24
Что касается действующих основных фондов, то их физический износ
зависит от ряда факторов, в том числе от качества основных фондов (матери-
алов, из которых они изготовлены, от технического совершенства конструк-
ций, от качества постройки и монтажа), от степени нагрузки (количество
смен и часов работы в сутки, продолжительность работы в году, интенсив-
ность использования в каждую единицу рабочего времени), от особенностей
технологического процесса и степени защиты основных фондов от влияния
внешних условий, в том числе агрессивных сред (температура, влажность и
др.), от качества ухода (своевременность чистки, смазки покраски, регуляр-
ность и качество ремонта), от квалификации рабочих и их отношения к ос-
новным фондам. Такой износ называется производственным.
При значительной доле устаревшего оборудования экономика несет
существенные потери: во-первых, старение зданий, сооружений и оборудо-
вания требует увеличения вложений средств в капитальный ремонт для под-
держания их в рабочем состоянии; во-вторых, старая техника зачастую
ухудшает качество продукции и услуг, и из-за технической отсталости воз-
никает убыточность производства.
Основные фонды, подвергаясь в процессе производства физическому
износу, ежегодно теряют часть своей стоимости, равную той ее величине, ко-
торая перенесена на изготовленную в течение этого года продукцию.
Моральный износ обычно наступает раньше физического износа, т.е.
основные фонды, которые еще могут быть использованы, уже экономически
неэффективны.
Моральный износ основных фондов является следствием научно-
технического прогресса.
Существуют две формы морального износа:
- первая форма морального износа заключается в том, что с внед-
рением новых машин, с совершенствованием техники, технологии, организа-
ции производства и труда стоимость изготовления, например, машин и обо-
рудования при сохранении их конструктивных свойств и эксплуатационных
25
показателей неуклонно снижается. То же относится и к зданиям, стоимость
которых в результате индустриализации строительства снижается. Следова-
тельно, эта форма морального износа выражает уменьшение стоимости ма-
шин или оборудования вследствие удешевления их воспроизводства. В соот-
ветствии со снижением стоимости производства машин, оборудования и дру-
гих элементов основных фондов пересматриваются соответственно и цены на
них.
- вторая форма морального износа имеет место в том случае, когда
изменяются конструкция и эксплуатационные показатели новых машин. Их
применение позволяет увеличить объем производства, повысить производи-
тельность труда, уменьшить расход эксплуатационных материалов (горючее,
электроэнергия, смазочные материалы и т.д.), а в некоторых случаях и ос-
новных материалов, снизить затраты на производство единицы продукции и
обеспечить более высокое качество обработки. Таким образом, вторая форма
морального износа имеет место тогда, когда машина технически устарела и
заменяется более совершенной. В этом случае общество, применяя устарев-
шую технику, затрачивает больше рабочего времени на производство одного
и того же количества продукции.
Понятие «износ» первично по отношению к понятию «амортизация».
Прежде всего, износ материален, измеряем, и не зависит от способов ведения
учета. Амортизация же нематериальна, ей нельзя измерить, а можно лишь
количественно определить, т.е. начислить, причем тем или иным способом,
который заложен в учетной политике организации. Термин «амортизация»
происходит от латинского amortisatio, что дословно переводится как «пога-
шение».
Под амортизацией понимается процесс перенесения стоимости основ-
ных фондов на создаваемую продукцию (в течение срока их службы). Осу-
ществляется этот процесс путем включения части стоимости основных фон-
дов в себестоимость произведенной продукции (работы). После реализации
продукции предприятие получает эту сумму средств, которую использует в
26
дальнейшем для приобретения или строительства новых основных фондов.
Т.е. амортизация основных фондов как бы создает условия их «бессмертия».
В настоящее время смысл, вкладываемый в понятие «амортизация», расши-
рился и изменился. Так, амортизационные отчисления (или амортизация) от-
носятся к расходам по обычным видам деятельности и рассматриваются как
средство возмещения стоимости основных средств, нематериальных и иных
активов.
