63
- материальные затраты (приобретение сырья, материалов,
комплектующих изделий, полуфабрикатов, топлива, воды, используемых в
производстве продукции);
- услуги производственного характера;
- расходы на оплату труда основных производственных рабочих;
- суммы налога, начисленные на расходы на оплату труда основных
производственных рабочих (медицинское страхование, социальное
страхование);
- суммы начисленной амортизации по основным средствам,
используемым при производстве продукции.
К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за
исключением внереализационных расходов.
Прямые расходы, относящиеся к реализованной продукции (работам,
услугам) определяются как сумма между прямыми затратами,
произведенными за отчетный период и разностью сумм остатков готовой
продукции и незавершенного производства на начало и конец отчетного
периода.
Порядок формирования резервов по сомнительным долгам для целей
налогообложения прибыли регулируется ст.266 НК РФ.
Сумма резерва по сомнительным долгам исчисляется следующим
образом:
- если долг просрочен более чем на 90 календарных дней, в резерв
включается вся сумма;
- если оплата задержана на 45 дней и больше, но 90 дней еще не
истекли, в резерв отчисляется 50% от размера задолженности;
- не включается в резерв суммы долга, срок оплаты которых истек
менее 45 календарных дней назад.
Общая сумма резерва в отчетном (налоговом) периоде не может
превышать 10% дохода от реализации за указанный период, который
определяется в соответствии со ст.249 НК РФ.
64
Начисленная сумма резерва (но не больше предельной величины)
относится во внереализационные расходы на последнюю дату отчетного
(налогового) периода (пп.7 п.1 ст.265, п.3 ст.266 НК РФ).
Сумма образованного резерва относится во внереализационные
доходы:
- при погашении дебитором задолженности;
- при превышении на конец отчетного периода предельной величины
резерва.
Неиспользованная в отчетном периоде сумма резерва
восстанавливается (относится во внереализационные доходы). Для
налогового учета резерва по сомнительным долгам предприятием разработан
регистр по формированию резерва.
По итогам каждого отчетного (налогового) периода исчисляется сумма
авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей
налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового
периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение налогового
периода исчисляется сумма ежемесячного авансового платежа.
Вывод по Главе 2
Выявлена связь учетной политики с экономическим анализом.
Элементы учетной политики имеют влияние на финансово-экономические
показатели, а показатели, в свою очередь, могут быть скорректированы при
помощи выбора того или иного метода учета на этапе формирования учетной
политики. Таким образом, очевидно, что связь между учетной политикой и
экономическим анализом существует.
Проведен анализ влияния элементов учетной политики, таких как
снижение лимита стоимости основных средств, метод начисления
амортизации, метод списания материально-производственных запасов в
производство, и метод списания условно-постоянных расходов на
финансовую устойчивость, ликвидность предприятия ОАО «ВГОК»,
показатели его финансового результата, а также фондо- и материалоотдачу.
65
ГЛАВА 3. Совершенствования системы учета финансово-
хозяйственных операций в ОАО «ВГОК»
3.1. Состояние и проблемы совершенствования
Рассмотрены четыре элемента учетной политики, которые имеют
влияние на те или иные финансово-экономические показатели. Это еще раз
доказывает на практике, что учетная политика позволяет не только упростить
работу бухгалтерской службы и выработать единую систему учета, но и
управлять показателями или представлять отчетность в нужном свете в
зависимости от цели и стратегии предприятия.
Рассмотрев влияние элементов учетной политики на финансово -
экономические показатели деятельности ОАО «ВГОК» , мы пришли к
выводу, что крупным производственным предприятиям, которые по своей
деятельности схожи с ОАО «ВГОК» , следовало бы формировать свою
учетную политику с учетом следующих рекомендаций:
1) снижение лимита стоимости основных средств практически не
повлияло на финансово-экономические показатели, однако, то влияние,
которое все-таки произошло, не было положительным, а значит,
предприятиям целесообразно оставить лимит стоимости основных средств в
размере 40 000 рублей;
2) метод начисления амортизации является элементом учетной
политики, который имеет неоднозначное влияние на финансово-
экономические показатели: увеличивает одни и уменьшает другие, и
руководству предприятия необходимо понимать, какие показатели более
значимы в его деятельности. С нашей же точки зрения, рекомендуется
применять метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования хотя бы по такому виду основных средств, как машины и
оборудование, так как такие объекты чаще всего имеют высокую степень
морального износа. Использование этого метода при анализе дало
наибольшую фондоотдачу - 3,951 и наибольшие показатели финансовой
устойчивости. По измерительным и регулирующим приборам,
66
производственному и хозяйственному инвентарю и прочим основным
средствам стоит оставить линейный способ начисления амортизации. По
зданиям, сооружениям, передаточным устройствам и транспортным
средствам начислять амортизацию целесообразно способом уменьшаемого
остатка с коэффициентом ускорения 2,5;
3) при условии роста цен на материально -производственные запасы и
неизменности цен на собственную продукцию, целесообразно использовать
метод ФИФО, однако, если руководство предприятия повысит цену
собственной продукции, то переход на метод ФИФО не будет иметь
экономического смысла, а при условии снижения цен на материально-
производственные запасы вообще ухудшит финансово-экономические
показатели;
4) предприятиям не стоит списывать условно-постоянные расходы на
себестоимость продукции, так как это не изменит основных показателей, а
при условии повышения цены на продукцию еще и снизит
конкурентоспособность.
