14
Порядок и организацию деятельности казенных учреждений
регламентирован в Гражданском Кодексе Российской Федерации (ст. ст.
56, 61, 63, 65, 113, 115, 296 и 297), а также в Федеральном законе от
01.01.2001 N 161-ФЗ (ред. от 01.01.2001) "О государственных и
муниципальных унитарных учреждениях".
Возможности создания казенных учреждений строго ограничены.
9
Создание казенных учреждений возможно если:
1. Оказание услуг, выполнение работ, производство продукции
осуществляется для федеральных государственных нужд, нужд субъекта
Российской Федерации или муниципального образования;
2. Производство товаров, выполнение работ, оказание услуг требуется
осуществлять по ценам, установленными государством;
3. Использование имущества, приватизация которого запрещена, в том
числе имущества, обеспечивающего безопасность Российской Федерации,
функционирование воздушного, железнодорожного и водного транспорта,
реализацию иных стратегических интересов Российской Федерации;
4. Производимые отдельные категории товаров разрабатываются для
обеспечения безопасности Российской Федерации;
9
п. 4 ст. 8 Закона N 161-ФЗ
15
5. Осуществляется деятельность, предусмотренная федеральными
законами исключительно для казенных учреждений
Частью 1 ст. 31 Закона № 83-ФЗ (ограниченный перечень казенных
учреждений) предусмотрено создание федеральных казенных учреждений
путем изменения типа следующих федеральных государственных
учреждений:
1. Психиатрические больницы
2. Учреждения, исполняющие наказания, следственные изоляторы
уголовно-исполнительной системы Российской Федерации
3. Управления объединений, управления соединений и воинские части
Вооруженных Сил Российской Федерации, военные комиссариаты, органы
управления внутренними войсками, органы управления войсками
гражданской обороны, соединения и воинские части внутренних войск, а
также других войск и воинских формирований
4. Специализированные учреждения для несовершеннолетних,
нуждающихся в реабилитации
5. Учреждения МВД РФ, Федеральная миграционная служба,
таможенная служба, служба безопасности РФ .
Тип учреждений со статусом «казенное», закрепленное в действующем
законодательстве Российской Федерации, имеет ограничение в виде
зачисления всех полученных учреждением средств от приносящей доход
деятельности в соответствующий бюджет.
Учредителями казенных учреждений могут выступать органы
исполнительной власти на всех уровнях власти
10
:
- Правительство РФ;
- Исполнительные органы субъектов РФ;
- Администрация муниципального образования;
10
ч. 1 ст.31 Закона № 83-ФЗ»
16
Правовое положение казенных учреждений определяется следующими
законодательными актами:
1. Бюджетный кодекс РФ:
2. Гражданский кодекс РФ;
3. Федеральный закон № 83-ФЗ от 08 мая 2010 года «О внесении
изменений «О внесении изменений в отдельные законодательные акты
Российской Федерации в связи с совершенствованием правового
положения государственных (муниципальных) учреждений»
4. Федеральный закон № 7-ФЗ от 12 января1996 г. «О некоммерческих
организациях»
5. Методические рекомендации № 1505-р от 07.09.2010г.,
утвержденные Распоряжением Правительства РФ.
6. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. № 402-
ФЗ (с изменениями)
7. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от
01.12.2010г. № 157-н « Об утверждении Единого плана счетов
бухгалтерского учета для органов государственной власти
(государственных органов), органов самоуправления, органов местного
самоуправления, органов управления государственными внебюджетными
фондами, государственных академий наук, государственных
(муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению;
8. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06
декабря 2010 г. № 162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета
к Инструкции по его применению» ( с изменениями и дополнениями)
9. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 28
декабря 2010 г № 191н «Об утверждении Инструкции о порядке
составления и предоставления годовой, квартальной и месячной
17
отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской
Федерации»
10. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от
01.07.2013г № 65н «Об утверждении Указаний о порядке применения
бюджетной классификации Российской Федерации»;
11. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 15
декабря 2010г. № 173н «Об утверждении форм первичных учетных
документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами
государственной власти (государственными органами), органами местного
самоуправления, органами управления государственными внебюджетными
фондами, государственными академиями наук, государственными
(муниципальными) учреждениями и Методические указания по их
применению;
12. Гражданский Кодекс Российской Федерации
13. Федеральный закон от 01.01.2001 N 161-ФЗ (ред. от 01.01.2001)
"О государственных и муниципальных унитарных учреждениях".
1.2. Виды источников финансового обеспечения деятельности
государственных казенных учреждений.
Российское законодательство предусматривает различные источники
финансирования казенных предприятий.
11
Одни обязательные, т.к. без них деятельность учреждения невозможна,
а другие зависят от возможностей и инициативы руководителя, а также
правовых и социально-экономических факторов.