Амортизация начисляется ежемесячно по установленным нормам
амортизационных отчислений. Начисленные суммы амортизации включают-
ся в себестоимость выпускаемой продукции или издержки обращения и од-
новременно за счет амортизационных отчислений создается амортизацион-
ный фонд, используемый для полного восстановления и капитального ремон-
та основных средств. Поэтому правильное планирование и фактическое
начисление амортизации способствует точному исчислению себестоимости
продукции, а также определению источников и размеров финансирования
капитальных вложений и капитального ремонта основных фондов.
Амортизационные отчисления – начисления с последующим отчисле-
нием, отражающие процесс постепенного перенесения стоимости средств
труда по мере их физического и морального износа на стоимость производи-
мых с их помощью продукции, работ и услуг в целях аккумуляции денежных
средств для последующего полного восстановления. Они начисляются как на
материальные ценности, так и на нематериальные активы (интеллектуальная
собственность). Амортизационные отчисления производятся по установлен-
ным нормам амортизации, их размер устанавливается за определенный пери-
од по конкретному виду основных фондов (группе; подгруппе) и выражается,
как правило, в процентах на год износа к их балансовой стоимости.
Задача амортизации (износа) – распределить стоимость материальных
активов длительного пользования на издержки в течение предполагаемого
срока эксплуатации на основе применения систематических и рациональных
записей, то есть это процесс распределения, а не оценки. [44, с. 74]
27
Определение суммы амортизации за отчетный период зависит от пер-
воначальной стоимости объектов; их ликвидационной стоимости; амортизи-
руемой стоимости; предполагаемого срока полезной службы.
Первоначальная стоимость (acquisitioncost) – нетто-цена приобретения
плюс все необходимые расходы по доставке, установке и подготовке объекта
к работе.
Ликвидационная стоимость (residualvalue) – стоимость скрапа, лома и
других отходов, возникших при ликвидации и после предполагаемой их про-
дажи.
Амортизируемая стоимость (depreciablecost) – разность между перво-
начальной и ликвидационной стоимостью.
Предполагаемый срок полезной службы (estimatedusefullife) – может
измеряться в годах, в течение которых будет использоваться объект, в коли-
честве единиц произведенной продукции, в пробеге, если речь идет об авто-
мобилях, и т.д. При подсчете этого показателя необходимо учитывать следу-
ющую информацию:
- накопленный опыт работы с подобными активами;
- современное состояние объекта;
- вопросы ремонта и ухода за оборудованием;
- современные тенденции в области технологий и производств;
- местные погодные условия.
Для систематического распределения амортизируемой стоимости ак-
тива на протяжении срока его полезной службы могут использоваться раз-
личные методы. К ним относится:
- метод равномерного начисления;
- метод уменьшаемого остатка;
- метод единиц производства;
Метод равномерного начисления заключается в начислении постоян-
ной суммы амортизации на протяжении срока полезной службы актива, если
при этом не меняется его ликвидационная стоимость.
28
Самым распространённым методом начисления амортизации является
метод равномерного начисления. Его используют примерно 70 % всех пред-
приятий. Популярность этого способа обусловлена простотой применения.
Суть его в том, что каждый год амортизируется равная часть стоимости дан-
ного вида основных средств. Ежегодную сумму амортизационных отчисле-
ний рассчитывают следующим образом:
А = С
перв.*
Н
а
/100 ( 1 )
где А – ежегодная сумма амортизационных отчислений;
Сперв – первоначальная стоимость объекта;
На – норма амортизационных отчислений.
Метод равномерного начисления целесообразно применять для тех
видов основных средств, где время, а не устаревание (моральный износ) яв-
ляется основным фактором, ограничивающим срок службы.
Метод уменьшаемого остатка приводит к уменьшению суммы начис-
ления амортизации на протяжении срока полезной службы.
При методе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных
отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных
средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной на ос-
новании срока полезного использования этого объекта:
А =С
ост
*К*Н
а
/100 ( 2 )
где Сост – остаточная стоимость объекта;
к – коэффициент ускорения;
На – норма амортизации для данного объекта.
