4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 5
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ МАЛОГО БИЗНЕСА ................ 8
1.1 Основные характеристики субъектов малого бизнеса ...................................... 8
1.2. Особенности учета и налогообложения субъектов малого
предпринимательства ............................................................................................... 14
1.3. Система государственной поддержки субъектов малого бизнеса ................ 20
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В
ООО «АГРОРИТМ» .................................................................................................. 31
2.1. Технико-экономическая характеристика ООО «Агроритм» ......................... 31
2.2. Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ......................................... 36
2.3. Анализ показателей отчетности ООО «Агроритм» ........................................ 48
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ УЧЕТА И
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ООО «АГРОРИТМ» ................................................... 62
3.1. Оптимизация учета и налогообложения .......................................................... 62
3.2. Оценка предложенных мероприятий ............................................................... 80
Заключение ................................................................................................................ 89
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ............................................... 92
ПРИЛОЖЕНИЕ ......................................................................................................... 98
5
ВВЕДЕНИЕ
Малый бизнес играет большую роль в экономике каждой страны.
Активная деятельность сектора малого предпринимательства является одним из
самых эффективных методов развития национальной экономики.
Субъекты хозяйствования малого и среднего бизнеса характеризуются
большей гибкостью и мобильностью, им легче приспособиться к
изменяющейся рыночной конъюнктуре. Особенно важным является развитие
малого предпринимательства в условиях структурной перестройки экономики,
различных кризисных явлений, сокращения темпов роста производства и
финансовых показателей деятельности отдельных отраслей.
Актуальность темы исследования обусловлена тем, что дальнейшее
развитие деятельности субъектов хозяйствования в сфере малого бизнеса
приводит к достижению цели решения различных проблем социально-
экономического плана по созданию и расширению среднего класса,
уменьшению показателей безработицы, оптимизации структуры экономики
общества в целом и на различных уровнях хозяйствования.
Целью выпускной квалификационной работы является исследование
особенностей управления и учета в малом бизнесе с целью разработки мер по
оптимизации финансового состояния субъекта малого предпринимательства.
Основными задачами исследования является:
исследовать основные характеристики субъектов малого бизнеса;
выявить особенности учета и налогообложения субъектов малого
предпринимательства;
проанализировать систему государственной поддержки субъектов
малого бизнеса;
дать технико-экономическую характеристику ООО «Агроримт»;
исследовать бухгалтерский и налоговый учет на предприятии;
провести анализ отчетности ООО «Агроритм»;
6
предложить рекомендации по оптимизации учета и налогообложения
организации;
дать оценку экономической эффективности предложенных
мероприятий.
Объектом исследования является субъект малого бизнеса
производственная компания ООО «Агроритм», г. Владивосток, Приморский
край.
Предметом исследования является система бухгалтерского учета
исследуемой компании, а также особенности ее налогообложения.
Научная новизна заключается в исследовании комплексного
систематического материла исследований и разработок ученых в области учета
и анализа малого бизнеса. При этом методами исследования, которые
используются при проведении исследования, являются разносторонние
методики, в том числе методы наблюдения и сравнения, стоимостного
измерения, текущей группировки и итогового обобщения. В ходе
аналитических исследований используются методы экономического анализа,
представленные методами сводки и группировки, сравнения, горизонтального и
вертикального анализа, коэффициентного анализа и расчета обобщающих
показателей.
Практическая значимость заключается в возможности применения
представленных разработок в практике исследуемого субъекта малого бизнеса.
Теоретическая значимость исследования содержит развитие научных
разработок и методик в области учета и анализа субъектов малого бизнеса.
Информационная база исследования представлена федеральными
законами (Гражданский и Налоговый кодексы, Законы «О развитии малого и
среднего предпринимательства», «О бухгалтерском учете»), постановлениями,
положениями и инструкциями.
Теоретической основой работы являются специализированная
литература, учебники по основам бухгалтерского учета, анализу и малому
бизнесу (Астахов В.П., Горфинкель В.Я., Гречаная Е.Д., Касьянова Г.Ю.,
7
Кондраков Н.П., Кругляк З.И. и др.), а также материалы и статьи
периодических изданий, справочно-правовые системы, интернет-ресурсы.
Разработанность проблемы представлена не в должной степени, что
является основанием для проведения данного исследования и дальнейших
разработок по представленной тематике.
Основный понятийный аппарат включает в себя определения малого
бизнеса как субъектов малого предпринимательства, отвечающего
определенным требованиям по нормативному законодательству, учета – как
системы обработки информации фактов хозяйственной жизни, анализа – в
качестве инструмента оценки показателей бухгалтерской отчетности.
