14
Основные производственные средствафункционируют в сфере мате-
риального производства, неоднократно участвуют в производственном про-
цессе, изнашиваются постепенно, а их стоимость переносится на изготовляе-
мый продукт по частям по мере использования. Пополняются они за счет ка-
питальных вложений.
К производственным –относятся также основные средства сельского
хозяйства, торговли, строительства и др. В учете они показываются в целом
по отрасли, в которой функционируют, без подразделений по каким-либо
признакам.
Непроизводственные основные средства–жилые дома, детские и спор-
тивные учреждения, другие объекты культурно-бытового назначения, кото-
рые находятся на балансе предприятия. В отличие от производственных ос-
новных средств они не участвуют в процессе производства, их стоимость ис-
чезает в потреблении. Воспроизводятся они за счет национального дохода.
Непроизводственные основные средства не оказывают непосред-
ственного влияния на объем производства и производительность труда, но их
функционирование связано с улучшением благосостояния работников пред-
приятия, повышением материального и культурного уровня их жизни, что, в
конечном счете, влияет на результаты деятельности предприятия.
В группу непроизводственных относят основные средства жилищно-
коммунального хозяйства и бытового обслуживания населения, здравоохра-
нения, физической культуры, образования, культуры, искусства и других от-
раслей непроизводственной сферы (здания дворцов культуры, общежитии,
мебель, оборудование и принадлежности в них, жилые дома и т. д.). Они учи-
тываются одной группой.
В зависимости от того, как используются объекты в производственной
и хозяйственной деятельности, различают действующие, находящиеся в за-
пасе и бездействующие основные средства. Такое деление необходимо для
получения информации о загрузке и эффективности использования основных
средств, возможностях замены износившихся средств, принятия мер к пере-
15
даче или реализации другим предприятиям ненужных средств, а также пра-
вильного расчета амортизации для включения в издержки производства. К
действующим основным средствам относятся основные средства, используе-
мые в производственной и хозяйственной деятельности. Находящиеся в запа-
се предназначаются для замены действующих во время ремонта, модерниза-
ции или полного выбытия. Бездействующие — это такие, которые по различ-
ным причинам не используются.
По принадлежности основные средства подразделяются на собствен-
ные и арендованные. Собственные полностью принадлежат данному пред-
приятию, а арендованные являются собственностью других предприятий и в
соответствии с договором аренды используются на данном предприятии.
Основные средства являются одним из важнейших факторов любого
производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на
конечные результаты хозяйственной деятельности предприятий.
Формирование рыночных отношений предполагает конкурентную
борьбу между различными товаропроизводителями, победить в которой смо-
гут те из них, кто наиболее эффективно использует все виды имеющихся ре-
сурсов.
Условия перехода к рыночной экономике побуждают трудовые кол-
лективы к постоянному поиску резервов повышения эффективности исполь-
зования всех материально-вещественных факторов производства, в том числе
и основных фондов. Выявить и практически использовать эти резервы можно
с помощью тщательного экономического анализа.[50, с. 71]
Состояние и использование основных фондов – один из важнейших
аспектов аналитической работы, так как именно они являются материальным
воплощением научно-технического прогресса – главного фактора повышения
эффективности любого производства.
Более полное и рациональное использование основных фондов и про-
изводственных мощностей предприятия способствует улучшению всех его
технико-экономических показателей: росту производительности труда, по-
16
вышению фондоотдачи, увеличению выпуска продукции, снижению ее себе-
стоимости, экономии капитальных вложений. Таким образом, анализ исполь-
зования основных средств позволяет дать оценку насколько эффективно
предприятие использует свои производственные мощности и выявить воз-
можные резервы повышения этой эффективности.[49, с. 230]
Задачами анализа состояния и эффективности использования основ-
ных производственных фондов являются:
- установление обеспеченности предприятия и его структурных
подразделений основными фондами – соответствия величины, состава и тех-
нического уровня фондов потребности в них;
- выяснение выполнения плана их роста, обновления и выбытия;
- изучение технического состояния основных средств и особенно
наиболее активной их части – машин и оборудования;
- определение степени использования основных фондов и факто-
ров, на нее повлиявших;
- установление полноты применения парка оборудования и его
комплектности;
- выяснение эффективности использования оборудования во вре-
мени и по мощности;
- определение влияния использования основных фондов на объем
продукции и другие экономические показатели работы предприятия;
- выявление резервов роста фондоотдачи;
- увеличения объема продукции и прибыли за счет улучшения ис-
пользования основных средств.
