45
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
-. на сумму торговой надбавки на поступившие товары:
Д-т 41 «Товары», субсчет 2 «Товары в розничной торговле»
К-т сч. 42 «Торговая наценка»;
Все движения товаров в организации отражаются в товарном отчете,
который еженедельно составляется материально-ответственным лицом в 2-х
экземплярах и является основанием для отражения в учете операций по
поступлению и выбытию товаров. В товарном отчете указывают остаток
товаров на начало отчетного периода, который должен соответствовать остатку
товаров на конец периода из предыдущего отчета.
К товарному отчету прикладывают все приходные и расходные
документы, а их общее количество указывают в приложении. Отчет проверяют
и подписывают бухгалтер и материально - ответственное лицо. На основании
товарных отчетов с материально ответственных лиц списывается стоимость
оплаченных и отпущенных покупателям товаров по продажной стоимости (так
как согласно учетной политике учет товаров в организации ведется по
продажным ценам).
В конце каждого квартала составляется свод по товарным отчетам.
Организация документооборота предполагает разработку правил
формирования и пути движения для каждого документа. Каждый документ в
организации должен пройти следующий путь:
1.создание;
2.передача документа в бухгалтерию;
3.проверка и обработка документа;
4.архивирование.
Каждая операция подтверждена соответствующим документом.
Ежедневно по каждой торговой точке в конце дня формируются:
- товарный отчет, отражающий остатки товара на начало дня, приход
товара, данные о продаже, возвратах, списаниях и передачах товара;
46
- кассовый отчет, отражающий остаток денежных средств в кассе на
начало и конец дня, операции поступления и выдачи денежных средств,
подтвержденные кассовой лентой. Данные кассового и товарного отчетов об
операциях за день должны обязательно сходиться.
К товарному отчету прилагается:
- реестр действующих цен, актуальных на данную дату (прайс-лист);
- ведомость продаж;
- ведомость наценок, если они формируются непосредственно в
торговой точке;
- ведомость переоценок в течение дня.
В ООО «КСК» основным документом, подтверждающим факт купли-
продажи товара, является чек, полученный с применением контрольно-
кассовой техники, а также товарный чек, который выписывается по требованию
покупателя.
При отражении учета по отгрузке товаров реализация отражается по
дебету счета 62 «расчеты с покупателями и заказчиками», счета 50 «Касса» и
кредиту счета 90.1. Одновременно фактическая стоимость проданного товара
списывается с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 90.2 Прибыль (убыток)
представляет собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный
период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций и
оценки статей баланса.
Для ведения предпринимательской деятельности в сфере торговли по
законодательству РФ необходимо иметь онлайн- кассы, которые выдают чеки и
сохраняют информацию о сохраненных действиях. Сейчас на предприятии
ООО «КСК» устанавливаются такие онлайн - кассы. По закону все те, кто
занимается розничной торговлей и что-то продает, должны иметь интернет -
кассу. Они позволяют передавать информацию о разных операциях в ФНС без
необходимости составления какой-либо отчетности. Организация может вести
47
расчеты как путем безналичных перечислений, так и при помощи наличных
платежей (но только при работе с населением).[25]
Такие кассы имеют связь со всемирной паутиной и могут передавать
сведения и информацию о проведенных сделках в контролирующие органы с
помощью интернета. Доступ к интернету открывает и другие возможности.
Например, можно в автоматическом режиме сообщать покупателю на его
электронную почту или с помощью СМС - сообщения о том, что он купил у вас
товар (по сути, выдать электронную версию чека).Основу этих аппаратов
составляет три основных детали:
- устройство для печати чеков;
- фискальный накопитель, который обеспечивает подписание чеков, шифровку
для фискального оператора и расшифровку данных от него;
- сетевая карта, которая обеспечивает возможность подключение кассы к
интернету.
В конце каждого рабочего дня бухгалтер организации проводит подсчет
денежных средств, находящихся в кассе. Если денег оказывается больше
установленного лимита, то их сдают в обслуживающий банк для зачисления на
расчетный счет. В момент передачи денежных средств заполняется форма
объявления на взнос наличными. Объявление на взнос наличными -
специальная форма документа, которая используется юридическими лицами
при внесении наличных в банк для пополнения расчетного счета.
Предприятие находится на уплате Единого налога на вмененный доход,
в связи с чем, не является плательщиком НДС, поэтому не ведет книгу покупок
и книгу продаж, не выписывает при продаже счета-фактуры и т.д. В
бухгалтерии применяется журнально-ордерная форма учета.
Для ведения бухгалтерского учета на ООО «КСК» используется
мемориально - ордерная форма учета с применением компьютерной программы
«1С бухгалтерия 7.7».
48
Схема 1. Схема бухгалтерского учета по журнально-ордерной
форме
Журналы-ордера используют в течение месяца, а месячные итоги
журнала - ордера показывают сумму кредитового оборота по данному
синтетическому счету с подразделением ее по дебетуемым счетам. По
окончании месяца итоги журналов - ордеров переносятся в Главную книгу.
