53
На ОАО «ВГОК» применяется калькуляционный метод учета затрат в
основном производстве. Объектом учета затрат является номенклатура
внутризаводских заказов производства (Приложение 2).
Из способов калькулирования себестоимости единицы продукции
(работ, услуг) применяется способ суммирования затрат. Учет затрат на
производство ведется с подразделением на прямые (дебет счета 20
«Основное производство» по субсчетам) и косвенные (дебет счетов 25
«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 23
«Вспомогательные производства»). В конце месяца косвенные расходы
распределяются между видами продукции, учтенными на отдельных
субсчетах счета 20 «Основное производство», пропорционально заработной
плате основных производственных рабочих.
Расходы обслуживающих производств и хозяйств собираются по
дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». В конце
каждого месяца счет 29 закрывается на себестоимость продаж. Затраты по
столовой распределяются относительно заработной платы работников,
занятых в производстве обедов и выпечке хлеба.
При организации учета готовой продукции используется счет 43 "
Готовая продукция".
Основание: План счетов бухгалтерского учета и инструкции по его
применению, утвержденного приказом Минфина РФ от 31.10.2000г № 94н
При оценке готовой продукции, сданных работ и оказанных услуг
устанавливается способ нормативной (плановой) себестоимости, разница
между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции
учитывается на счете 43 "Готовая продукция" по отдельному субсчету 6
"Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной
стоимости" в соответствии с номенклатурой внутризаводских заказов.
Отклонения на этом субсчете учитываются по организации в целом.
54
Списание готовой продукции (при отгрузке, отпуске) производится по
учетной стоимости. Одновременно на счета продаж списываются
отклонения, относящиеся к проданной готовой продукции.
Основание: п.59 Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом МФ РФ от
29.07.98г № 34.
Превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью
отражается по дебету указанного субсчета и кредиту счета учета затрат. Если
фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, то разница отражается
сторнировочной записью.
При списании готовой продукции со счета 43 "Готовая продукция"
относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической
производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в
аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из
отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного
периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течении
отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам.
Суммы отклонений фактической производственной себестоимости
готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящиеся к
отгруженной и проданной продукции, отражаются по кредиту счета 43
"Готовая продукция" и дебету соответствующих счетов дополнительной или
сторнировочной записью в зависимости от того, представляют ли они
перерасход или экономию.
При оценке незавершенного производства устанавливается способ
оценки методом инвентаризации по фактической производственной
себестоимости.
Основание: пункт 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России
от 29.07.1998г. №34н.
55
Коммерческие расходы учитываются по дебету счета 44.2
«Коммерческие расходы» и включаются в себестоимость реализованных
видов продукции, работ, услуг прямым путем.
Доходами организации признается увеличение экономических выгод в
результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и
(или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала, за
исключением вкладов участников ОАО «ВГОК» (собственников имущества
ОАО «ВГОК»).
Основание: п. 2 Положения по ведению бухгалтерского учета " Доходы
организации" ПБУ 9/99 Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №
32н. (с изменениями).
Не признаются доходами поступления от юридических и физических
лиц в виде сумм НДС и иных аналогичных обязательных платежей, по
договорам комиссии и иным аналогичным договорам в пользу комитента, в
порядке предоплаты, авансов в счет оплаты продукции, работ, услуг, в
погашении кредита, займа, предоставленного заемщику.
Основание: п. 3 Положения по ведению бухгалтерского учета " Доходы
организации" ПБУ 9/99 Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №
32н. (с изменениями).
Доходы ОАО «ВГОК» в зависимости от их характера, условия их
получения и направлений деятельности подразделяются на доходы от
обычных видов деятельности и прочие доходы.
Основание: п. 4 Положения по ведению бухгалтерского учета " Доходы
организации" ПБУ 9/99 Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г
№ 32 н. (с изменениями).
Аналитический учет доходов от обычных видов деятельности ведется
по видам реализуемой продукции, товаров, работ, услуг:
- от реализации готовой продукции;
- от реализации хлеба, питания в столовой;
- от реализации овощей из теплицы;
56
- от реализации товаров в розницу (своим работникам в счет
заработной платы);
- услуги.
Аналитический учет прочих доходов ОАО «ВГОК» ведется по
следующим направлениям:
- от реализации покупных товаров;
- от реализации имущества;
- от реализации основных средств;
- от сдачи имущества в аренду;
- прочее.
Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек,
включается в доход в сумме, в которой эта задолженность была отражена в
бухгалтерском учете.