Большое экономическое значение имеет сопоставление отдельных ви-
дов основных фондов в общей их стоимости, или иначе видовая (технологи-
ческая либо производственная) структура.
Различаются следующие структуры основных фондов: технологиче-
ская, производственная и отраслевая.
17
Технологическая структура представляет собой соотношение стоимо-
сти различных видов основных фондов в их общей стоимости, производ-
ственная структура – соотношение активной и пассивной части основных
фондов, отраслевое устройство – сопоставлении стоимости основных фондов
различных отраслей промышленности в их общей стоимости.
Структура основных фондов неодинакова для предприятий различных
отраслей промышленности, что объясняется спецификой самих отраслей,
технической оснащенностью предприятия, уровнем специализации, характе-
ром выпускаемой продукции и прочими особенностями.
Прогрессивной и оптимальной считается такая структура основных
фондов, которая обеспечивает высокое качество выпускаемой продукции и
максимальный уровень использования активной части при отсутствии про-
стоев оборудования.
Поэтому состояние и эксплуатирование основных фондов – является
важнейшим аспектом аналитической работы, так как именно они являются
материальным воплощением научно-технического прогресса – главного фак-
тора повышения эффективности любого производства. Анализ использова-
ния основных средств позволяет дать оценку эффективности использования
своих производственных мощностей и выявить возможные резервы повыше-
ния этой эффективности.
В процессе использования основных фондов на предприятии они
осуществляют определенный цикл оборота. В экономической и финансовой
науке принято говорить о воспроизводстве основных фондов.
Воспроизводство основных фондов — это непрерывный процесс их
обновления посредством приобретения новых, реконструкции, технического
перевооружения, модернизации и капитального ремонта имеющихся основ-
ных фондов. [9, с. 14]
Инвестиции –это вложение средств с целью получения результата в
будущем. Инвестициями являются денежные средства, целевые банковские
вклады, паи, акции и другие ценные бумаги, технологии, машины, оборудо-
18
вание, кредиты, любое другое имущество или имущественные права, интел-
лектуальные ценности, вкладываемые в объекты деятельности в целях полу-
чения экономических выгод и положительного социального результата.
Предприятие должно стремиться к воспроизводству основных фон-
дов.
Основой воспроизводства основных фондов состоит в снабжении
предприятия основными фондами в их количественном и качественном со-
ставе, а также поддержание их в рабочем состоянии. В ходе воспроизводства
основных фондов предприятию приходится решать следующие задачи:
возмещение выбывающих по различным причинам основных фон-
дов;
увеличение массы основных фондов с целью повышения объема
производства;
усовершенствование видовой, технологической и возрастной структу-
ры основных фондов, т.е. повышение технического уровня производственной
системы.[25, с. 114]
Инвестирование основных фондов можно приводить в исполнение за
счет нижеследующих основных источников:
- собственные источники;
- привлеченные источники.
Собственные источники. В момент создания предприятия основные
средства формируются за счет уставного капитала.
В дальнейшем простое и расширенное воспроизводство основных
производственных фондов осуществляется за счетам амортизационных от-
числений и прибыли.
Амортизационные отчисления – основной и постоянный собственный
источник реформирования основных производственных фондов. Начисление
амортизации производится систематически, в то время как объекты основных
производственных фондов требуют, но замены после окончания срока полез-
ного использования. В результате образуются свободные денежные средства
19
в обороте, которые можно направлять на расширенное воспроизводство ос-
новных средств. Кроме того, в эксплуатацию ежегодно вводятся новые объ-
екты, на которые начисляется амортизация, но такие объекты не требуют
возмещения до истечения срока полезного использования.