Учет заработной платы и налогов с фонда оплаты труда ведется в
условиях специализированной программы «1С зарплата и кадры 7.7»,«Камин».
Бухгалтерские записи производятся на основании первичных учетных
документов, фиксирующих факт совершения хозяйственной операции [30].
Все правила, действующие в организации и касающиеся порядка,
формы, сроков, места выплаты заработной платы, закрепляются в локальном
нормативном акте. Правила выплаты заработной платы прописаны и в
трудовом договоре с работником. Заработная плата выплачивается работникам
денежной форме в рублях .[23] Выплата зарплаты через кассу производится из
выручки предприятия. Конкретная дата выдачи зарплаты на данном
предприятии - не позднее 10 календарных дней со дня окончания периода, за
который она начислена. Аванс выплачивается не позднее 25 числа, а
окончательный расчет - в день увольнения. Если дата выдачи зарплаты
попадает на выходной день, то она выплачивается в день, предшествующий
выходному.
49
Поступление денежных средств и денежных документов в кассу
организации отражается по дебету счета 50 «Касса» в корреспонденции с
кредитом разных счетов. Выдача денежных средств и денежных документов из
кассы организации отражается по кредиту счета 50 «Касса» в корреспонденции
с дебетом различных счетов. Выдача заработной платы сотрудникам ООО
«КСК» осуществляется из наличной выручки, поступающей в кассу от продажи
товаров. Выплачивается по платежной ведомости (форма №Т-53).Платежная
ведомость действует в течение срока, определенного руководителем
организации. В ООО «КСК» - это 3 рабочих дня.
Для обобщения информации о расчётах с персоналом, в соответствии с
Планом счетов бухгалтерского учёта, в ООО «КСК» предназначен счёт 70
«Расчёты с персоналом по оплате труда». Выплата зарплаты через кассу
составляется проводкой с использованием счетов: 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда», 50 «Касса» - при выплате зарплаты из кассы. Таким образом,
делается проводка: Дебет 70 - Кредит 50 - при выплате зарплаты из кассы.
Денежные средства организации ООО «КСК» существуют также в виде
безналичных денежных средств на расчетном счете в банке. Для этого в
организации открыт в банке расчетный счет [47]. Согласно закону, компании
могут вести расчеты как путем безналичных перечислений, так и при помощи
наличных платежей (но только при работе с населением) .
Первичным документом для осуществления безналичных расчетов ООО
«КСК» является платежное поручение, под которым понимается поручение
банку перечислить денежные средства с расчетного счета организации-
плательщика на расчетный счет организации-получателя.
В конце каждого рабочего дня бухгалтер организации проводит подсчет
денежных средств, находящихся в кассе. Если денег оказывается больше
установленного лимита, то их сдают в обслуживающий банк для зачисления на
расчетный счет. В момент передачи денежных средств заполняется форма
объявления на взнос наличными.
50
Учет операций по расчетному счету ведется на счете 51 «Расчетные
счета», по дебету которого отражается поступление денежных средств, а по
кредиту - их выбытие. Основанием для отражения операций по счету 51 -
банковская выписка с расчетного счета, которые банк выдает организации
ежедневно.
Все действия операции, совершаемые с поставщиками и подрядчиками
за поставляемые товары, оказанные услуги или выполненные работы в
соответствии с расчетными документами, отражаются на активно - пассивном
счёте 60, который называется «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».
Все операции, совершающиеся в организации ООО «КСК»,
сопровождаются и подтверждаются первичными документами от поставщиков,
а именно:
- счет-фактура первичный документ, которых подтверждает
совершившуюся хозяйственную операцию, а именно продажу товаров, услуг
сторонней организации.[45]
- товарно-транспортная накладная - первичный документ, который
предназначен для контроля движения ТМЦ и расчетов за их транспортировку
автомобилем .
Проанализировав работу данного предприятия были выявлены
некоторые недостатки.
При рассмотрении приложений к утвержденной учетной политике
организации ООО «КСК» было обнаружено, что график документооборота
разработан, но не в полной мере.
- Нет приказа по документообороту. Это само по себе не влечет каких-
либо нежелательных последствий в виде штрафов и разного рода взысканий со
стороны законодательства, однако бесконтрольность в сфере документооборота
может привести к большому числу нарушений, которые в свою очередь могут
повлечь негативные последствия. Такими нарушениями могут быть:
- утеря документов;
- отсутствие нужных документов;
51
- несвоевременная регистрация документации;
- различные злоупотребления с документами.
- Необходимо установить круг лиц, которые обращаются с первичными
документами, и довести до них в официальном порядке сведения о правилах
оформления первичных документов и сроки представления данных документов
в бухгалтерию.
