11
В соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ утверждена
Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы.
Основные средства отнесены к десяти различным группам в
зависимости от срока их полезного использования. В категории, отнесенные
к этим группам, включаются следующие виды имущества: здания; жилища;
сооружения и передаточные устройства; машины и оборудование;
транспортные средства; инвентарь производственный и хозяйственный;
рабочий скот и многолетние насаждения.
Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г. № 1 (ред. от
06.07.2015г) «О Классификации основных средств, включаемых в
амортизационные группы» детально прописан состав каждой группы
основных средств.
В категорию здания, например, включаются объекты, сгруппированные
в зависимости от сроков полезного использования, начиная со зданий в виде
киосков, ларьков и зданий из пленочных материалов сроком полезного
использования до 7 лет и заканчивая зданиями с железобетонными и
металлическими каркасами, со стенами из каменных материалов, крупных
блоков и панелей, срок полезного использования которых составляет свыше
30 лет.
Основные производственные средства принято делить на две части:
активную и пассивную часть. К активной части относятся те средства,
которые принимают непосредственное участие в производственном процессе
(машины, оборудование). К пассивной части относятся те средства, которые
обеспечивают нормальное функционирование производственного процесса.
В среднем по производству активная часть основных средств составляет
60%, а пассивная часть – 40% от всего состава основных средств.
Соотношение отдельных групп основных средств в их общем объеме
характеризует структуру основных фондов. Предприятие заинтересовано в
оптимальном повышении удельного веса машин, оборудования, то есть в
активной части основных фондов. Чем выше доля оборудования в стоимости
12
основных производственных фондов, тем при прочих равных условиях
больше выпуск продукции.
Несмотря на большое количество научных работ, посвященных
изучению основных фондов, вопросы управления основными фондами
освещены в экономической литературе недостаточно. До сих пор не
сформировалась устойчивая терминология так же и в отношении понятий
«управление основными средствами» и «система управления основными
средствами». Для определения содержания понятия «управление основными
средствами предприятия» как категории, ключевыми составляющими для
осуществления которой являются учет и анализ использования основных
средств, остановимся на теоретических подходах к этому термину в
исследованиях ученых-экономистов.
Управление основными средствами входит в систему управленческого
учета в целом. В исследованиях ученых управленческий учет представлен
как метод обоснования управленческих решений, направленных на поиск
резервов и выбор путей повышения эффективности производства продукции,
эффективности использования ресурсов, выработки стратегии развития
организации в перспективе с помощью достижения ключевых
показателей деятельности».
Клейман А.В. дает следующее определение управления основным
капиталом как категорией, основной составляющей которой являются
основные средства: «Как и любой процесс управления, управление основным
капиталом следует рассматривать как совокупность взаимосвязанных
функций управления: анализа, планирования, контроля, организации, учета,
контроля, регулирования. Эффективность управления основным капиталом
предприятия определяется, на наш взгляд, как полнотой выполнения каждой
из указанных функций, так и пониманием двойственного характера данной
деятельности, а именно: организации процесса формирования основного
капитала и выбора направлений его использования».
13
Если же обобщить приведенные определения, которые дают только
частичное представление о специфической сущности процесса управления
основными средствами, то можно сформулировать следующее определение:
управление основными средствами – это деятельность, связанная с
объединением усилий соответствующих категорий работников
управленческого звена, направленных на решение задач по обеспечению
предприятия рациональным составом и структурой основных фондов, их
эффективному использованию в соответствии со стратегией предприятия,
условиями окружающей среды, объективными законами производства и с
установленными заданиями, нормами и нормативами.
Проанализировав определения системы управления основными
средствами разных авторов, можно дать следующее определение: система
управления основными фондами - это совокупность упорядоченных и
взаимосвязанных элементов и подсистем управления, объединенных в
единое целое, взаимодействующих между собой и внешней средой и
участвующих в процессе воздействия на объекты управления для достижения
целей управления основными фондами.
Итак, мы детально рассмотрели имеющиеся в настоящее время
научные представления о содержании понятий, которые исследуются в
данной квалификационной работе. По итогам произведенного исследования
можно сделать вывод, что в экономической литературе до настоящего
времени нет единства в определении понятий, связанных с основными
средствами и с управлением основными средствами, терминология не
учитывает реальных условий и нуждается в уточнении. Основную роль в
этом может сыграть законодательное регулирование вопросов использования
основных средств.
