25
К1 – коэффициент – дефлятор;
К2 – корректирующий коэффициент;
ФП1, ФП2, ФП3 – значение физического показателя в первом, втором и
третьем месяцах квартала соответственно.
Физический показатель (ФП) - это величина, связанная с вычислением
ЕНВД. Она позволяет определить базовую доходность в расчете на единицу
физического показателя (например, на квадратный метр площади торгового
места, количество работников в организации и т.д.).
Базовая доходность является условным месячным доходом, который
установлен для каждого вида деятельности. Этот доход соответствует единице
физического показателя, характеризующего определенный вид
деятельности.[12] Базовая доходность установлена в расчете на месяц. Ее
величина для каждого вида деятельности указана в таблице.[18] В то же время
налоговый период по ЕНВД равен кварталу.[21] Поэтому при определении
налоговой базы следует увеличить размер базовой доходности в три раза
(исходя из трех месяцев).
Коэффициенты К1 и К2 позволяют учесть влияние различных внешних
условий (факторов) на размер получаемого дохода. В числе таких факторов –
место ведение деятельности.[13]. Понятно, что условия предпринимательской
деятельности в большом городе и маленьком поселке несопоставимы. В
поселке и количество потребителей меньше, и доходы населения ниже.
К1 является коэффициентом - дефлятором, который устанавливается на
календарный год. На 2018 г. коэффициент К1 установлен в размере 1,868.[44]
При расчете суммы ЕНВД в 2018 г. базовую доходность необходимо умножать
на 1,868.
К2 устанавливается представительными органами муниципальных
районов, городских округов, законодательными (представительными) органами
государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-
Петербурга.[20]
26
1.3. Составление бухгалтерской отчетности на предприятиях малого
бизнеса
Составление бухгалтерской отчетности является завершающим этапом
учетного процесса на малом предприятии.
Бухгалтерская отчетность в настоящее время регламентируется и
регулируется следующими документами:
- Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ (ред. от 27.12.2018) « О
развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации ».
- Федеральный закон « О бухгалтерском учете » от 06.12.2011 N 402-ФЗ
(последняя редакция).
- Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) « Об
утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной
деятельности организаций и Инструкции по его применению ».
- Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010, с изм. от
29.01.2018) « Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «
Бухгалтерская отчетность организации » (ПБУ 4/99) ».
- Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред.
от 06.06.2019).
- Налоговый кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред.
от 03.07.2019).
При формировании годовой отчетности малые предприятия должны
учитывать следующее:
- если организация вновь созданная, то ее первым отчетным годом
считается период с момента ее государственной регистрации по 31 декабря
соответствующего года.
- если организация создана после 1 октября, то ее первым отчетным
годом считается период с момента ее государственной регистрации по 31
декабря следующего года.
Нормативно - правовое регулирование по составлению бухгалтерской
отчетности подробно описано в Федеральном законе Российской
27
Федерации.[36] В данном законе говорится о том, что годовая отчетность
состоит из сформированного баланса, финансового отчета о результатах
деятельности, а также вспомогательных дополнений и приложений к ним.
День представления малым предприятием бухгалтерской отчетности
определяется по дате ее почтового отправления или дате фактической
передачи.
Рассмотрим заполнение баланса на примере ООО «КСК».
(Приложение 2)
В строку 1210 «Запасы» входят остатки по материалам (счет 10),
товары(счет41). В итоге показатель по ООО «КСК» составил 8511тыс. руб.
(11 тыс. руб. = 8500 тыс. руб. ).
Строка 1230 «Дебиторская задолженность» складывается из дебетовых
остатков счетов расчета краткосрочной задолженности (68928 тыс. руб.).
Строку 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» мы нашли путем
сложения дебетового сальдо счетов 50 и 51(101 тыс. руб.).
В пассиве баланса в строка 1310 «Уставной капитал», мы делаем запись
800 тыс. руб.
Строка 1370 «Нераспределенная прибыль» состоит из нераспределенной
прибыли прошлого года и прибыли(убытка) отчетного года, она равна 74800
тыс. руб. (76031 тыс. руб. - 1231 тыс. руб. ).