Практической основой исследования является финансовая отчетность
исследуемого предприятия.
Структура работы состоит из введения, трехглав, заключения, списка
использованной литературы и приложений.
8
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ МАЛОГО БИЗНЕСА
1.1 Основные характеристики субъектов малого бизнеса
Малый бизнес представляет собой «предпринимательскую
деятельность, которая осуществляется субъектами рыночной экономики при
определенных, установленных законами, государственными органами или
другими представительными организациями критериях», как отмечено в работе
Горфинкеля В.Я. [17, с.13].
Разработка и применение критериев для отнесения предприятий к
малому и среднему бизнесу имеют большое научное и практическое значение, а
отсюда вытекает и большая ответственность государственных органов за их
принятие. От принятия тех или иных критериев зависит соотношение между
крупным, средним и малым бизнесом; величина государственной поддержки
развития малого и среднего предпринимательства; величина налоговых льют
малому предпринимательству, статистическая отчетность [36, с.23.
По мнению Кондракова Н.П. «установление каких-либо критериев
отнесения к малому и среднему бизнесу преследует две основные цели, в том
числе: установление критериев для целей поддержки и развития и установление
критериев для статистических целей и наблюдения за сектором малого бизнеса
в целом по стране, отдельному региону, муниципальной территории и
населённого пункта.[25,с.19].
Международный опыт свидетельствует, что «критерии отнесения
предприятий к категориям средних или малых не должны основываться только
на их финансовых показателях, они должны учитывать отраслевые особенности
(так, к малым и средним предприятиям в розничной торговле, строительстве,
многих направлениях сферы услуг нужно относить предприятия с относительно
большей численностью, чем в производстве, энергетике, добывающих
сырьевых отраслях)» [29, с.40. При этом независимо от применяемых
9
критериев и их количества принадлежность к категории «малый и средний»
должна означать для предприятия возможность облегчения налоговой и
административной нагрузки, получение помощи путем государственного
финансирования и защиты от несправедливой конкуренции.
Федеральным Законом «О развитии малого и среднего
предпринимательства» от 24 июля 2007 года № 209-ФЗ (ред. от 27.11.2017 N
356-ФЗ) установлены основные понятия и критерии отнесения организаций к
субъектам малого бизнеса [4].
Согласно нормативного документа, «субъектами малого
предпринимательства признаются коммерческие организации, устав которых
включает долю участия Российской Федерации, субъектов Российской
Федерации, общественных и религиозных объединений, благотворительных и
иных фондов в размере, не превышающем 25 процентов, долю юридических
лиц, которые не являются субъектами малого предпринимательства, не
превышающей 25 процентов и в которых среднесписочная численность
персонала за отчетный период не может быть больше установленных
законодательством критериев» [4].
К субъектам малого и среднего бизнеса относятся юридические лица,
потребительские кооперативы и коммерческие организации за исключением
унитарных предприятий государственной и муниципальной собственности,
которые внесены в единый государственный реестр юридических лиц, а также
физические лица, которые включены в единый государственный реестр
индивидуальных предпринимателей и осуществляют предпринимательскую
деятельность без образования юридического лица, крестьянские (фермерские)
хозяйства, которые соответствуют установленным законодательством,
представленным в табл. 1. Как видно из таблицы, для признания субъектов в
составе малого предпринимательства государством установлены
соответствующие критерии. Законодательством установлены следующие
категории субъектов малого и среднего предпринимательства:
микропредприятия; малые предприятия; средние предприятия.
10
Таблица 1
Критерии отнесения к субъектам малого и среднего
предпринимательства юридических и физических лиц
Показатели
Ограничения
Основание
Критерии, общие для всех
Предельное
значение среднесписочной
численности
работников за
предыдущий календарный
год
– 15 человек – для
микропредприятий;
– 16–100 человек – для малых
предприятий;
– 101–250 человек – для
средних предприятий
п. 2 ч. 1.1 ст. 4
Закона от
24 июля 2007
№ 209-ФЗ [4]
Доходы за год по
правилам налогового
учета не превысят:
– 120 млн руб. – для
микропредприятий;
– 800 млн руб. – для малых
предприятий;
– 2000 млн руб. – для средних
предприятий
п. 3 ч. 1.1 ст. 4
Закона от
24 июля 2007
№ 209-ФЗ [4]
постановление
Правительства РФ
от 4 апреля 2016
№ 265 [5]
Дополнительные критерии для Обществ с ограниченной ответствен-
ностью
Суммарная доля участия в
уставном (складочном)
капитале (паевом фонде)
организации2
Не более 25 процентов
принадлежит:
– государству, субъектам РФ;
– муниципальным образованиям;
– общественным и религиозным
организациям (объединениям);
– благотворительным и иным
фондам
подп. «а» п. 1
ч. 1.1 ст. 4
Закона от
24 июля 2007
№ 209-ФЗ [4]
Не более 49 процентов
принадлежит:
– иностранным организациям;
– организациям, которые не
являются субъектами малого и
среднего предпринимательства
Дополнительные критерии для Акционерных обществ
Суммарная доля участия в
капитале
Не более 25 процентов
голосующих акций принадлежит:
– государству, субъектам РФ;
– муниципальным образованиям;
– общественным и религиозным
организациям (объединениям);
– благотворительным и иным
фондам
подп. «е» п. 1
ч. 1.1 ст. 4
Закона от
24 июля 2007
№ 209-ФЗ [4]
Не более 49 процентов
голосующих акций принадлежит:
– иностранным организациям;
– организациям, которые не
являются субъектами малого и
среднего предпринимательства
11
Статус малого предприятия утрачивается, когда сумма дохода или
среднесписочная численность работников превышает предельные значения три
календарных года подряд (ч. 4 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007
№ 209-ФЗ) [4].