Основные фонды играют большую экономическую роль в условиях частной собственности. В этом виде основные средства принадлежат частным организациям, следовательно, и продукты которые произведены посредствам этих основных фондов также становятся собственностью этих организаций. Затем уже по своему усмотрению владелец основных фондов распоряжается изготовленным товаром, меняет его, продает, распределяет прибыль и так далее. Поэтому средства производства являются основным капиталом частного собственника, благодаря им он создает продукцию, которую в последствии можно реализовать.Так же в процессе производства основные фонды изнашиваются, то есть теряют свою стоимость и передают её на изготовляемый товар. Но переносят они не всю свою стоимость, а только её часть. В этом заключается основная отличительная особенность основных фондов – это перенос части стоимость на цену товара и многократное их использование в качестве средств и орудий труда в производственном процессе. Получается, что часть стоимости основных фондов сохраняется, а часть уходит и составляет долю в цене товара, которую в свою очередь компенсирует покупатель этого товара – возвращая при покупке ту цену которая была затрачена производителем на производство товара. В том числе и в той части, в которой основные фонды утратили свою стоимость. В этом и заключается экономическая роль основных фондов, которая проявляется в связи производителя и потребителя через них. Представления большинства исследователей сходятся на точке зрения о том, что экономическая природа и сущность основных средств заключается в их выражении в виде материально-вещественных ценностей.В экономической литературе даются определения основных средств, используя экономический, налоговый и бухгалтерский подходы. Это связано с тем, что основные средства являются одним из ключевых факторов функционирования экономики предприятия, а так же объектом налогового и бухгалтерского учета. Таким образом, основные средства группируются по следующим признакам: функциональное назначение; отраслевая принадлежность; вещественно-натуральный состав; отношение к субъекту использования (принадлежность); вид использования. Как видим, вся совокупность основных средств подразделяется на материальные и нематериальные основные средства. Такая группировка осуществляется в целях бухгалтерского учета Материальные и нематериальные основные средства отражаются в балансе предприятия в разделе "Внеоборотные активы". Группировка на материальные и нематериальные основные средства объясняется отличиями в методах их учета, а так же в различном влиянии на финансовый результат. Управление основными средствами входит в систему управленческого учета в целом. В исследованиях ученых управленческий учет представлен как метод обоснования управленческих решений, направленных на поиск резервов и выбор путей повышения эффективности производства продукции, эффективности использования ресурсов, выработки стратегии развития организации в перспективе с помощью достижения ключевых показателей деятельности».
14
1.2 Характеристика показателей эффективности использования
основных средств предприятия
В условиях функционирования хозяйствующих субъектов в условиях рыночной экономики и возрастающей конкуренции повышается роль учета и контроля за рациональным использованием всех ресурсов, в том числе и основных средств. Учет и анализ основных средств организации становятся основными составляющими эффективного управления основными средствами. Для того, чтобы детально исследовать один из важнейших элементов общей системы управления бизнес – процессами предприятия – управление основными средствами, необходимо раскрыть значение понятий «основные средства», «основные фонды», «система управления основными средствами».