В строке 1510 «Заемные средства» показываем сумму 320 тыс. руб.
В пассиве рассчитывается показатель строки 1520 «Кредиторская
задолженность». Она состоит из кредитовых остатков счетов учета расчета в
части краткосрочной задолженности и равна 1620 тыс. руб. ( 1371 тыс. руб. +
168 тыс. руб. + 50 тыс. руб. + 31 тыс. руб.).
Теперь разберем форму №2 «Отчет о финансовых результатах на
примере ООО «КСК»(Приложение 3).
Строка 2110 «Выручка» по отчету равна 39955 тыс. руб.(по оборотно -
сальдовой ведомости за 2018г.).
28
Строка 2120 «Себестоимость продаж» состоит из валовой
прибыли(убыток)(строка 2100) + себестоимость продаж(строка 2120).
По результатам мы видим, что по строке 2100 у предприятия убыток (-
1231 тыс. руб.).
Строка 2300 показывает «Прибыль (убыток) до налогообложения»
организации. Чтобы ее рассчитать, нужно строки 2200+ 2310 + 2320 + 2340 -
2330 - 2350. Значение строки соответствует сальдо счета 99 по аналитическому
счету учета бухгалтерской прибыли (убытка). (1230 тыс. руб.).
Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)» равна -1231 тыс. руб.
Совокупный финансовый результат периода (строка2500)-1231 тыс. руб.
Строка 2500 «Совокупный финансовый результат периода»
определяется как сумма строк 2400,2510 и 2520 и равна (1231 тыс. руб.).
Следующий отчет по предприятию - это «Отчет об изменениях
капитала»(форма 3)(Приложение 4)
Раздел I «Движение капитала»
По предыдущему отчетному году(2017г.):
Строка 3100 «Величина капитала на 31 декабря, предшествующего
предыдущему» - размер остатка капитала по видам на 1 января предыдущего
года будет равна 79359 тыс.руб. Сюда входит нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток равный 78559 тыс. руб.).
Строка 3220 «Уменьшение капитала - всего:» - уменьшение капитала по
конкретным видам снижения (строки 3221-3227) - переоценка имущества,
уменьшение объема ценных бумаг и понижение их номинальной стоимости,
реорганизация предприятия, выплата дивидендов. В нашем случае это будет
(2529) тыс. руб.
По отчетному году(2018г.):
Строка 3200 - размер остатка капитала по видам на 31 декабря
предыдущего года (78559 тыс. руб. - 2529 тыс. руб. = 76030 тыс. руб. + 800 тыс.
руб. = 76830 тыс. руб.). Расчет этой строки ведется от обратного.
29
Строка 3321 показывает уменьшение капитала по конкретным видам
снижения (-1231тыс руб.).
Строка 3300 - размер остатка капитала по видам на 31 декабря отчетного
года равен 74800 тыс. руб.(76030 тыс. руб. - 1231 тыс. руб.).
Раздел II «Корректировки».
В этом разделе отражаются корректировочные сведения, а именно:
Строка 3401 «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) до
корректировки» - (1). Корректировка суммы 79359 тыс. руб.(2016г.)+1 тыс.
руб.(2017г.).
Строка 3501 - в том числе по нераспределенной прибыли (после
корректировки) (1).
Раздел II отчета об изменениях капитала содержит информацию на конец
предшествующего предыдущему года, изменения в предыдущем году и на
конец предыдущего года.
Раздел III «Чистые активы».
В этом разделе строка 3600 «Чистые активы» отчета об изменении
капитала содержит конкретные сведения по данному показателю с разделением
на конец трех отчетных периодов - текущего и два предыдущих. Чтобы
отразить чистые активы в отчете об изменении капитала по разделу III,
необходимо из величины всех активов предприятия вычесть величину всех его
обязательств. Так, на нашем предприятии это будет выглядеть так:
На 31 декабря отчетного года-74800 тыс. руб.(см. строка 3300)
На 31 декабря предыдущего года -76030 тыс.руб. (см. строка3200)
На 31 декабря, предшествующего предыдущему -79360 тыс. руб.(см.