Метод единиц производства состоит в начислении суммы амортиза-
ции, исходя из предполагаемого использования или предполагаемой произ-
водительности основного средства.
При методе единиц производства (работ) начисление амортизацион-
ных отчислений производится на основе натурального показателя объема
29
продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стои-
мости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (ра-
бот) за весь срок полезного использования объекта основных средств:
А =С/В ( 3 )
где А – сумма амортизации на единицу продукции;
С – первоначальная стоимость объекта основных средств;
В – предполагаемый объем производства продукции.
Данный метод применяется там, где износ основных средств напря-
мую связан с частотой их использования.
Организация выбирает тот метод, который наиболее точно отражает
расчетную схему потребления будущих экономических выгод, заключенных
в активе. Выбранный метод применяется последовательно из периода в пери-
од, кроме случаев, когда происходит изменения в расчетной схеме потребле-
ния этих будущих экономических выгод.
Выбор метода амортизации и оценка полезной службы активов явля-
ется предметом профессионального суждения. В ООО «Центр Росс» приме-
няется метод равномерного начисления и в связи с незначительностью не
учитываетсяликвидационная стоимость.
Применяемый к основным средствам метод равномерного начисления
амортизации не подлежит пересмотру в конце каждого финансового года.
Однако если при этом обнаружится значительное изменение в ожида-
емой схеме потребления будущих экономических выгод, заключенных в ак-
тиве, то выбранный метод будет скорректирован для отражения этого изме-
нения.
1.3 Современные проблемы оценки основных средств
и методов их управления
В современных условиях актуальное значение приобретает оценка ос-
новных фондов, как инструмента эффективного функционирования предпри-
ятий различных организационно-правовых форм, вне зависимости от видов
30
деятельности. Деятельность любого предприятия должна быть рентабельна, а
целью каждого производства является извлечение прибыли. Достижение та-
кой цели зависит от огромного количества факторов и связано с финансовы-
ми возможностями, использованием высоких технологий, технической осна-
щенностью предприятия, а также с общей организацией производства.
В условиях высокой инфляции возникает необходимость неоднократ-
ных переоценок основных фондов с целью определенной компенсации их
обесценивания и ослабления некоторых негативных тенденций в структуре
затрат. Анализ показывает, что основной причиной несовершенства дей-
ствующей методики переоценки является использование коэффициентов,
рассчитанных на основе изменения цен на продукцию машиностроения,
имеющую лишь отдаленное соответствие номенклатуре активной части ос-
новных средств предприятий, что в значительной мере искажает их переоце-
ненную стоимость.
На практике приходится иметь дело со значительными ценовыми ис-
кажениями, при которых стоимость бывшего в употреблении либо полно-
стью изношенного оборудования после переоценки вплотную приближается,
а порой превышает цену нового аналогичного оборудования (станки, прибо-
ры, вычислительная техника, транспортные средства).
Обобщение опыта переоценки основных фондов в экономически раз-
витых странах позволяет отметить, что преимущественной формой оценки
основных средств являются рыночные методы.
Руководство многих предприятий поняло преимущество планирова-
ния результатов переоценки и все чаще стало обращаться к независимым
экспертам-оценщикам.
С одной стороны, увеличение стоимости основных фондов – это объ-
ективный процесс, позволяющий привести величину амортизационных от-
числений в соответствие с потребностями предприятия по модернизации,
техническому перевооружению, обновлению основных фондов. В то же вре-
мя увеличивается себестоимость продукции предприятия и уменьшается ве-
31
личина налогооблагаемой прибыли (при неизменных ценах на продукцию
предприятия). В этом случае финансовое поступление выигрывает за счет
уменьшения величины налога на прибыль.
С другой стороны, увеличение стоимости основных фондов за счет
переоценки приводит к увеличению массы налога на имущество юридиче-
ского лица. Отклонение стоимости основных фондов по индексам, установ-
ленным нормативными документа и, соответствующее изменение величины
амортизационных отчислений могут привести к тому, что величина прибыли,
получаемой предприятием, становится ниже минимально необходимой либо
вообще отсутствует.