- Руководителю организации рекомендуется оформить соответствующий
приказ по организации, в котором устанавливается ответственность за
несвоевременное представление документов в бухгалтерию.
Для улучшения бухгалтерского учета ООО «КСК» необходимо
своевременно выявлять ошибки в учете расчетов предприятия. Для выявления
ошибок целесообразно проводить сверку расчетов с дебиторами и кредиторами,
а также проводить инвентаризацию расчетов. Что на предприятии проводится
довольно редко.
52
Глава 3. Разработка рекомендаций по совершенствованию
бухгалтерского учета и налогообложения на предприятиях
малого бизнеса на примере ООО «КСК»
3.1. Мероприятия, направленные на совершенствования
бухгалтерского учета
Совершенствование бухгалтерского учета на предприятии -
многогранный, систематический и целенаправленный процесс.
В его составе можно выделить несколько важных этапов:
- выстраивание и совершенствование структуры службы бухучета;
- детальная проработка положений учетной политики и поддержание ее
актуальной версии;
- внедрение современных технологий обработки учетной информации;
- контроль за безусловным и своевременным выполнением графика
документооборота;
- анализ и оценка применяемой системы учета, проработка возможности
применения наиболее рациональной и эффективной ее формы в рамках
действующего законодательства;
- построение и улучшение системы внутреннего контроля;
Поскольку бухгалтерский учет - это непрерывный процесс сбора,
регистрации, систематизации и обобщения информации, совершенствование
бухучета в первую очередь направлено:
- на устранение причин недостаточной оперативности и несовершенства
средств обработки учетной информации;
- достижение оптимального баланса между потребностью руководства
фирмы в необходимой информации и возможностями бухгалтерского учета
(необходимость полноты, своевременности и качества учетной информации);
- формирование посредством бухучета информации, позволяющей
пользователям принимать эффективные управленческие решения, и т. д.
53
Бухгалтерский учет и анализ хозяйственной деятельности на малом
предприятии должен обеспечить реализацию следующих задач:
- контроль за наличием и движением имущества, трудовых и
финансовых ресурсов;
- своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно
- финансовой деятельности, выявление и мобилизация
внутрихозяйственных ресурсов;
- формирование полной и достоверной информации о хозяйственных
процессах и результатах деятельности предприятия. Важными звеньями
процесса совершенствования бухучета являются также:
- выстраивание эффективного взаимодействия системы бухучета с
организацией производства, планированием и управлением;
- использование современных достижений математики и кибернетики
для организации и улучшения системы бухучета.
Анализ практики бухгалтерской деятельности в розничной торговле
показал, что бухгалтерский учет на предприятии ООО «КСК», осуществляется
бухгалтером предприятия в строгом соответствии с действующим
законодательством по журнально-ордерной системе с применением
компьютерной обработки.
Основываясь на полученных в ходе анализа результатах, в моей работе
будут предложены мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета
организации для его лучшего функционирования.
Все эти мероприятия должны помочь ООО «КСК» поднять предприятие
на лучший уровень и получать прибыль. Далее, в п.3.3, будет дана оценка
эффективности данных мероприятий.
3.2. Мероприятия, направленные на оптимизацию
налогообложения
Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность
отражения в определенном порядке объектов бухгалтерского учета для целей
54
налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в
нескольких периодах, либо переносятся на несколько лет). При этом
аналитический учет должен быть так организован, чтобы он раскрывал порядок
формирования налоговой базы. При хранении регистров налогового учета
должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений.
Исправление ошибок в регистре налогового учета должны быть
обоснованными и подтверждены подписью лица, внесшего исправление, с
указанием даты и обоснованием внесенного исправления.
Форма, в которой будет осуществляться налоговый учет, во многом
определяется формой бухгалтерского учета. Однако, такие сложные формы, как
журнально-ордерная или мемориально-ордерная, в налоговом учете вряд ли
применимы. Поэтому на практике применяется или ручная форма или
автоматизированная (т.е. компьютерные программы, позволяющие
автоматизировать бухгалтерский и налоговый учет).
В методологическом разделе учетной политике отражаются, прежде
всего, выбранный организацией вариант налогового учета. Для розничной
торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового
зала не более 150 кв. м, киоски, палатки, лотки и другие объекты организации
торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади,
установлена специальная система налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход (ЕНВД).
Вмененный налог выгоден не только тем, что заменяет собой уплату
налогов, обязательных при общем режиме налогообложения: на прибыль, на
имущество, на добавленную стоимость, единый социальный налог но и тем, что
его размер не зависит от доходов и расходов налогоплательщика. Сумму ЕНВД
можно снизить, но не более чем в два раза, за счет уплаты страховых взносов в
Пенсионный фонд и пособий по временной нетрудоспособности.
Как известно, при исчислении ЕНВД налогоплательщики должны
руководствоваться величиной вмененного дохода, который установлен
Налоговым кодексом Российской Федерации и не зависит от финансового