строка 3100).
Следующим отчетом является «Отчет о движении денежных средств»
(форма 4)(Приложение 5). ООО «КСК».
Показатель строки 4110 «Поступление - всего» будет равен показателю
строки 4111 « Поступления от продажи продукции, товаров, работ и услуг » -
3014 тыс. руб. Просчитать эту строку можно сложив дебетовые обороты по
30
счетам 50, 51, в корреспонденции со счетом 62 в части поступлений от продажи
товаров, работ, услуг.
Показатель строки 4121 « Платежи поставщикам (подрядчикам) за
сырье, материалы, работы, услуги » будет равен 29054 тыс. руб. По этой строке
необходимо сложить кредитовые обороты по счетам 50, 51, в
корреспонденции со счетами 60 и 76 в части платежей поставщикам за сырье,
материалы, работы, услуги. Результат указан в строке 4121в скобках.
В строке 4122 « Платежи в связи с оплатой труда работников »
необходимо указать в скобках сумму кредитовых оборотов - (968 тыс. руб.) по
счетам 50, 51 в корреспонденции со счетами (субсчетами): 70, 68, 69 .
В строке 4120 мы записываем итоговый результат по строкам 4121 и
4122 (29054тыс. руб. + 968 тыс. руб. = 30022 тыс. руб.).
В строке 4100 «Сальдо денежных потоков от текущих операций» мы
записываем: строка 4110 - строка 4120
(30114 тыс.руб.- 30022 тыс. руб. = 92 тыс. руб.).
В строке 4400 мы записываем сальдо денежных потоков за отчетный
период, который равен 92 тыс. руб.
В строке 4450 мы записываем остаток денежных средств и денежных
эквивалентов на начало периода, который равен 9 тыс. руб.
В строке 4500 мы пишем остаток денежных средств на конец отчетного
периода, который равен 101 тыс. руб.(92 тыс. руб. + 9 тыс. руб. ).
«Отчет о целевом использовании средств» (Приложение 6) представляет
собой систематизированные данные о том, какие средства получались по
членским или добровольным взносам, а также остатки этих средств на счетах
на ту дату, которая именуется отчетной. Подать форму необходимо вместе с
остальными отчетными документами не позже, чем через три месяца после
окончания налогового периода, за который документация составляется.
Поскольку в нашей организации никаких членских взносов и поступлений с
бюджета не было мы ставим «0» ( строка 6100 и строка 6400).
31
Налоговые декларации по итогам налогового периода для субъектов,
которые применяют ЕНВД, представляются в налоговый орган не позднее 31
марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а
налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями - не позднее 30
апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
32
Глава 2. Структура, содержание и анализ бухгалтерского
учета и налогообложения на предприятиях малого бизнеса
2.1. Организационно-экономическая характеристика
предприятия
Объектом исследования данной выпускной квалификационной работы
является торговое предприятие малого бизнеса Общество с ограниченной
ответственностью «КСК» (ООО «КСК»). Это предприятие было образовано 30
марта 2006 года. Уставный капитал ООО «КСК» составляет 800 000 рублей.
Руководителем организации является Колокольцев Сергей Алексеевич. Адрес
регистрации: 171852, Тверская область, Удомельский район, деревня
Ивановское, дом 45 офис 8.
Основной деятельностью ООО «КСК» является торговля розничными,
преимущественно, пищевыми продуктами, включая напитки и табачные
изделия в неспециализированных магазинах. Организация насчитывает 3
филиала: два магазина: «Привокзальный» и «Окраина», и отдел №62 в магазине
«Парус».
Площадь магазина «Окраина» составляет 53м
2
, площадь магазина
«Привокзальный» - 38м
2
, площадь отдела №62 в магазине «Парус» - 65м
2
.
Общая площадь всех магазинов и отдела ООО «КСК» равна 156м
2
. Площадь
используется эффективно.