Прибыль – важный источник финансирования основных производ-
ственных фондов, который увязывает конечные финансовые результаты дея-
тельности и возможности развития его производственной базы. На возмеще-
ние основных производственныхфондов используютсясредствафонданакоп-
ления,которыйсоздается за счет прибыли, остающейся в распоряжении пред-
приятия после уплаты налогов (чистой прибыли).[25, с. 124]
При недостатке собственных источников финансирования предприя-
тия прибегают к внешним заимствованиям.
Привлеченные источники основных средств (кредиты банков; заем-
ные средства других предприятий и организаций; денежные средства, полу-
чаемые от эмиссии ценных бумаг, паевых и иных взносов юридических и фи-
зических лиц; денежные средства, выделенных средств внебюджетных фон-
дов; отчисления из бюджетов различных уровней, предоставляемые на воз-
вратной и безвозвратной основе; средства иностранных инвесторов).
Заемные средства. К заемным средствам относятся банковские креди-
ты, заемные средства сторонних предприятий, ссуды из бюджета.
Для инвестирования основныхсредствиспользуются долгосрочные
банковские кредиты:
- на приобретение объектов основных производственных фондов;
- на строительство, расширение,реконструкцию и техническое пе-
ревооружение производства.
Заемные средства других предприятий – это займы, выданные пред-
приятию на срок более 12 месяцев на возвратной и платной основе другими
предприятиями.
Ссуды из республиканского и местного бюджетов выдаются на фи-
нансирование основных производственных фондов в быстро реализуемых
20
коммерческих проектах, реализация которых позволит обеспечить развитие
наиболее важных отраслей, выполнение предприятием особо важного заказа
по социально-экономическому развитию государства.[27, с. 174]
Учет основных фондов производится в соответствии с их классифика-
цией в натуральных показателях и денежном выражении.
Учет в натуральных показателях необходим для определения: произ-
водственной мощности предприятия; технического состава основных фон-
дов, т.е. соотношения различных видов оборудования, производственных
площадей и количества оборудования; степени физического износа основных
фондов; для планирования воспроизводства основных фондов.
Исходным материалом для учета основных фондов в натуральных по-
казателях используются данные ежегодных инвентаризационных описей ос-
новных средств и технических паспортов, в которых указываются характери-
стики основных фондов.
Учет основных фондов в денежном выражении необходим:
- для определения общей величины основных фондов;
- определения динамики, состава и структуры основных фондов;
- установления степени износа и начисления амортизации;
- составления калькуляции себестоимости продукции;
- рентабельности использования основных фондов;
- планирования многостороннего воспроизводства основных фон-
дов.
Существуют следующие виды стоимостной оценки основных произ-
водственных фондов:
- первоначальная стоимость (себестоимость);
- восстановительная стоимость;
- остаточная стоимость;
- ликвидационная стоимость;
- рыночная стоимость.
21
Первоначальная стоимость представляет собой сумму затрат на при-
обретение, сооружение, изготовление объектов основных средств, понесен-
ных на момент их приобретения или сооружения, либо, сумма оценки объек-
та основных средств при его первоначальном признании. При определении
первоначальной стоимости объекта основного средства включаются такие
элементы, как:
- цена приобретения, импортные пошлины и невозмещаемый налог
на покупку за вычетом торговых скидок и возвратов;
- любые затраты, прямо относимые на доставку актива в нужное
место и приведение в состояние, обеспечивающие его функционирование в
соответствии с намерениями руководства организации;
- первоначальную оценку затрат на демонтаж и удаление объекта
основных средств и восстановление природных ресурсов на занимаемом им
участке, обязанность в отношении чего организация берет на себя либо при
приобретении данного объекта, либо вследствие его эксплуатации на протя-
жении определенного периода времени в целях, не связанных с производ-
ством запасов в течение этого периода.