Основные фонды играют большую экономическую роль в условиях частной собственности. В этом виде основные средства принадлежат частным организациям, следовательно, и продукты которые произведены посредствам этих основных фондов также становятся собственностью этих организаций. Затем уже по своему усмотрению владелец основных фондов распоряжается изготовленным товаром, меняет его, продает, распределяет прибыль и так далее. Поэтому средства производства являются основным капиталом частного собственника, благодаря им он создает продукцию, которую в последствии можно реализовать. Так же в процессе производства основные фонды изнашиваются, то есть теряют свою стоимость и передают её на изготовляемый товар. Но переносят они не всю свою стоимость, а только её часть. В этом заключается основная отличительная особенность основных фондов – это перенос части стоимость на цену товара и многократное их использование в качестве средств и орудий труда в производственном процессе. [14, с.155]
Получается, что часть стоимости основных фондов сохраняется, а часть уходит и составляет долю в цене товара, которую в свою очередь компенсирует покупатель этого товара – возвращая при покупке ту цену которая была затрачена производителем на производство товара. В том числе и в той части, в которой основные фонды утратили свою стоимость. В этом и заключается экономическая роль основных фондов, которая проявляется в связи производителя и потребителя через них. Представления большинства исследователей сходятся на точке зрения о том, что экономическая природа и сущность основных средств заключается в их выражении в виде материально-вещественных ценностей. В экономической литературе даются определения основных средств, используя экономический, налоговый и бухгалтерский подходы. Это связано с тем, что основные средства являются одним из ключевых факторов функционирования экономики предприятия, а так же объектом налогового и бухгалтерского учета. Таким образом, основные средства группируются по следующим признакам: функциональное назначение; отраслевая принадлежность; вещественно-натуральный состав; отношение к субъекту использования (принадлежность); вид использования. Как видим, вся совокупность основных средств подразделяется на материальные и нематериальные основные средства. Такая группировка осуществляется в целях бухгалтерского учета Материальные и нематериальные основные средства отражаются в балансе предприятия в разделе "Внеоборотные активы". Группировка на материальные и нематериальные основные средства объясняется отличиями в методах их учета, а так же в различном влиянии на финансовый результат. Управление основными средствами входит в систему управленческого учета в целом. В исследованиях ученых управленческий учет представлен как метод обоснования управленческих решений, направленных на поиск резервов и выбор путей повышения эффективности производства продукции, эффективности использования ресурсов, выработки стратегии развития организации в перспективе с помощью достижения ключевых показателей деятельности».
Повышение уровня использования основных средств является одной из
важнейших задач экономического развития страны. Эффективное
использование основных средств промышленности оказывает
непосредственное воздействие на все стороны расширенного
воспроизводства.
Оценка основных средств - это определение стоимости основных
фондов предприятия для целей учета и анализа, экономических расчетов и
прогнозов, формирования обобщающих отраслевых и народно-
хозяйственных показателей.
Оценка основных средств осуществляется для:
- для сделок купли-продажи, обмена;
- при разрешении имущественных споров;
- при реструктуризации задолженности предприятия;
- при определении вклада в уставной капитал;
- при выдаче кредита под залог имущества;
- при проведении процедур банкротства;
- при определении величин страховых сумм;
- при возникновении имущественных споров. [18, с. 196]
Основные отличия в методике оценки основных средств, в российской
и зарубежной учетной практике связаны с различными подходами к
определению срока полезного использования объектов. За рубежом сроки
использования основных средств и определение норм амортизации
устанавливаются предприятиями самостоятельно, то в отечественной
практике они представлены в составе единых норм амортизационных
отчислений. Установленный порядок приводит к тому, что сумма
амортизационных отчислений, относимая на затраты текущего отчетного
периода, будет зависеть от источника поступления и покупной (контрактной)
стоимости основных средств. Эти два фактора оказывают непосредственное
15
влияние на величину первоначальной стоимости, установленную при вводе
объекта в эксплуатацию. [40, с.117]
Российский учет является менее гибким, так как он не способствует
проведению переоценок и приведению бухгалтерских показателей к
фактическим рыночным значениям. В ПБУ 6/01 отсутствует требованиям о
проведении переоценки. В результате компания сама решает вопрос о
необходимости проведения переоценки могут не уменьшать балансовой
стоимость основных средств, даже, несмотря на их очевидное обесценение.
Износ основных средств в международной практике рассматриваются
как процесс распределения стоимости объекта в течение всего срока его
полезного использования. Международные стандарты предусматривают два
метода определения износа основных средств. Согласно первому наиболее
интенсивная эксплуатация основных средств осуществляется в начальные
годы их использования, и поэтому именно в этот период должна быть
начислена наибольшая сумма их износа. На практике данный подход
получил свою реализацию в разработке методов определения ускоренной
амортизации основных средств. [37, с.301]
Для характеристики использования основных производственных
средств применяются различные показатели, которые условно можно
разделить на две группы: обобщающие и частные показатели. Обобщающие
показатели, к которым относят прежде всего фондоотдачу и рентабельность,
применяются для характеристики использования основных средств на всех
уровнях хозяйства — для предприятий, отраслей и национального хозяйства
в целом.
