43
В учетной политике ОАО «ВГОК» отражено, что материально -
производственные запасы принимаются к учету по фактической
себестоимости, а списываются в производство по средней себестоимости.
Рассмотрим методы списания материалов в производство на примере
стальных электросварных труб. На конец месяца на предприятии остаток
труб составлял 10 штук по цене 26 500 рублей за 1 штуку, всего на сумму 265
000 рублей. За месяц на склад поступило следующее количество труб:
- 5 штук по цене 29 000 рублей за 1 штуку, всего на 145 000 рублей;
- 3 штуки по цене 32 000 рублей за 1 штуку, всего на 96 000 рублей.
За месяц отпущено в производство 16 труб.
Рассчитаем показатели финансового результата и материалоотдачу при
списании материально-производственных запасов в производство по методу
средней себестоимости и по методу ФИФО. При этом возьмем условную
себестоимость продаж, выручку и коммерческие и управленческие расходы
делением себестоимости продаж, выручки и коммерческих и управленческих
расходов соответственно за год на 12 месяцев. Результаты расчета
представлены в таблице 2.7.
Таблица 10
Показатели финансового результата и материалоотдача при списании
материально-производственных запасов в производство методами средней
себестоимости и ФИФО
Показатель
При методе спи-
сания по средней
себестоимости
При методе
списания ФИФО
Изменение
абс. вел.
в %
Данные для расчета
Средняя себестоимость
28 111,11
-
-
-
Передано материалов в производство
на сумму
449 777,76
442 000
-7 777,76
-1,729
Себестоимость продаж
1 223 072
1 215 294
-7 778
-0,636
Выручка
1 529 733
1 529 733
-
-
Расходы коммерческие
60 410
60 410
-
-
Расходы управленческие
148 185
148 185
-
-
Финансовый результат
Валовая прибыль
306 661
314 439
7 778
2,536
Прибыль от продаж
98 066
105 844
7 778
7,931
Рентабельность продаж
6,411
6,919
0,508
7,931
44
Рентабельность реализованной
продукции
6,850
7,433
0,584
8,521
Материалоотдача
Материалоотдача
3,401
3,461
0,060
1,760
Таким образом, при условии роста цен на материально-
производственные запасы и неизменности цен на продукцию предприятия,
более выгодно использовать способ списания ФИФО, так как при методе
списания по средней себестоимости в этом случае себестоимость продаж
выше.
Показатели финансового результата при методе списания ФИФО выше:
валовая прибыль и прибыль от продаж увеличились на 7 778 рублей или на
2,536% и 7,931% соответственно. Рентабельность продаж и рентабельность
реализованной продукции при методе ФИФО существенно выше (на 7,931%
и 8,521% соответственно).
Материалоотдача увеличилась, но несущественно (на 0,06 или на
1,76%).
Если предприятие ОАО «ВГОК» будет использовать метод ФИФО и
повысит цены на свою продукцию, то показатели финансового результата и
материалоотдачи будут такими же, как при методе списания материалов в
производство по средней себестоимости и использовании старых цен на
продукцию.
При условии падения цен на материально-производственные запасы,
будет наблюдаться обратный рассмотренному в примере эффект.
Можно сделать вывод, что при условии роста цен на материально -
производственные запасы и неизменности цен на собственную продукцию,
предприятиям, подобным ОАО «ВГОК», целесообразно использовать метод
ФИФО.
Последний элемент учетной политики, рассматриваемый в данной
выпускной квалификационной работе - списание условно-постоянных
расходов в себестоимость продукции или в качестве коммерческих и
45
управленческих расходов. Рассмотрим, как бы отразилось на финансово -
экономических показателях списание условно-постоянных расходов в
себестоимость произведенной продукции. Результаты расчета представлены
в таблице 2.8.
Таблица 11
Влияние списания условно-постоянных расходов на показатели
финансового результата
Показатель
При списании
условно-постоянных
расходов в качестве
коммерческих и
управленческих
При списании
условно-
постоянных расхо-
дов на себестои-
мость продукции
Изменение
абс. вел.
в %
Данные для анализа
Выручка
18 356 792
18 356 792
-
-
Себестоимость продаж
14 676 860
17 179 995
2 503 135
17,055
Расходы коммерческие
724 915
-
-724 915
-100
Расходы управленческие
1 778 220
-
-1 778 220
-100
Полная себестоимость
17 179 995
17 179 995
-
-
Финансовый результат
Валовая прибыль
3 679 932
1 176 797
-2 503 135
-68,021
Прибыль от продаж
1 176 797
1 176 797
-
-
Рентабельность продаж
6,411
6,411
-
-
Рентабельность реализо-
ванной продукции
6,850
6,850
-
-
Таким образом, при условии, что стоимость собственной продукции
предприятия не изменяется, при списании условно-постоянных расходов на
себестоимость, себестоимость продаж увеличивается на стоимость
управленческих и коммерческих расходов, а валовая прибыль уменьшается
на их же стоимость. Все остальные показатели при этом остаются
неизменными. Следовательно, если предприятию нужно искусственно
завысить валовую прибыль, то условно - постоянные расходы целесообразно
признавать в качестве коммерческих и управленческих. Другого
экономического смысла у изменения данного элемента учетной политики не
наблюдается. Если же предприятие поднимет цену на свою продукцию, то
это снизит конкурентоспособность, а финансово-экономические показатели
останутся на прежнем уровне. Так как ОАО «ВГОК» итак использует
46
списание на коммерческие и управленческие расходы, то изменять данное
положение учетной политики не целесообразно.