Главным бухгалтерам предприятий при формировании учетной
политики предприятия необходимо проводить анализ, подобный анализу,
который представлен в работе, на основании бизнес-планов или взяв за
основу предприятие, которое имеет схожие характеристики.
Бизнес-план предприятия - основной документ, на основе которого
партнеры и инвесторы решают вопросы о финансировании предприятия [17,
с. 240]. Следовательно, он должен достоверно отражать ситуацию и, взяв его
за основу, можно провести достоверный анализ, приближенный к
реальности.
Учетная политика, основанная на таком анализе, позволит грамотно
управлять предприятием и повысить показатели деятельности.
Предприятие ОАО «ВГОК» является крупным, так как
среднесписочная численность его работников на конец 2017 года составляет
67
5 142 человека, а объем производства в денежном измерении на конец 2017
года составляет 15 933 291 тыс. руб.
Для анализа его учетной политики использовались показатели
финансовой устойчивости и финансового результата, ликвидности и
платежеспособности, фондо- и материалоотдача.
Проведен анализ четырех элементов учетной политики, которые
влияют на данные финансово-экономические показатели: снижение лимита
стоимости основных средств, способ начисления амортизации, метод
списания материально - производственных запасов в производство и
списание условно -постоянных расходов предприятия.
По результатам анализа предложен образец формирования учётной
политики для крупных производственных предприятий, которые по своим
экономическим характеристикам идентичны ОАО «ВГОК» :
1) применение метода списания стоимости по сумме чисел лет срока
полезного использования по такому виду основных средств, как машины и
оборудование, так как такие объекты чаще всего имеют высокую степень
морального износа;
2) по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам и
транспортным средствам начислять амортизацию целесообразно способом
уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения 2,5;
3) при условии роста цен на материально-производственные запасы и
неизменности цен на собственную продукцию целесообразно использовать
метод ФИФО.
Предложенные изменения позволят увеличить фондо- и
материалоотдачу предприятия, улучшить показатели финансовой
устойчивости и финансового результата, что позволит повысить
конкурентоспособность и оптимизировать деятельность предприятия в
целом.
Каждое предприятие обязано разрабатывать учетную политику в
соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 1/08 «Учетная
68
политика организации». Учетная политика организации - совокупность
методик ведения бухгалтерского и налогового учета. Ее целью является
четкое отражение правил, в соответствии с которыми сформирована вся
отчетность организации.
Также каждое предприятие заинтересовано в улучшении своих
финансово - экономических показателей с целью привлечения инвесторов,
снижения налогового бремени, повышения конкурентоспособности или
других целей, в которых заинтересовано само руководство предприятия или
его собственники.
Учетная политика предприятия позволяет регулировать финансово -
экономические показатели, однако вносить изменения в учетную политику
можно только в случаях, определенных законодательством, и это довольно
сложный процесс. В связи с этим новому предприятию на стадии разработки
учетной политики следует просчитывать все возможные варианты влияния
элементов учетной политики на показатели на основе бизнес-планов или на
примере аналогичных предприятий.
Вывод по Главе 3
По итогам главы были рассмотрены элементы учетной политики
предприятия, изменение которых влияет на финансово-экономические
показатели деятельности. Выявлено, что положения учетной политики
можно разделить на несколько групп: положения, которые не имеют
никакого влияния на финансово -экономические показатели, положения,
оказывающие неоднозначное влияние (увеличивают одни показатели и
уменьшают другие) и положения, оказывающие положительное влияние на
финансово-экономические показатели.