Частные показатели — как правило, натуральные, применяются для
характеристики использования основных средств чаще всего на
предприятиях или в их подразделениях. Эти показатели подразделяются на
показатели экстенсивного и интенсивного использования основных средств.
Показатели экстенсивного использования основных средств
характеризуют их использование во времени, а показатели интенсивного
16
использования основных средств характеризуют величину съема продукции
(выполненной работы) на единицу времени с определенного вида
оборудования (или производственных мощностей).
К числу важнейших показателей экстенсивного использования
основных средств относятся коэффициенты использования планового,
режимного и календарного времени работы оборудования, коэффициент
сменности работы оборудования, показатель внутрисменных простоев и пр.
Степень использования основных средств в денежном выражении
определяют следующие показатели:
Фондоотдача;
Фондоемкость;
Фондовооруженность.
Фондоотдача — показатель эффективности использования основных
средств, обратный фондоемкости, рассчитывается как годовой выпуск
продукции деленный на стоимость основных средств, с помощью которых
произведена эта продукция. Иными словами – сколько продукции
выпускается на 1 руб. основных средств и характеризует эффективность
использования основных средств.
Фондоемкость — показатель, обратный фондоотдаче; характеризует
стоимость производственных основных средств, приходящуюся на 1 руб.
продукции.
Фондовооруженность — параметр экономической деятельности
компании, фирмы, рассчитываемый как отношение средней годовой
стоимости основных производственных средств к средней численности
работников за год.
Задачами анализа движения и использования основных средств можно
назвать:
определение обеспеченности предприятия и его структурных
подразделений основными средствами и уровня их использования по
обобщающим и частным показателям;
17
установление причин изменения данных показателей;
расчет влияния использования основных средств на объем
производства продукции и другие показатели;
изучение степени использования производственной мощности
предприятия и оборудования;
выявление резервов для повышения эффективности
использования основных средств.
Для проведения анализа основных средств, как и для проведения
любого экономического анализа необходимы соответствующие данные.
Источниками данных для анализа основных средств являются: план
экономического и социального развития предприятия, план технического
развития, ф. 11 «Отчет о наличии и движении основных средств», ф. БМ
«Баланс производственной мощности», ф. 7 «Отчет о запасах
неустановленного оборудования», ф. 5 «Приложение к бухгалтерскому
балансу», инвентарные карточки учета основных средств и др.
Основные фонды играют большую экономическую роль в условиях частной собственности. В этом виде основные средства принадлежат частным организациям, следовательно, и продукты которые произведены посредствам этих основных фондов также становятся собственностью этих организаций. Затем уже по своему усмотрению владелец основных фондов распоряжается изготовленным товаром, меняет его, продает, распределяет прибыль и так далее. Поэтому средства производства являются основным капиталом частного собственника, благодаря им он создает продукцию, которую в последствии можно реализовать.Так же в процессе производства основные фонды изнашиваются, то есть теряют свою стоимость и передают её на изготовляемый товар. Но переносят они не всю свою стоимость, а только её часть. В этом заключается основная отличительная особенность основных фондов – это перенос части стоимость на цену товара и многократное их использование в качестве средств и орудий труда в производственном процессе. Получается, что часть стоимости основных фондов сохраняется, а часть уходит и составляет долю в цене товара, которую в свою очередь компенсирует покупатель этого товара – возвращая при покупке ту цену которая была затрачена производителем на производство товара. В том числе и в той части, в которой основные фонды утратили свою стоимость. В этом и заключается экономическая роль основных фондов, которая проявляется в связи производителя и потребителя через них. Представления большинства исследователей сходятся на точке зрения о том, что экономическая природа и сущность основных средств заключается в их выражении в виде материально-вещественных ценностей.В экономической литературе даются определения основных средств, используя экономический, налоговый и бухгалтерский подходы. Это связано с тем, что основные средства являются одним из ключевых факторов функционирования экономики предприятия, а так же объектом налогового и бухгалтерского учета. Таким образом, основные средства группируются по следующим признакам: функциональное назначение; отраслевая принадлежность; вещественно-натуральный состав; отношение к субъекту использования (принадлежность); вид использования. Как видим, вся совокупность основных средств подразделяется на материальные и нематериальные основные средства. Такая группировка осуществляется в целях бухгалтерского учета Материальные и нематериальные основные средства отражаются в балансе предприятия в разделе "Внеоборотные активы". Группировка на материальные и нематериальные основные средства объясняется отличиями в методах их учета, а так же в различном влиянии на финансовый результат. Управление основными средствами входит в систему управленческого учета в целом. В исследованиях ученых управленческий учет представлен как метод обоснования управленческих решений, направленных на поиск резервов и выбор путей повышения эффективности производства продукции, эффективности использования ресурсов, выработки стратегии развития организации в перспективе с помощью достижения ключевых показателей деятельности».