Рассмотрены четыре элемента учетной политики, которые имеют
влияние на те или иные финансово-экономические показатели. Это еще раз
доказывает на практике, что учетная политика позволяет не только упростить
работу бухгалтерской службы и выработать единую систему учета, но и
управлять показателями или представлять отчетность в нужном свете в
зависимости от цели и стратегии предприятия.
2.3. Аналитический и синтетический учет финансовых и
хозяйственный операций
Учетная политика ОАО «ВГОК» утверждена приказом генерального
директора № 1526 от 31 декабря 2011 года.
Бухгалтерский учет ведется в журнально-ордерной форме обработки
учетной информации с применением специализированных компьютерных
программ «Рассвет», «Персонал».
При проведении операций с наличными денежными средствами
организация руководствуется Положением о порядке ведения кассовых
операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской
Федерации в целях организации на территории Российской Федерации
наличного денежного обращения утвержденным ЦБ РФ 12 октября 2011 г. N
373-П.
Доходы организации в зависимости от их характера, условия
получения и направления деятельности подразделяются на:
- доходы от обычных видов деятельности, в том числе: выручка от
продажи продукции, промышленных услуг, товаров, доходы
обслуживающих производств и хозяйств, поступления, связанные с
предоставлением за плату во временное пользование активов организации,
выручка по договору строительного подряда;
- прочие доходы.
47
Определение выручки по долгосрочным контрактам определяется по
отдельным выполненным работам (этапам работ).
Выручка от реализации путевок, курсовок в санаторий-профилакторий
ОАО «ВГОК» и путевок в детский оздоровительный лагерь ОАО «ВГОК»
признается в момент фактического оказания услуг, то есть в последний день
пребывания в санатории-профилактории, детском оздоровительном лагере.
Выручка от продажи иностранной валюты, прав требования и
переводов долга, ценных бумаг отражается в отчетности свернуто.
Бухгалтерская отчетность формируется с применением метода
отражения дохода от продажи продукции - по моменту перехода прав
собственности к другому юридическому или физическому лицу. Момент
перехода прав собственности определяется в соответствии с условиями
договора, заключенного между сторонами. Изменение месторасположения
имущества не является основанием для отражения доходов от продаж.
Незавершенное производство оценивается по фактическим
производственным затратам.
Готовая продукция учитывается по производственной себестоимости
(без общехозяйственных расходов).
Расходы на продажу списываются в полном объеме в качестве
расходов по обычным видам деятельности.
Материально-производственные запасы принимаются к
бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
При списании оценка материалов и товаров определяется по
среднемесячной фактической себестоимости.
Объекты основных средств стоимостью не более 40 000 рублей за
единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т. п. издания
учитываются в составе материально-производственных запасов.
Амортизация по указанным объектам не начисляется. Стоимость указанных
объектов списывается на затраты производства по мере их отпуска в
производство или эксплуатацию.
48
Компьютерную технику - системные блоки, мониторы, принтеры,
копировальные аппараты учитывать на счете 01 «Основные средства»
независимо от стоимости.
Для разных групп однородных основных средств, эксплуатируемых в
2017 году, используются различные способы начисления амортизации,
представленные в таблице 2.9.
Таблица 12
Способы начисления амортизации по объектам основных средств
Группа основных средств
Способ начисления амортизации
Основные средства, связанные непосредственно
со вскрытием, подготовкой, обработкой запасов
полезных ископаемых на месторождениях или его
части (горнокапитальные выработки, а также
специализированные здания, сооружения и
передаточные устройства), которые после
отработки запасов полезных ископаемых не могут
быть использованы на какие-либо другие цели,
введенные в эксплуатацию до 01.01.2004
Способ списания стоимости пропорционально
объему продукции (потонная ставка).
Сумма ежемесячно начисляемой амортизации
определяется умножением потонной ставки на
объем погашаемых запасов
Остальные объекты основных средств
Линейный
Объекты основных средств, приобретенные и
введенные в эксплуатацию до 01.01.2006 года, по
которым ранее начислялся износ
Не амортизируются.
По указанным объектам основных средств в
течение всего срока полезного использования
будет начисляться износ
Ежегодная переоценка основных средств не производится.
Расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские
работы списываются линейным способом.
Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных по
договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не
денежными средствами определятся по стоимости активов, переданных или
подлежащих передаче организацией. При невозможности установить
стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией по
таким договорам, стоимость нематериального актива, полученного
организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых
обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.
49
Амортизация нематериальных активов начисляется линейным
способом.
Срок полезного использования нематериального актива определяется
исходя из срока действия прав организации на результат интеллектуальной
деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над
активом.
Создаются резервы по сомнительным долгам и оценочные
обязательства по оплате отпусков, резерв под обесценение финансовых
вложений, резерв под снижение стоимости материальных ценностей.
Исчисление налогов осуществляется бюро по налогам главной
бухгалтерии.
Для определения количества добытого полезного ископаемого для
исчисления налога на добычу полезных ископаемых применяется прямой
метод, посредством применения измерительных средств и устройств.
В целях признания доходов и расходов при расчете налога на прибыль
предприятие использует метод начисления.
Для определения размера материальных расходов стоимость сырья и
материалов, используемых при производстве, определяется по средней
стоимости.
При реализации покупных товаров их стоимость приобретения
определяется по средней стоимости.
Для целей налогообложения в отношении объектов, используемых в
условиях агрессивной среды и повышенной сменности, к основной норме
амортизации применяется специальный коэффициент, но не свыше 2.
Понижающие коэффициенты амортизации основных средств не
применяются.
Налогооблагаемая прибыль, приходящаяся на обособленное
подразделение, определяется пропорционально среднесписочной
численности работников подразделения и удельного веса остаточной
50
стоимости его амортизируемого имущества к общим показателям по
организации (п. 2 статьи 288 Налогового Кодекса РФ).
На ОАО «ВГОК» основные средства представляют собой совокупность
материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств
труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг,
либо для управления организации в течении периода, превышающего 12
месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев,
относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование,
измерительные приборы и устройства, вычислительная техника,
транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный
инвентарь, принадлежности и прочие основные средства. В составе основных
средств учитываются так же находящиеся в собственности организации
земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие
природные ресурсы)
Основание: п. 46 Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от
29.07.98г № 34 н
На ОАО «ВГОК» установлено, что единицей бухгалтерского учета
основных средств является инвентарный объект. Устанавливается
следующий порядок определения понятия инвентарный объект: инвентарным
объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и
принадлежностями.
Основание: п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных
средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.01.№ 26 н
На ОАО «ВГОК» устанавливается, что изменение первоначальной
стоимости основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому
учету, допускается в случае:
достройки основных средств, дооборудования основных средств,
реконструкции основных средств,
51
переоценки основных средств, техническому перевооружению
основных средств.
На ОАО «ВГОК» производится дооценка основных средств, если
затраты на модернизацию и реконструкцию основных средств улучшают
(повышают) показатели функционирования объекта (срок полезного
использования, мощность, качество применения, скорость и т.д.). В случае
же, если эти показатели не меняются по результатам выполненных работ,
произведенные работы могут быть квалифицированы как ремонтные, не
увеличивающие первоначальную стоимость основного средства.
Срок полезного использования объекта основных средств определяется
по Классификации основных средств, утвержденной постановлением
Правительства РФ от 01.01.2002г. №1
Основание: п. 20 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных
средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.01.№ 26
н., абзац 2 пункта 1 постановления Правительства РФ от 01.01.2002г. №1.
Стоимость объектов основных средств погашается посредством
начисления амортизации.
Амортизация по всем объектам основных средств производится исходя
из линейного способа. Начисленная сумма амортизации признается расходом
по обычным видам деятельности и отражается по кредиту счета 02
«Амортизация основных средств». Предметы со сроком полезного
использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью не более 40
000 рублей за единицу, списываются на затраты на производство (расходы на
продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.
На ОАО «ВГОК» выбираются следующие критерии отнесения
имущества к материально-производственным запасам:
- готовая продукция, предназначенная для продажи и представляет
собой конечный результат производственного цикла;
- товары, приобретенные или полученные от других юридических и
физических лиц и предназначенные для продажи;
52
- запасы, предназначенные для обработки, переработки, использования
в производстве либо для хозяйственных нужд;
Основание: п.2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет
материально-товарных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного приказом
Минфина РФ от 09.06.01.№ 44 н
Материалы учитываются на счете 10 "Материалы" по фактической
себестоимости их приобретения без использования счета 16 «Отклонения в
стоимости материальных ценностей».
Основание: План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его
применению, утвержденного приказом Минфина РФ от 31.10.2000г № 94н,
пункт 5 ПБУ 5/01, пункт 80 Методических указаний, Утвержденных
приказом Минфина России от 28.12.2001г. №119н.
При отпуске материально-производственных запасов в производство
или ином выбытии оценка запасов производится по себестоимости первых по
времени приобретения (метод ФИФО).
В бухгалтерском учете на ОАО «ВГОК» все расходы, кроме
непосредственно договорной стоимости ценности, рассматриваются как
транспортно-заготовительные расходы (далее - ТРЗ, см.п.70 Методических
указаний по учету запасов). Они принимаются к учету путем
непосредственного (прямого) включения ТРЗ в фактическую себестоимость
материала (присоединение к договорной цене материала). Хранение товаров
на складе осуществляется в соответствии с партионным способом хранения
товаров.
Основание: пп. 11.2, 11.3, 11.4, Письма Роскомторга от 10.07.96г № 1-
794/32-5 "Методические рекомендации по учету и оформлению операции
приема, хранения и отпуска товаров "
Стоимость канцелярских товаров после оприходования их на складе
списывается на счета учета затрат.