В отчете о прибылях и убытках доходы за отчетный период
отражаются с подразделением на выручку и прочие доходы.
Расходами организации признается уменьшение экономических выгод
в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или)
возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала, за
исключением уменьшения вкладов по решению участников ОАО «ВГОК»
(собственников имущества ОАО «ВГОК»).
Основание: п. 2 Положения по ведению бухгалтерского учета "
Расходы организации" ПБУ 10/99 Утверждено Приказом Минфина РФ от
06.05.1999 № 33н. (с изменениями).
Не признаются расходами выбытие активов в связи с приобретением
(созданием) внеоборотных активов, вклады в уставные (складочные)
капиталы других организаций, приобретение акций и иных ценных бумаг не
с целью перепродажи, по договорам комиссии, в порядке предварительной
оплаты, в виде аванса, задатка в счет оплаты МПЗ и иных ценностей, работ,
услуг, в погашение кредита, займов, полученных организацией.
57
Основание: п. 3 Положения по ведению бухгалтерского учета "
Расходы организации" ПБУ 10/99 Утверждено Приказом Минфина РФ от
06.05.1999 № 33н. (с изменениями).
Расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и
направлений деятельности подразделяются на расходы по обычным видам
деятельности и прочие расходы.
Основание: п. 4 Положения по ведению бухгалтерского учета "
Расходы организации" ПБУ 10/99 Утверждено Приказом Минфина РФ от
06.05.1999г № 33 н. (с изменениями).
Расходы по обычным видам деятельности группируются по
следующим элементам:
- материальные затраты;
- услуги производственного характера;
- затраты на оплату труда;
- начисленные суммы взносов на обязательное пенсионное
(социальное, медицинское) страхование;
- суммы начисленной амортизации;
- прочие затраты.
Прочими расходами являются:
- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием
основных средств и иных активов, товаров, продукции;
- проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных
средств (кредитов, займов);
- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными
организациями;
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
- прочие расходы.
58
Отражение прочих расходов производится по дебету счетов 91
«Прочие доходы и расходы», субсчет 91.2 «Прочие расходы»; 99 «Прибыли и
убытки».
В отчете о прибылях и убытках расходы отражаются с подразделением
на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг,
коммерческие расходы и прочие расходы.
Основание: п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в РФ, введенной в действие с бухгалтерской
отчетности 2011 года приказом Минфина России от 24 декабря 2010 года
№186н.
Резерв по сомнительным долгам формируется на конец отчетного
периода с целью доведения стоимости активов, представленных в
бухгалтерском балансе, до их текущей (реальной) стоимости. На суммы
образованных резервов уменьшается отраженная в бухгалтерской отчетности
дебиторская задолженность (п. 35 ПБУ 4/99).
Сомнительной считается любая дебиторская задолженность, которая не
погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки,
установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в
зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности
погашения долга полностью или частично и уточняется на каждую отчетную
дату.
За счет резерва может быть списана любая дебиторская задолженность,
взыскание которой невозможно. Если резерва не достаточно, то разницу
относят на расходы.
Остаток на 31 декабря неизрасходованных сумм резерва включается в
состав прочих доходов.
Основание: п.15,22,23 ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства,
условные обязательства и условные активы», утверждено приказом Минфина
России от 13 декабря 2010 г. №167н
59
Оценочное обязательство в виде резерва на оплату отпусков
определяется на последний день каждого квартала.
Основная сумма резерва рассчитывается в следующем порядке:
количество неиспользованных всеми сотрудниками дней отпусков на конец
квартала умножить на среднедневную зарплату по предприятию.
Основная сумма резерва увеличивается на сумму страховых взносов до
того момента, пока средняя зарплата на одного работника организации,
начисленная нарастающим итогом с начала года не достигнет уровня, при
котором взносы не начисляются.
Остаток на 31декабря неизрасходованных сумм резерва включается в
состав прочих доходов.
Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная
после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется
записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем
отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является
счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Промежуточная и годовая бухгалтерская отчетность представляется (в
сроки и составе, предусмотренных законодательством и федеральными
стандартами, регулирующими ведения бухгалтерского учета):
- в налоговую инспекцию;
- в районное статуправление;
- учредителям.
Моментом определения налоговой базы по НДС при реализации
(передаче) товаров (работ, услуг) считается день отгрузки (передачи) товаров
(работ, услуг). Основные средства, стоимость которых не превышает 40 000
руб., отражаются в составе материально-производственных запасов и
списываются на расходы единовременно.