Предприятие вынуждено либо работать в убыток, либо повышать це-
ны, что сразу же снижает конкурентоспособность продукции на рынке. Тогда
предприятие получает право использовать определенные понижающие ко-
эффициенты к централизованно устанавливаемым индексам.
При определении текущей (восстановительной) стоимости организа-
ция может использовать данные на аналогичные объекты, полученные от ор-
ганизаций – изготовителей.
Сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной ста-
тистики, торговых инспекций, сведения об уровне цен, опубликованные в
СМИ и специальной литературе, оценку бюро технической инвентаризации
(БТИ), заключения эксперта.
Переоценка может быть совершенно как специалистом-оценщиком,
так и собственными работниками. Если организация решит самостоятельно
производить переоценку, то нужно создать специальную комиссию.
Все элементы основных фондов после переоценки числятся на балан-
сах предприятий по восстановительной стоимости, которая становится пер-
воначальной на время до следующей переоценки.
Оценка основных фондов по остаточной стоимости имеет важное эко-
номическое значение, поскольку оно позволяет решить вопрос о целесооб-
разности дальнейшей эксплуатации малопроизводительного оборудования и
32
списания отживших машин, оборудования, аппаратов и снятия их с произ-
водства.
Владелец предприятия или потенциальный инвестор получает в слу-
чае необходимости информацию о стоимости необоротных активов, в том
числе основных средств, с баланса предприятия и примечаний к финансовой
отчетности.
Формирование и объективность оценки стоимости основных средств
зависит от способа их оценки. Ошибки при определении стоимости основных
средств создают ложное впечатление у владельцев предприятия относитель-
но величины их основного капитала, приводят к неверному начислению
суммы амортизации, необъективной оценки состояния основных средств с
использованием системы показателей, а также недостоверной оценки эффек-
тивности использования основных средств предприятия. Следствием этого
может быть принятие ошибочных решений относительно стратегии ведения
бизнеса. Интерес собственника или менеджмента предприятия к проблемам
оценки стоимости основных средств обусловлен потребностью иметь досто-
верную информацию.
После некоторого срока эксплуатации основные средства срабатыва-
ются, их оценка по первоначальной стоимости на определенный момент не
отражает реальной стоимости основных средств. Во-первых, на определен-
ный момент величина первоначальной стоимости не учитывает степень их
износа, а во-вторых, возможно, ценовую ситуацию на рынке. Решением про-
блемы является оценка основных средств по остаточной стоимости (простой
или восстановительной).
Одной из важнейших задач современного предприятия является
управление основными средствами. Функцию управления в этой сфере вы-
полняют соответствующие специалисты, технический менеджмент компа-
нии, область ответственности которых – эффективность процессов техоб-
служивания и ремонта.
33
Принятые методы управления основными средствами позволяет ре-
шать важные для предприятия задачи:
- повышение эффективности использования основных средств;
- снижение затрат на поддержание объектов основных средств в
рабочем состоянии;
- сокращение простоев оборудования;
- упорядочение учета основных средств на предприятии.
Для успешного функционирования предприятия требуется эффектив-
ное управление основными средствами.
Основные средства являются одним из важнейших аспектов управле-
ния, так как именно основные фонды являются материальным воплощением
научно – технического прогресса – важнейшим инструментом повышения
эффективности деятельности предприятия в целом, считает Васильева Л. С.
- Общая цель управления основными средствами реализуется в ви-
де частных целей:
- оценка состояния основных средств (количественная и каче-
ственная);
- выявление резервов лучшего использования основных средств;
- оценка эффективности вариантов изменения и развития объектов
основных средств;
- выявление путей ликвидации ошибок.
По результатам проведенных исследований в первой главе, можно
сделать следующие выводы:
- общая цель управления основными средствами – получение
большей величины прибыли, за счет увеличения объема оказываемых услуг и
снижения затрат на ресурсы (в том числе на основные фонды).
- для эффективного использования и управления основными сред-
ствами предприятия необходима их классификация по определенным при-
знакам;