Рассмотрены особенности формирования учетной политики на
крупных и малых предприятиях и факторы, влияющие на нее. Учетная
политика малых предприятий незначительно отличается от учетной
политики крупных, различия возникают в результате применения субъектами
малого предпринимательства льгот, на которые они имеют право по
69
законодательству, а также объемы проведенной работы при формировании
учетной политики на малых предприятиях ниже, чем у крупных. Факторы,
влияющие на учетную политику крупных и малых предприятий совпадают.
Среди них такие как: организационно-правовая форма предприятия, форма
собственности, вид экономической деятельности, масштабы предприятия,
текущие и долгосрочные цели, уровень квалификации кадров, существующая
экономическая ситуация и другие.
70
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
ОАО «ВГОК» - предприятие, которое осуществляет добычу руд.
По итогам анализа сформированы рекомендации для крупных
производственных предприятий, которые только начинают формировать
свою учетную политику и по своим экономическим характеристикам схожи с
ОАО «ВГОК»:
1) главным бухгалтерам предприятий проводить анализ влияния
положений учетной политики на финансово-экономические показатели
аналогично анализу, который представлен в работе, на основе бизнес-планов
или взяв за основу аналогичные предприятия. При этом важно выбирать для
анализа показатели, в росте которых заинтересовано руководство или
собственники предприятия;
2) по итогам анализа нужно сформировать учетную политику в течение
90 дней со дня государственной регистрации. Формирование учетной
политики, основанной на таком анализе, позволит без каких-либо
дополнительных действий и затрат держать нужные финансово -
экономические показатели на высоком уровне. Затраты на реализацию
данной рекомендации отсутствуют, так как описанные действия входят в
список непосредственных обязанностей главного бухгалтера предприятия;
3) лимит стоимости основных средств предприятиям, аналогичным
ОАО «ВГОК», необходимо оставить на уровне 40 000 рублей. Так как
снижение лимита стоимости основных средств практически не повлияло на
финансово-экономические показатели, однако, то влияние, которое все -таки
произошло, не было положительным. Финансовая устойчивость предприятия
не изменилась. Ликвидность предприятия несущественно снизилась:
коэффициент текущей ликвидности снизился на 0,00004 единицы или на
0,0018%, а собственные оборотные средства уменьшились на 139 тыс. руб.
или на 0,0045%. Фондоотдача несущественно снизилась на 0,000005 единиц
или 0,0003%. Показатели финансового результата также несущественно
71
снизились за счет изменения себестоимости продукции: валовая прибыль и
прибыль от продаж снизились на 38 тыс. руб. или на 0,001% и 0,0032%
соответственно, а рентабельность продаж и реализованной продукции на
0,0002 или на 0,0032% и 0,0035% соответственно;
4) метод начисления амортизации является элементом учетной
политики, который имеет неоднозначное влияние на финансово-
экономические показатели: увеличивает одни и уменьшает другие, и
руководству предприятий необходимо четко понимать, какие показатели
более значимы в его деятельности. С нашей точки зрения, крупным
производственным предприятиям, которые по своей специфике схожи с ОАО
«ВГОК», рекомендуется применять метод списания стоимости по сумме
чисел лет срока полезного использования хотя бы по такому виду основных
средств, как машины и оборудование, так как такие объекты чаще всего
имеют высокую степень морального износа. По измерительным и
регулирующим приборам, производственному и хозяйственному инвентарю
и прочим основным средствам стоит оставить линейный способ начисления
амортизации. По зданиям, сооружениям, передаточным устройствам и
транспортным средствам начислять амортизацию целесообразно способом
уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения 2,5;
5) при условии роста цен на материально -производственные запасы и
неизменности цен на собственную продукцию, целесообразно использовать
метод ФИФО, однако, если руководство предприятия повысит цену
собственной продукции, то переход на метод ФИФО не будет иметь
экономического смысла, а при условии снижения цен на материально-
производственные запасы вообще ухудшит финансово-экономические
показатели.
При анализе выяснилось, что показатели финансового результата при
методе списания ФИФО выше: валовая прибыль и прибыль от продаж
увеличились на 7 778 рублей или на 2,536% и 7,931% соответственно.
Рентабельность продаж и рентабельность реализованной продукции при
72
методе ФИФО существенно выше (на 7,931% и 8,521% соответственно).
Материалоотдача также увеличилась, но несущественно (на 0,06 или на
1,76%);
6) предприятиям не стоит списывать условно-постоянные расходы на
себестоимость продукции, так как это не изменит основных показателей, а
при условии повышения цены на продукцию еще и снизит
конкурентоспособность.
В выпускной квалификационной работе рассмотрены теоретические и
практические аспекты формирования и обоснования учетной политики.
Также рассмотрены аналитические методы обоснования выбора того или
иного метода учета, принятого предприятием.