Предприятие составляет счет-фактуру в момент отгрузки продукции
(работ, услуг) одновременно с оформлением товарной накладной (акта
выполненных работ, акта предоставленных услуг) с использованием
60
вычислительной техники. Предприятие заполняет книгу покупок, книгу
продаж, журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур с
использованием вычислительной техники, но могут быть заполнены от руки.
Не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным, указанные книги и
журналы распечатываются, страницы пронумеровываются,
прошнуровываются и скрепляются печатью. Книги покупок и книги продаж
ведутся по разным направлениям учета в виде разделов единой книги
покупок и единой книги продаж:
- Книги продаж:
* Книга продаж по реализации продукции (работ, услуг);
* Книга продаж по удержаниям из заработной платы;
* Книга продаж по товарам в магазине и продукции столовой,
реализованным собственным работникам;
* Книга продаж по полученным суммам авансовых платежей в счет
предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);
* Книга продаж по выданным суммам авансовых платежей, ранее
принятых к вычету и подлежащих начислению в момент получения товаров
(работ, услуг).
- Книги покупок:
* Книга покупок по материалам, основным средствам, товарам, по
предоставленным предприятию услугам;
* Книга покупок с сумм авансовых платежей, подлежащих вычету со
дня отгрузки соответствующих товаров;
* Книга покупок по суммам налога, уплаченным при ввозе товаров на
таможенную территорию РФ;
* Книга покупок по выданным суммам авансовых платежей в счет
предстоящих поставок.
Круг лиц, уполномоченных подписывать счета-фактуры, книги
покупок, книги продаж определяется приказом по предприятию.
61
Организация ведет раздельный учет операций, облагаемых налогом по
разным ставкам. В счете 90.1.1 «Выручка» отражается:
* Выручка, облагаемая НДС по ставкам 18% и 10%;
* Выручка, не облагаемая НДС (ставка 0% и без НДС);
Суммы входного НДС распределяются пропорционально стоимости
продукции, отгруженной на экспорт, и продукции, отгруженной на
внутренний рынок (без НДС) в следующем порядке:
- определяется доля отгруженной продукции (работ, услуг), облагаемой
по ставке 0% по каждой отгрузке налогового периода в общей сумме
отгруженной продукции (работ, услуг) и материалов (без НДС);
- суммы налога, предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг) в
налоговом периоде, умножаются на определенную выше долю и относятся на
операции, облагаемые по ставке 0%;
- остальные суммы, предъявленные поставщиками товаров (работ,
услуг) относятся на операции, облагаемые по ставке, отличной от 0%.
По подтвержденному экспорту принимается к вычету НДС, ранее
восстановленный.
Основываясь на ст. 313 НК РФ о самостоятельной организации
налогового учета, в качестве регистров налогового учета предприятие
использует регистры бухгалтерского учета (за исключением учета основных
средств) которые ручным способом корректируются и
перегруппировываются согласно требованиям 25 главы НК РФ.
Под основными средствами понимается часть имущества,
используемого в качестве средств труда для производства и реализации
товаров или для управления организацией первоначальной стоимостью более
40 000 руб.
Основание: ст.257 Налогового кодекса РФ.
Начисление амортизации по амортизируемому имуществу
производится линейным методом в порядке, установленном ст.259.1 НК РФ.
62
Для налогового учета амортизируемого имущества предприятием
разработаны:
- регистр начисления амортизации амортизируемого имущества по
амортизационным группам;
- сводный регистр начисления амортизации амортизируемого
имущества.
По основным средствам, бывшим в употреблении, норма амортизации
определяется с учетом срока эксплуатации имущества предыдущими
собственниками. При этом срок фактического использования должен быть
подтвержден документально (Акт приема-передачи по форме №ОС-1 или
№ОС-1а, копия инвентарной карточки по форме №ОС-6, переданная
продавцом, паспорт технического средства с содержанием полной
информации обо всех предыдущих собственниках, документ о
государственной регистрации права собственности).
Расходы на ремонт основных средств рассматриваются как прочие
расходы и признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они
были осуществлены, в размере фактических затрат.
Основание: п.1 ст.260 НК РФ.
При исчислении налога на прибыль принимается метод определения
доходов и расходов «по начислению», когда доходы и расходы учитываются
в том периоде, в котором они отражены в учете. Основание: Ст. 271,272,274
Налогового кодекса РФ.
При определении размера материальных расходов при списании сырья
и материалов применяется метод оценки по стоимости первых по времени
приобретения (ФИФО).
Расходы на производство и реализацию подразделяются на прямые и
косвенные.
К прямым расходам относятся: