5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ………………………….......................................................………….6
1. Сущность и значение бухгалтерского учета и налогообложения на
предприятии малого бизнеса………………………………………………………10
1.1 Роль и значение бухгалтерского учета на предприятиях
малого бизнеса…………………………………...........……………........…10
1.2 Сущность бухгалтерского учета и налогообложения на
предприятиях малого бизнеса…………………………....................….....18
1.3 Составление бухгалтерской отчетности на предприятиях малого
бизнеса……………………………………………………………..……....25
2. Структура, содержание и анализ бухгалтерского учета и налогообложения на
предприятиях малого
бизнеса…………………………………………………..……………………….…31
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия…....31
2.2 Налогообложение на предприятии малого бизнеса на примере
ООО «КСК»……………………………………………………………….38
2.3 Ведение бухгалтерского учета в организации ООО «КСК»…….....43
3. Разработка рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета и
налогообложение на предприятиях малого бизнеса на примере ООО
«КСК»…………………………………………………………..……………….…51
3.1 Мероприятия, направленные на совершенствование бухгалтерского
учета………………………………………………………..................……51
3.2 Мероприятия, направленные на оптимизацию налогообложения...52
3.3 Экономическая эффективность предложенных мероприятий……..55
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………..………………….70
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ………...……………..….…72
ПРИЛОЖЕНИЕ 1. Бухгалтерский (финансовый)отчет………................……...81
ПРИЛОЖЕНИЕ 2. Бухгалтерский баланс ООО «КСК» за 2018г………..……83
ПРИЛОЖЕНИЕ 3. Отчет о финансовых результатах….....……………………87
6
ПРИЛОЖЕНИЕ 4. Отчет об изменениях капитала………..…………….….….88
ПРИЛОЖЕНИЕ 5. Отчет о движении денежных средств……………..…..…..91
ПРИЛОЖЕНИЕ 6. Отчет о целевом использовании средств………………….93
7
ВВЕДЕНИЕ
Малое предпринимательство является важнейшей сферой современной
рыночной экономики. Ее развитие означает создание новых рабочих мест,
оживление на товарных рынках, появление своих источников дохода у
значительной части активного населения, снижение социальных нагрузок на
расходы бюджетов. Государственная поддержка малого и среднего бизнеса в
РФ осуществляется по ряду направлений. Одним из наиболее эффективных
способов стимулирования, является снижение налоговой нагрузки. Для
осуществления данного направления государственной поддержки малого и
среднего предпринимательства на территории РФ применяются специальные
налоговые режимы. Ежегодно в России выделяются крупные суммы на
развитие как новых, так и существующих малых предприятий. Так, для
развития малого бизнеса в России на 2019год Минэкономики предлагает
сформировать новые, еще более лояльные программы по льготному
финансированию. Эти программы будут касаться лизинга, кредитов, налогов и
т.д. Государственные программы помогают уменьшить финансовую нагрузку
на малый бизнес и поощрение малой предпринимательской деятельности.
Торговля занимает важное место в российской экономике и является
одной из наиболее динамично развивающихся отраслей, а розничная торговля
занимает особое место в организации торгового обслуживания населения.
Розничная торговля представляет собой продажу товаров единичными
предметами или их небольшим количеством потребителю. Этот процесс
выступает завершающим звеном движения товаров в сфере обращения между
продавцом и покупателем. Функции розничной торговли и условия работы в
ней определяются непосредственным контактом с конечным потребителем:
продавец розничных товаров должен предоставлять потребителям такую
продукцию, которая лучше всего удовлетворяет их нужды и соответствует их
вкусам. Закупка товаров и формирование ассортимента представляет собой
весьма нелегкую задачу для продавца розничной торговли: он должен следить
8
за запросами своих покупателей и угадывать их вкусы в момент размещения
своих заказов. Розничная торговля является конечным звеном, замыкающим
цепь хозяйственных связей в процессе товародвижения от изготовителя к
потребителям.
Экономическое значение розничной торговой сети состоит из быстрой
реализации товара, а так же сохранения его количества и качества на всем пути
от производства до потребителя.
Актуальность данной работы заключается в том, что она интересна для
рассмотрения, так как розничная торговля является конечным этапом
предоставления товара от производителя к потребителю. И от эффективности
работы торговых предприятий во многом зависит удовлетворение
материальных потребностей каждого человека. Так же введение единого налога
на вмененный доход (ЕНВД) для определенных видов деятельности можно
рассматривать как один из важных этапов в качественном совершенствовании и
развитии налоговой системы РФ.
Целью исследования является рассмотрение особенностей организации
ведения бухгалтерского учета в розничной торговле при применении Единого
налога на вменённый доход, налогообложение на предприятии ООО «КСК».
Также оценка экономической деятельности предприятия торговли на примере
данного предприятия.
Основные задачи по достижению цели - это:
1. Понять сущность и значение бухгалтерского учета и налогообложения
на предприятиях малого бизнеса в целом.
2. Структура, содержание и анализ бухгалтерского учета и
налогообложения на предприятии малого бизнеса на примере ООО «КСК».
3. Разработка рекомендации по совершенствованию бухгалтерского
учета и налогообложения на предприятии малого бизнеса примере ООО
«КСК».
Объектом исследования является торговое предприятие малого бизнеса
Общество с ограниченной ответственностью «КСК». Основной деятельностью
9
ООО «КСК» является торговля розничными, преимущественно, пищевыми
продуктами, включая напитки и табачные изделия в неспециализированных
магазинах. Основными целями деятельности предприятия на данном этапе его
развития являются:
- получение прибыли;
- повышение финансовых результатов и устойчивости работы;
- интенсификация использования трудовых ресурсов.
ООО «КСК» является юридическим лицом, имеет самостоятельный
баланс, имеет круглую печать со своим наименованием, штампы, бланки,
товарные знаки, знаки обслуживания и другую символику.
Основные задачи, стоящие перед ООО «КСК»:
- четкое административное и финансовое управление предприятием;
- организация разных форм торговли в сфере продовольственных и
сопутствующих товаров.
В своей деятельности ООО «КСК» руководствуется правовыми и
нормативными актами и относится к категории «Розничные магазины пищевых
товаров».
Информационной базой для исследования являются: Налоговый кодекс
Российской Федерации, Федеральный закон «О бухгалтерском учете»,
положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности,
другие нормативно - правовые источники РФ, материалы с преддипломной
практики, а также периодические и электронные источники.
Новизна данного исследования состоит в рассмотрении проблем и путей
совершенствования деятельности предприятия торговли, разработке
рекомендаций, несущих в себе цель роста эффективности деятельности
предприятия. Практическая значимость исследования состоит в том, что
разработанные рекомендации ориентированы на рост эффективности
деятельности торгового предприятия, и которые могут быть использованы в
практической деятельности.
10
Теоретической и методологической основой исследования являются
законодательные акты РФ, а также результаты исследований отечественных и
зарубежных ученых и ведущих специалистов в области экономики.
11
Глава 1. Сущность и значение бухгалтерского учета и
налогообложения на предприятии малого бизнеса
1.1. Роль и значение бухгалтерского учета на предприятиях малого
бизнеса
Бухгалтерский учет, по законодательству РФ - это упорядоченная
система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении
об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного,
непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
Понятие субъекта малого предпринимательства прописано в
Федеральном законе «О развитии малого и среднего предпринимательства в
Российской Федерации». Так же в этом законе обозначен критерий, по
которому организацию можно отнести к субъектам малого бизнеса [26].
Для отнесения организации к числу малых предприятий, средняя
численность работников за предшествующий календарный год не должна
превышать:
- для малых предприятий - 100 человек включительно;
- для микропредприятий - до 15 человек [27].
При работе организации могут использовать кассовый метод при
соблюдении нескольких условий:[40]
- организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из
конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
- сумма выручки может быть определена;
- выручка признается по мере оплаты.[41]
Основой законодательства по бухгалтерскому учету РФ является
Федеральный закон «О бухгалтерском учете», [37]. Он устанавливает единые
правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского
учета в РФ, других федеральных законов, указов Президента РФ и
постановлений Правительства РФ.
12
Основные требования к ведению бухгалтерского учета в РФ
определяются по правилам Федерального закона «О бухгалтерском учете»,
которые конкретизируются в других, главным образом подзаконных, правовых
актах. Эти требования заключаются в следующем:
- бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных
операций организаций ведется в валюте РФ - в рублях;[33]
- бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее
регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в
порядке, установленном законодательством РФ;[28]
- организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и
хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах
бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов;[32]
- все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат
своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких - либо
пропусков или изъятий; [31]
Общее методологическое руководство бухгалтерского учета в РФ
осуществляется Правительством РФ. Органы, которым федеральными законами
предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, разрабатывают и
утверждают в пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми
организациями на территории РФ:
- планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению;
- положения по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы,
правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций,
составления и представления бухгалтерской отчетности;
- нормативные акты и методические указания по вопросам
бухгалтерского учета, которые не противоречат актам и методическим
указаниям Минфина РФ.
Учетной политикой принятой на предприятии, коммерческие расходы
признаются в себестоимости проданных товаров полностью в отчетном году в
качестве расходов по обычным видам деятельности. [29]
13
Бухгалтерский баланс является основной формой бухгалтерской
отчетности. Законодательством установлено, что все юридические лица, без
учета их организационной формы и применяемого режима налогообложения,
должны составлять и представлять в налоговые и статистические органы
отчетность. [34] По общим правилам, бухгалтерский баланс - форма 1, должна
подаваться в составе отчетности за прошедший год не позже 31 марта
последующего года. Этот срок нужно соблюдать при представлении баланса и
других бланков в ИФНС и статистику.
Бухгалтерский баланс имеет определенное строение. Он состоит из двух
таблиц. Первая таблица - это активы компании, а вторая - пассивы.
К активу баланса относится все имущество предприятия, которая можно
перевести в денежном эквиваленте, а также суммы, которые предприятию
должны другие юридические лица. В активе баланса отображается вся
собственность и имущество, которое принадлежит данному предприятию.
В пассиве отображаются источники поступления средств, которые
указаны в активе баланса. Пассив делится на три основных раздела:
- «Капитал и резервы», где отображаются средства, принадлежащие
организации;
- «Целевое финансирование», где проставляется сумма долгосрочных
обязательств;
- «Долгосрочные обязательства», где показана заработная плата
сотрудников и кредиторская задолженность перед поставщиками.
Основной задачей баланса является достижение равенства между
активом и пассивом.
На титульном листе (Приложение 1) указывается, на какую дату
формируется отчет. Фактическую дату предоставление отчета заполняют в
таблице, в строке «Дата». Там необходимо указать число, меся, и год
предоставления отчетности. Затем, записывается полное наименование
организации, а напротив - его код ОКПО. Далее, на следующей строке в
таблице указывают ИНН организации. Необходимо поставить основной вид
14
деятельности - сначала словами, а затем по коду ОКВЭД 2. Затем указывается
организационная форма и форма собственности. Так же в таблице
проставляются соответствующие им коды, например, для ООО установлен код
65. Далее, на следующей строке, необходимо указать, в каких единицах
представлены данные в балансе, в тысячах или в миллионах рублей. Далее
начинается заполнение самого баланса (Приложение 2):
Внеоборотные активы баланса заполняются следующим образом:
Строка 1110 «Нематериальные активы» - в ней проставляются данные
по счету 04 - счет 05.
По строке 1120 «Результаты исследований» указывают остаток счета 04
по субсчетам, на которых отражается НИОКР.
По строке 1130 «Нематериальные поисковые запросы» отражается
остаток счета 08, субсчет нематериальных затрат на поисковые работы.
По строке 1140 «Материальные поисковые запросы» отображается
остаток по счету 08, субсчет затрат материальных ценностей на поисковые
работы.
По строке 1150 «Основные средства» указываются остатки счета 01-
счета 02.
По строке 1160 «Доходные вложения в МЦ» отображают остаток по
счету 03 - счет 02.
По строке 1170 «Финансовые вложения» - отображают остатки по счету
58 - счет 59, счет 73 в части процентных займов свыше 12 месяцев.
По строке 1180 «Отложенные налоговые активы» указывают остаток по
счету 09, возможно его уменьшить на остаток по счету 77.
Строка 1190 «Прочие внеоборотные активы» - прочие показатели,
которые не входят ни в одну строку, но их необходимо показать.
В строке 1100 «Итоги по разделу» - складывают показатели строк с 1110
по 1190 и записывают результат.
Оборотные активы заполняются следующим образом: