № 117-ФЗ (с
изм. от 28.12.2017 г.) устанавливает систему налогов и сборов, а также общие
принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации; определяет
основы бухгалтерского учета для всех юридических лиц и устанавливает
порядок представления информации (финансовой отчетности)
заинтересованным пользователям.
21
Порядок отнесения процентов по кредитам и займам краткосрочных
источников финансирования на расходы регулируется Налоговым кодексом
РФ. Статья 269 Налогового кодекса РФ регулирует порядок отнесения
процентов долговых обязательств краткосрочных источников финансирования:
20
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая): федер. закон от 30 ноября 1994 года N 51-ФЗ
(ред. от 29.07.2017).
21
Налоговый кодекс РФ (Часть 1) от 31.07.1998 г. № 146-Ф3 (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 28.12.2016
№ 475-ФЗ).
29
кредитов, займов, банковских вкладов, банковских счетов и т.д.
П. 18 ст. 250 НК РФ регламентирует порядок списания краткосрочных
источников финансирования в виде кредиторской задолженности.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. № 402-ФЗ
(с изм. от 31.12.2017 г.) содержит общие положения, касающиеся учета
краткосрочных источников финансирования, а именно: организация
бухгалтерского учета (ст.7); оформление первичных учетных документов (ст.
9), регистров бухгалтерского учета (ст. 10); правила проведения
инвентаризации источников финансирования и их отражения в бухгалтерской
отчетности (ст. 11, 13).
В соответствии со ст. 11 ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 №
402-ФЗ все организации обязаны проводить инвентаризацию активов и
обязательств. Обязательной инвентаризации по состоянию на 31 декабря
каждого года подлежат краткосрочные источники финансирования в виде
кредиторской задолженности. В процессе инвентаризации должна быть
выявлена просроченная задолженность.
Просроченная кредиторская задолженность несет не только
репутационные риски, но и риск потери бизнеса. В соответствии со ст. 7 ФЗ «О
несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.2002 № 127-ФЗ любой кредитор
может обратиться в суд с заявлением о признании организации банкротом при
наличии признаков ее несостоятельности.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля 1998г. N 34н (с
изм. от 29.03.2017 г.) регулирует общие аспекты организации и ведения
бухгалтерского учета краткосрочных истоников финансирования, порядок
бухгалтерского учета отдельных объектов, вопросы составления и
представления бухгалтерской отчетности.
Согласно п. 27 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность», утвержденного
приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н расшифровка краткосрочных
источников финансирования в виде кредиторской задолженности в разрезе ее
30
отдельных видов приводится в пояснениях к балансу.
Операции по полученным краткосрочным источникам финансирования
в виде кредитов и займов отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с
требованиями ПБУ 15/2008. Если краткосрочные источники финансирования в
виде займов (кредитов) выражены в иностранной валюте, их учет подпадает
под требования ПБУ 3/2006.
План счетов определяет порядок отражения фактов хозяйственной
деятельности на счетах бухгалтерского учета. Краткосрочные источники
финансирования отражаются в разделе V «Краткосрочные обязательства». На
основании Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его
применению организации утверждают рабочий план счетов бухгалтерского
учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов.
В целом нормативное регулирование краткосрочных источников
финансирования предприятия является ограниченным, что обусловлено
спецификой такого явления как предпринимательский риск – его связью с
предпринимательской деятельностью.
Поэтому, как правило, регулирование финансового риска
осуществляется в тех отраслях, в которых:
осуществляется систематическое привлечение денежных средств
граждан с целью накопления, страхования, пенсионного страхования,
совершения сделок на рынке ценных бумаг и т.п.;
осуществляется производство товаров, выполнение работ, оказание
услуг по государственным и иным контрактам.
Основным инструментом нормативно-правового регулирования
источников финансирования в этом случае выступают количественные
ограничения, к которым относятся:
определение нормативных требований к минимальному размеру
собственного капитала;
определение нормативных требований к удельному весу собственного
капитала;
31
определение нормативных требований к составу и структуре активов.
Вместе с тем, для большинства компаний реального сектора, каких-либо
особых ограничений не установлено. Предполагается, что предприятия должны
самостоятельно проявлять осмотрительность и осторожность в формировании
своей финансовой структуры.
Таким образом, краткосрочные источники финансирования оказывают
значимое влияние на деятельность предприятий и организаций.
Источники финансирования являются одним из базовых факторов,
присущих любой предпринимательской деятельности. Предприниматель как
субъект экономических отношений вынужден принимать решения в условиях
неопределенности. Это означает, что результат принятого экономического
решения может отличаться от ожиданий предпринимателя.
В деловой практике существует и используется большое количество
различных инструментов управления источниками финансирования, что
позволяет достаточно эффективно противостоять возможным неблагоприятным
последствиям внешней и внутренней среды.
32
Глава 2. Анализ управления формированием источников
финансирования деятельности ООО «НСК»
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия
Общество с ограниченной ответственностью «НСК» учреждено
решением участника 30 марта 2014 года и действует в соответствии с
Гражданским Кодексом РФ. Организация зарегистрирована в г. Кызыл, но
имеет несколько представительств на территории РФ. Юридический адрес:
667000, г. Кызыл, ул. Юбилейная, д. 10. Уставной капитал составляет 40 тысяч
рублей.