На витринах товар лежит, соблюдая товарное соседство. Режим работы
магазинов с 8.00 до 19.00 часов без выходных и без перерыва на обед. Всего в
ООО «КСК» работает 9 человек.
Также ООО «КСК» работает еще по 17 направлениям. Имеет 4
лицензии.
Основной целью деятельности предприятия является следующее:
- получение прибыли;
- повышение финансовой независимости и устойчивости работы;
- интенсификация использования трудовых ресурсов.
33
ООО «КСК» является юридическим лицом, имеет самостоятельный
баланс, круглую печать со своим наименование, штампы, бланки и др.
Основные задачи, стоящие перед ООО «КСК»:
- административное и финансовое управление торговой деятельностью;
- организация различных форм торговли в сфере продовольственных и
сопутствующих товаров.
В своей деятельности ООО «КСК» руководствуется правовыми и
нормативными актами, определяющими порядок и правила проведения
торговых операций и относится к категории «Розничные магазины пищевых
товаров».
В магазинах ООО «КСК» представлены товары, основного
ассортимента, это необходимые товары для повседневного спроса.
Ассортимент продовольственных товаров самый разнообразный и
удовлетворит людей с разным уровнем доходов. Здесь найдется все: мясные и
молочные продукты, рыба и морепродукты, бакалея, кулинария и
полуфабрикаты, консервированная продукция, спиртные и безалкогольные
напитки, экзотические и привычные для нас фрукты и овощи, и многое другое.
Продукция качественная, цены невысокие.
Покупатель, почти всегда определяет для себя предельную цену, в
пределах которого он собирается уплатить за покупку. Поэтому, одним из
критериев рационального построения ассортимента товаров служит
обеспечение правильного сочетания товаров различной стоимостью. Товары
основного ассортимента являются как бы унифицированными, если они и
изменяются, то чрезвычайно медленно. В основном товар приобретается на
базе самостоятельно, так как там ассортимент гораздо шире и цена значительно
ниже. Анализ основных технико-экономических показателей производится с
целью выявления динамики и тенденции развития производства предприятия.
На основе данного анализа дается оценка, состояния основных показателей
хозяйственной деятельности. Основные технико-экономические показатели
ООО «КСК» мы можем увидеть в таблице 1.
34
Таблица 1
Основные технико-экономические показатели ООО «КСК»
Показатели
Предыдущий
год
Отчетный
год
Отклонение,
(+,-)
Темп
роста, %
Материальные запасы
7504
8511
1007
113,42
Выручка от продажи
товаров, продукции,
услуг (за минусом
НДС), тыс. руб.
35504
39955
-4451
112,54
Себестоимость
проданных товаров,
работ, услуг, тыс. руб.
-37026
-41186
-4160
111,24
Прибыль от продаж,
тыс. руб.
-1522
-1231
291
80,88
Рентабельность
продаж, %
0,043
0,031
0,012
72,09
Чистая прибыль, тыс.
руб.
-1522
-1231
291
80,88
Рентабельность
конечной
деятельности, %
0,043
0,031
0,012
72,09
Численность
персонала, чел.
9
9
0
100,00
Производительность
труда одного
работника, тыс.руб
3944,89
4439,44
-494,55
112,54
Среднемесячная
заработная плата,
тыс.руб.
12000
12000
0
100,00
Фонд заработной
платы, тыс. руб.
144000
144000
0
100,00
1.Рентабельность продаж = Прибыль от продаж / Выручка, %
Рп пред. = (-1522)/35504 = 0,043%
Рп отч. = (-1231)/39955 = 0,031%
2.Рентабельность конечной деятельности = Чистая прибыль / Выручка,%
Ркд пред. = (-1522)/35504 = 0,043%
Ркд отч. = (-1231)/39955 = 0,031%
3.Производительность труда одного работника = Выручка от
продажи/Численность ПП, тыс. руб.
П пред. = 35504/9= 3944,89 тыс.руб.
П отч. = 39955/9 = 4439,44 тыс.руб.