На основе этих данных производится анализ основных средств по
следующим основным направлениям:
анализ наличия, структуры и движения основных средств на
предприятии;
анализ основных показателей использования основных средств;
анализ использования оборудования и производственной
мощности предприятия;
анализ обеспеченности предприятия основными средствами.
Для того чтобы проанализировать деятельность предприятия за какой-
то период работы, производят вышеперечисленный анализ за несколько лет
деятельности предприятия. За отчетный год принимают один из годов
(базовый) работы предприятия, а остальные годы его деятельности называют
анализируемыми. Производимый при этом анализ позволяет четко
определить те факторы, которые повлияли на результаты работы и выявить
резервы повышения основных производительных показателей.
18
Анализ основных средств начинается с анализа наличия, структуры и
движения основных средств на предприятии. Как было отмечено выше, все
основные средства делятся на производственные и непроизводственные
основные средства. Кроме того, производственная часть состоит из активной
и пассивной части.
Такая детализация необходима для выявления резервов повышения
эффективности их использования на основе оптимизации структуры. Данные
о наличии основных средств, об их движении заносятся в таблицу. В таблице
могут быть отражены данные об изменении структуры основных средств за
определенный период (когда рассматриваются несколько анализируемых
годов и один базисный). В этом случае рассчитываются абсолютное
изменение стоимости основных средств в анализируемом годе по сравнению
с базисным годом, а также темпы роста стоимости основных средств на
предприятии.
Для определения состояния основных средств рассчитываются
следующие показатели [29, с.62]:
коэффициент обновления (Кобн.)- характеризующий долю новых
средств в общей их стоимости на конец года:
срок обновления основных средств (Тобн):
коэффициент выбытия (Kв):
коэффициент прироста (Кпр):
коэффициент износа (Кизн):
коэффициент годности (Kг):
Коэффициент обновления (К
о6н
), характеризующий долю новых
основных средств в их общей стоимости на конец года (формула 1.1):
периода_конец_на_средств_основных_Стоимость
средств_основных_хпоступивши_Стоимость
К
обн
(1.1)
Срок обновления основных средств (Т
обн
) (формула 1.2):
19
средств_основных_хпоступивши_Стоимость
периода_начало_на_средств_основных_Стоимость
Т
обн
(1.2)
Коэффициент выбытия (К
в
) (формула 2.3):
периода_начало_на_средств_основных_Стоимость
средств_основных_выбывших_Стоимость
К
в
(1.3)
Коэффициент прироста (К
пр
) (формула 2.4):
периода_начало_на_средств_основных_Стоимость
средств_основных_прироста_Сумма
К
пр
(1.4)
Коэффициент износа (К
изн
) (формула 2.5):
дату_.соотв_на_фондов_основных_стоимость_ьнаяПервоначал
фондов_основных_износа_Сумма
К
изн
(1.5)
Коэффициент годности (К
г
) (формула 2.6):
изнГ
К1К
(1.6)
Основные фонды играют большую экономическую роль в условиях частной собственности. В этом виде основные средства принадлежат частным организациям, следовательно, и продукты которые произведены посредствам этих основных фондов также становятся собственностью этих организаций. Затем уже по своему усмотрению владелец основных фондов распоряжается изготовленным товаром, меняет его, продает, распределяет прибыль и так далее. Поэтому средства производства являются основным капиталом частного собственника, благодаря им он создает продукцию, которую в последствии можно реализовать.Так же в процессе производства основные фонды изнашиваются, то есть теряют свою стоимость и передают её на изготовляемый товар. Но переносят они не всю свою стоимость, а только её часть. В этом заключается основная отличительная особенность основных фондов – это перенос части стоимость на цену товара и многократное их использование в качестве средств и орудий труда в производственном процессе. Получается, что часть стоимости основных фондов сохраняется, а часть уходит и составляет долю в цене товара, которую в свою очередь компенсирует покупатель этого товара – возвращая при покупке ту цену которая была затрачена производителем на производство товара. В том числе и в той части, в которой основные фонды утратили свою стоимость. В этом и заключается экономическая роль основных фондов, которая проявляется в связи производителя и потребителя через них. Представления большинства исследователей сходятся на точке зрения о том, что экономическая природа и сущность основных средств заключается в их выражении в виде материально-вещественных ценностей.