Основными видами деятельности компании являются:
- оптовая торговля производственным электротехническим
оборудованием, машинами, аппаратурой и материалами;
- деятельность агентов по оптовой торговле прочими видами машин и
промышленным оборудованием;
- деятельность агентов по оптовой торговле мебелью;
- деятельность агентов по оптовой торговле электротоварами и
бытовыми электроустановочными изделиями;
- деятельность агентов по оптовой торговле прочими бытовыми
товарами, не включенными в другие группировки;
- оптовая торговля перечисленным оборудованием и товарами.
Дополнительные виды деятельности компании:
- управление эксплуатацией нежилого фонда;
- аренда и лизинг торгового оборудования;
- аренда и лизинг прочих машин и оборудования научного и
промышленного назначения.
ООО «НСК» является юридическим лицом и относится к субъектам
малого и среднего предпринимательства, действует на основании Устава и
законодательства Российской Федерации. Общество создано без ограничения
срока своей деятельности.
33
К внешним документам, регламентирующим деятельность общества,
относятся законодательные и нормативные акты. Внутренние документы:
Устав предприятия, Положения о подразделениях, Должностные инструкции,
Правила внутреннего трудового распорядка.
Предприятие имеет круглую печать, содержащую полное фирменное
наименование и указание на место нахождения. Также имеет обособленное
имущество, самостоятельный баланс, банковский счет, штампы и бланки со
своим фирменным наименованием, в соответствии с российским
законодательством может создавать филиалы и открывать представительства.
ООО «НСК» предлагает клиентам конкурентные цены и системы
скидок. Достойный ассортимент, высокое качество предлагаемых товаров и
оборудования позволяют компании плодотворно работать на протяжении уже
боле трех лет. ООО «НСК» всегда работает над поддержанием высокого
качества, над ассортиментом, ценой, системой скидок и сервисом, чтобы
клиенты всегда были довольны.
Целью деятельности ООО «НСК» является получение прибыли на
основе завоевания популярности и доверия у покупателей, доминирующего
положения на рынке электротехнического оборудования и мебели, оказание
дополнительных услуг покупателям, связанных с эксплуатацией
установленного оборудования.
Организационная структура ООО «НСК» представлена на рисунке 2.
Организационная структура предприятия является довольно простой. В ней
можно выделить основные линейные и функциональные блоки.
Подробно на описании функциональных и должностных обязанностей
всех работников ООО «НСК» останавливаться не будем. Рассмотрим основные
направления деятельности конкретных должностных лиц.
34
ДИРЕКТОР
Финансовая служба
Гл. бухгалтер
Бухгалтерия
Директор по
закупкам
Коммерческий
директор
Отдел кадров
Отдел продаж
Отдел
снабжения
Кладовщик
склада
Рисунок 2 – Организационная структура ООО «НСК»
Директор выполняет представительские и контрольные функции и без
доверенности представляет интересы компании во всех внешних организациях.
Поскольку управленческий коллектив предприятия небольшой, то директор
также выполняет функции мотивации персонала, осуществляет маркетинговые
функции, занимается долгосрочным и краткосрочным планированием продаж,
ведением переговоров и заключением договоров.
Финансовая служба представлена главным бухгалтером и бухгалтерией.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета в ООО «НСК» несет
директор предприятия. Главный бухгалтер осуществляет организацию учетной
работы и контроль за сохранностью собственности, правильным расходованием
денежных средств и материальных ценностей. Также вместе с директором ООО
«НСК» выполняет задачи финансового планирования и анализа. Главный
бухгалтер является линейным руководителем второго уровня, отвечающим за
организацию финансовой работы. Он непосредственно подчинен директору, а у
него в подчинении находятся работники бухгалтерии.
35
Линейными руководителями второго уровня являются также
коммерческий директор и директор по закупкам.
Коммерческий директор возглавляет отдел продаж и несет
ответственность за анализ и систематизирование клиентской базы, заключение
сделок с покупателями, разработку и выполнение плана продаж, составление
отчетности о продажах, контролирует состояние дебиторской и кредиторской
задолженностей клиентов, регулирует и контролирует ценовую политику и
осуществляет другие операции по работе с клиентами.
Директор по закупкам отвечает за участок работы, который влияет на
результаты работы всего предприятия. В его обязанности входит организация и
ведение переговоров с поставщиками оборудования и мебели, руководство
текущим и перспективным планированием производства и выполнением
производственных планов, программ и проектов, организация и
рационализация производственных процессов, наиболее эффективное
использование поступившего оборудования и др. производственно-технические
мероприятия
В непосредственном подчинении директора по закупкам находится
начальник отдела снабжения, который отвечает за оперативные планы и
выполнение производственной программы, и кладовщик склада отвечает за
рациональное складирование и передачу оборудования в работу отдела продаж.
Таким образом, в управленческой структуре ООО «НСК» четко
разграничена ответственность за производственную, финансовую и
коммерческую деятельность между менеджерами, возглавляющими данные
направления, которые являются линейными руководителями в своих
структурных подразделениях. Общее руководство компанией осуществляет
директор. В его непосредственном подчинении находится отдел кадров,
выполняющий функцию управления персоналом в ООО «НСК».
Основными источниками для проведения технико-экономического
анализа предприятия являются годовые отчеты, производственные планы и