11
ст. 120 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) и ст. 9.1 Федерального закона N 7-ФЗ "О некоммерческих
организациях"
18
Финансовое обеспечение исследуемых учреждения имеет существенные
отличия, которые обусловлены типом учреждений «казенное».
Существует несколько видов финансового обеспечения:
12
1. За счет средств соответствующего бюджета бюджетной системы РФ;
2. Собственные доходы;
3. Средства во временном распоряжении.
1. В бюджетном учете вид финансового обеспечения с цифрой один
присутствует у получателей бюджетных средств, к ним относятся и
исследуемые учреждения. В восемнадцатом разделе номера счета
отражаются средства, которые получены учреждением на осуществление
своей деятельности, и являются строго целевыми средствами ( например:
заработная плата, текущие расходы учреждений, стипендии и т.д.), и
основывается на принципе безвозвратности.
13
Формы бюджетного финансирования:
- Сметное;
- Выделение субвенций;
- Предоставление субсидий;
- Выделение дотаций.
Главным документов, который подтверждает право на получение
бюджетных средств – это смета, соответственно доходов и расходов.
Субвенция – это процесс выделения средств государством местным
органам власти государством, на финансирование определенных целей, но
при условие что существует доля собственных средств у местных
бюджетов. Субвенцию необходимо вернуть государству, в случае ее
нецелевого использования.
12
Жигалов Д.В. Механизм финансового обеспечения государственных (муниципальных) заданий /Д.В.
Жигалов/М.: Руководитель бюджетной организации. - 2015. №4. с 23-27.
13
пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ
19
Субсидии - это текущие выплаты (безвозмездные) организациям,
предприятиям, которые не предусматривают компенсации в форме
специально оговоренных выплат или товаров и услуг в обмен на
проведенные платежи, а также расходы, которые связаны с возмещением
убытков государственных предприятий.
Государственные дотации – это выделение денежных средств из
государственного и местных бюджетов планово - убыточным
предприятиям и организациям для эффективного сбалансирования их
финансовых планов. Также дотации могут предоставляться из высшего
бюджета ниже соответствующих условий (в случае превышения расходов
над доходами) для соответствующего обеспечения деятельности.
Методы, применяемые для финансирования:
1. Перечисление бюджетных средств с текущих счетов местных
бюджетов на счета главных распорядителей бюджетных средств;
2. Метод единого казначейского счета – предназначен для для
проведения финансовых операций и эффективного управления средствами
Государственного и местных бюджетов
Самостоятельное использование бюджетных средств казенных
учреждений сведена к минимуму. Учреждения вправе самостоятельно
определять расходы бюджета, но в пределах доведенных лимитов
14
. Так
на счетах казенных учреждений, открытых им в финансовом органе
отсутствует показатель «деньги». Заменой такого показателя являются
лимиты бюджетных обязательств, которые определяют направления
расходов и их размеры.
14
пункт 4 ст. 217 Бюджетного кодекса Российской
20
Так в соответствии с Бюджетным Кодексом
15
не использованные до
конца финансового года лимиты бюджетных обязательств, прекращают
свое действие 31 декабря текущего года.
2. Вторым видом финансирования казенных учреждений, являются
собственные доходы предприятий.
16
Осуществление мероприятий по
получению самостоятельных доходов, учреждение может осуществлять в
случаях, предусмотренных в Уставе.
17
Такая же норма установлена статьей 161 Бюджетного Кодекса
Российской Федерации, но с пометкой о том, что все собственные доходы,
напрямую зачисляются в бюджет субъекта РФ.
18
Мероприятия по получению собственных доходов, могут быть:
1.
Добровольные пожертвования:
1.1.
Добровольные взносы от юридических или физических лиц;
1.2.
Добровольные пожертвования;
1.3.
Выделение целевых средств, для улучшения материально-
технической базы;
1.4.
Прочие целевые поступления.
2.
Оказание услуг на платной основе;
1. Добровольные пожертвования в основном предоставляются
казенным учреждениям в виде основных средств, материальных запасов,
которые применяются для улучшения материально технической базы,
благоустройства как территорий, так и внутри зданий.
19
Также может быть
оказана спонсорская помощь в виде выполнения работ (ремонт зданий,
сооружений, капитальный либо косметический); оплата по счетам, также
15
статья 242 Бюджетного кодекса Российской Федерации
16
статья 298 Гражданского Кодекса Российской Федерации
17
ст. 161 Бюджетного Кодекса Российской Федерации
18
ст. 582 гражданского Кодекса РФ
19
ст 161 Бюджетного Кодекса Российской Федерации
21
за материальные запасы (канцелярские товары, автомобильные запасные
части); оплата за организацию мероприятий и поездок.