В экономической литературе даются определения основных средств, используя экономический, налоговый и бухгалтерский подходы. Это связано с тем, что основные средства являются одним из ключевых факторов функционирования экономики предприятия, а так же объектом налогового и бухгалтерского учета. Таким образом, основные средства группируются по следующим признакам: функциональное назначение; отраслевая принадлежность; вещественно-натуральный состав; отношение к субъекту использования (принадлежность); вид использования. Как видим, вся совокупность основных средств подразделяется на материальные и нематериальные основные средства. Такая группировка осуществляется в целях бухгалтерского учета Материальные и нематериальные основные средства отражаются в балансе предприятия в разделе "Внеоборотные активы". Группировка на материальные и нематериальные основные средства объясняется отличиями в методах их учета, а так же в различном влиянии на финансовый результат. Управление основными средствами входит в систему управленческого учета в целом. В исследованиях ученых управленческий учет представлен как метод обоснования управленческих решений, направленных на поиск резервов и выбор путей повышения эффективности производства продукции, эффективности использования ресурсов, выработки стратегии развития организации в перспективе с помощью достижения ключевых показателей деятельности».
С целью более глубокого анализа эффективности использования
основных средств показатель фондоотдачи определяется по всем основным
средствам, средствам производственного назначения, активной их части.
На изменение уровня фондоотдачи оказывает влияние ряд факторов.
Значение этих факторов рассчитывается при сравнении показателя в
анализируемом и базисном году. Факторами первого уровня, влияющими на
фондоотдачу основных производственных средств, являются:
изменение доли активной части в общей их сумме;
изменение фондоотдачи активной части.
Фондоотдача активной части основных средств непосредственно
зависит от его структуры, времени работы и среднечасовой выработки.
20
Для расчета влияния факторов на прирост фондоотдачи оборудования
используется метод цепных подстановок. При этом анализе в формулу
постепенно проставляются вместо значений базисного года значения
анализируемого года, и рассчитывается влияние каждого из факторов:
структуры оборудования, целодневных простоев, коэффициента сменности,
внутрисменных простоев, среднечасовой выработки.
После анализа обобщающих показателей более подробно изучается
степень использования производственных мощностей предприятия,
отдельных видов машин и оборудования. Степень использования
производственных мощностей характеризуется показателями:
экстенсивной загрузки, рассчитываемой как отношение
фактического фонда рабочего времени оборудования к плановому фонду;
интенсивной загрузки, рассчитываемой как отношение
фактической и плановой среднечасовой выработки.
Следующим этапом анализа является определение
фондовооруженности (анализ обеспеченности предприятия основными
средствами).
Данный показатель определяется как отношение среднегодовой
стоимости всех основных средств к среднесписочному количеству
работающих на предприятии.
Затем анализируется степень использования площадей предприятия.
При изучении использования площадей предприятия рассчитывается
удельный вес производственных и непроизводственных площадей в общей
площади, а также удельный площадей, занятых под основное и
вспомогательные производства в общей площади производственных
площадей. В процессе анализа выявляются и изучаются факторы, которые
тем или иным образом влияют на результаты деятельности предприятия и в
частности на эффективность использования основных средств. Тем самым
выявляются пути и резервы увеличения эффективности использования
основных средств.