Если стоимость объекта основного средства выражена в иностранной
валюте, то его оценка осуществляется в рублях путем пересчета по офици-
альному курсу Центральных Банков, действующему на дату принятия объек-
та к учету.
Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных по до-
говорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денеж-
ными средствами, определяется как стоимость товаров (ценностей), передан-
ных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров, передан-
ных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой
в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость
аналогичных товаров.
Изменение первоначальной стоимости во всех случаях допускается
при достройке, дооборудовании, реконструкции и частичной ликвидации со-
22
ответствующих объектов основных средств. При этом изменение стоимости
относится на добавочный капитал организации.
Недостаток оценки основных фондов по первоначальной стоимости
заключается в том, что стоимость изготовления и цены на основные фонды
меняются с течением времени, поэтому одинаковые элементы основных
фондов, приобретаемые в разное время, имеют различную оценку. Смешан-
ная оценка основных фондов затрудняет анализ их величины и структуры по
отдельным предприятиям, искажает показатели динамики основных фондов
на предприятии и в отрасли, при этом методе оценки не видна степень изно-
шенных основных фондов.[11, с. 148]
Восстановительная стоимость основных средств определяется как раз-
ность между первоначальной стоимостью и величиной морального износа,
выраженного в стоимостной форме. Необходимость оценки по восстанови-
тельной стоимости вызвана тем, что в связи с научно-техническим прогрес-
сом одни и те же виды средств труда (станки, машины и т.п.), произведенные
в разные годы, оцениваются различно. Это требует периодической переоцен-
ки основных фондов. При переоценке основных фондов по восстановитель-
ной стоимости определяется, полная восстановительная стоимость, а также
износ основных фондов (моральный и физический).
Остаточная стоимость это расчетная величина, которая определяется
как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью и
начисленной за период эксплуатации амортизации основных средств. По
экономическому содержанию остаточная стоимость характеризует величину
невозмещенной путем амортизации на определенный момент времени стои-
мости основных средств и применяется для оценки (при отсутствии инфля-
ционных процессов в экономической среде) суммы реальных внеоборотных
активов предприятия, а также их текущей стоимости.
Ликвидационная стоимость — это прогнозируемая чистая сумма, ко-
торую предприятие предполагает получить в момент окончательного выбы-
тия основного средства по окончании срока эксплуатации либо расчетная
23
сумма, которую предприятие планирует выручить при реализации объекта
основного средства. В Международном стандарте финансовой отчетности №
16 ликвидационной стоимостью признается сумма, которая может быть по-
лучена за актив, отработавший весь срок полезной службы, за вычетом затрат
на продажу.
В вышеуказанном МСФО № 16 дается определение справедливой
стоимости объектов основных средств, которая используется при обмене ак-
тивами.
Рыночная (справедливая стоимость) — стоимость актива в сделке
между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, неза-
висимыми друг от друга сторонами.
1.2 Амортизация основных средств. Методы начисления
Под износом следует понимать процесс постепенной и ожидаемой по-
тери любым искусственно созданным объектом функциональных качеств,
связанных с его эксплуатацией и (или) моральным старением. Износ отража-
ет потерю потребительских свойств объекта и соответствующее уменьшение
его стоимости. Износ неприменим к таким объектам, как земельные участки
и объекты природопользования. [44, с. 74]
В процессе функционирования основные фонды подвергаются физи-
ческому и моральному износу.
Под физическим износом понимается утрата основными фондами
своих технических параметров. Он наступает как в результате их использо-
вания в процессе производства, так и в период их бездействия. Бездействую-
щие основные фонды изнашиваются, если подвергаются воздействию есте-
ственных процессов (атмосферных явлений, внутренних процессов, происхо-
дящих в строении металлов и других материалов, из которых изготовлены
основные фонды) – это естественный износ.