К учету такое имущество принимается с кодом вида деятельности 2 и
отражается дохода на счете 2 401 10 180 "Прочие доходы". Но далее его
необходимо сразу перевести с кода вида деятельности 2 на 1, т. к. у
казенного учреждения не может быть никакой деятельности по расходам с
кодом 2.
2021
2. Любые услуги, оказываемые на платной основе, подкрепляются
составлением гражданско-правовых договоров между учреждением и
гражданами.
Средства, полученные за оказание услуг на платной основе
поступают в бюджет субъекта РФ, к которому относится учреждение.
Составляется смета доходов с приложением расчетов, обоснований и
отправляется на утверждение в финансовый орган. Финансовый орган в
свою очередь рассматривает документы, составляет приказ и создает
бюджетную комиссию. После принятия решения, в течение календарного
месяца, денежные средства поступают на счет учреждения. Расходование
может осуществляться в пределах поступивших средств по следующим
направлениям:
- заработная плата;
- соответственно начисления на заработную плату;
- содержание имущества;
- оплата материальных запасов, необходимых для жизнедеятельности
учреждения
20
письмо Минфина России от 25.05.2006 № 02-14-10а/1354
21
Захарьин, В. Р. 6000 бухгалтерских записей по бюджетному учету в бюджетных, казенных и
автономных учреждениях / В.Р. Захарьин. - М.: КноРус, 2015. - 400 c.
22
Доходы КУ учитываются по коду «2», расходы по коду «1». В связи с
этим, для правильного ведения бухгалтерского учета, существует
необходимость перевода доходов с кода «2» на код «1»
22
Возможна ситуация, когда может образоваться достаточно большой
временной промежуток между поступлением на счет бюджета и
перечислением на счет учреждения, даже возможно переход на другой
отчетный период. Дебетовое сальдо счета 1 205 31 000 "Расчеты с
плательщиками доходов от оказания работ, услуг" и будет отражать
временной разрыв, а форме отчета (ф.0503121) такие показатели будут
отражены со знаком минус по счету 2 401 10 100 (Приложение № 1).
Все поступления в доход бюджета независимо от источника их
получения в рамках приносящей доход деятельности (коды 120, 130,
180,410—440 КОСГУ) будут отражаться по коду 130 КОСГУ группы 1 13
00000 00 0000"Доходы от оказания платных услуг и компенсации затрат
государства "КДБ.
Администратор доходов бюджета отражает в своем учете поступление
доходов на основании выписок из органа казначейства:
- начислена задолженность по поступлению доходов бюджета
(операция проводится датой списания средств с лицевого счета получателя
бюджетных средств по приносящей доход деятельности):
Дебет КДБ120531560 Кредит КДБ 1 40110130;
- поступили доходы в бюджет(операция проводится датой поступления
средств на счет администратора доходов бюджета согласно выписке)
Дебет КДБ 1210 02 130
Кредит КДБ 1205 31 660.
- В результате доходы от приносящей доход деятельности в Отчете (ф.
0503121) будут отражены по кодам 560—660 КОСГУ дважды — по видам
деятельности 2 и 1.
22
Федеральный Закон № 83-ФЗ
23
Например, в Тверской области, на основании плановых показателей
по поступлению доходов от приносящей доход деятельности планируются
доходы соответствующих бюджетов по коду 1 1300000 00 0000 130 КДБ.
Далее по каждому учреждению, перечисляющему в бюджет средства от
приносящей доход деятельности, планируются расходы за счет этих
средств. Для разделения расходов за счет средств собственно бюджета и за
счет поступивших от учреждения в бюджет доходов от приносящей доход
деятельности могут применяться различные коды КРБ (на уровне кода
целевой статьи). Такое разделение кодов расходов необходимо для
выполнения требований законодательства об обособленном учете
расходования целевых средств и, кроме того, может быть полезно для
ведения налогового учета.
Налоги казенные учреждения с собственных доходов не уплачивают,
т. к. они признаны неналоговыми доходами
23
.
Законодательные изменениям
24
коснулись налога на прибыль, в
части исключения из налоговой базы исключены доходы от оказания
платных услуг казенными учреждениями и от исполнения ими
государственных функций. Следовательно, казенные учреждения не
освобождены от уплаты налога на прибыль. Обязанность по сдаче нулевых
и ненулевых деклараций в налоговую службу никто не отменял.
Присутствует необходимость у казенных предприятий в
планировании расходов по КОСГУ 290 "Прочие расходы" для
своевременной оплаты налогов.
3.Средства во временном распоряжении.
23
пп. 33.1 п. 1 ст. 251 НК РФ
24
внесенные Законом № 83-ФЗ в НК РФ