Основной критерий - среднесписочная численность персонала субъекта
малого бизнеса рассчитывается исходя из всей численности работников, в том
числе работающих на договорных условиях. Когда у субъекта малого и
среднего предпринимательства превышена установленная законодательством
численность, такая организация теряет льготы, предусмотренных действующим
законодательством для субъектов малого бизнеса на период, во время которого
представлено увеличение численности, а также на следующие три
месяца [25, с.93].
К субъектам малого и среднего предпринимательства относятся также и
микро-предприятия, которые включают одного или двух собственников, а
также зачастую представляют сферу семейного бизнеса. Наибольшее
количество микро-предприятий имеет небольшой собственный капитал,
ограниченные технические, основные и денежные ресурсы. При этом
большинство микропредприятий являются достаточно успешными.
Средние предприятия в общем составе субъектов малого и среднего
предпринимательства представлены на границе малых и крупных субъектов
хозяйствования. В общих случаях средним предприятием является субъект
предпринимательства, который под контролем руководителя, утвержденного
собственниками предприятия, добивается условий признания и соответствия
критериям, установленных для субъектов малого предпринимательства [36,
с.90].
Субъекты Российской Федерации и органы местного самоуправления не
имеют права дополнительно устанавливать критерии отнесения субъектов к
малому предпринимательству по сравнению с условиями, которые определены
в федеральном законодательстве Российской Федерации. Следовательно,
12
субъект малого и среднего бизнеса после подачи установленного
правительством Российской Федерации заявления регистрируется и ему
присваивается соответствующий статус в органах исполнительной власти.
Субъекты малого и среднего бизнеса имеют помимо установленных
законодательством количественных критериев определенные качественные
особенности, представленные в табл. 2.
Таблица 2
Качественные характеристики субъектов малого и среднего
предпринимательства
Критерий
Содержание
Общность функций
собственности и
принадлежности
управления
Большая часть уставного капитала и акций
предприятия, а также основные управленческие
функции сосредоточены в руках учредителей и
собственников субъектов хозяйствования
Ограниченность
источников
формирования ресурсов
Основными источниками формирования средств
являются незначительные собственные и заемные
средства
Мобильность
ассортимента
Производство, торговля и оказание услуг производится
по небольшой номенклатуре и меняется в зависимости
от спроса
Гибкость
В зависимости от спроса и предложения меняются
основные направления деятельности
Организационно-
функциональная
изменчивость
Структура управления и функции работников
распределяются в зависимости от текущих целей и
задач
Недостаточность рынков
сбыта
Низкие возможности влияния на цены и объем
реализации
Характер личных
отношений внутри
предприятия
Небольшой размер трудового коллектива является
стимулом добросовестного исполнения обязанностей
каждым сотрудником
Индивидуальный подход
к клиентам
Незначительность рынка сбыта является основанием к
персонифицированному подходу к каждому участнику
расчетных взаимоотношений
Юридическая
самостоятельность
Независимость от крупных участников рынка позволяет
сохранить индивидуальность и гибкость
Значительная роль
руководителя
Руководитель не только несет ответственность за все
действия, но в силу незначительного количества
крупных сделок, принимает основные решения по
бизнесу
Наибольший удельный
вес оборотныхсредств
Превышение доли оборотного капитала над
внеоборотными средствами
Зависимость от внешних
факторов
Неустойчивость в условиях экономического кризиса и
зависимость от макроэкономических влияний
Субъекты малого и среднего бизнеса оказывают значительное влияние в
формировании национальной экономики. Развитие малого
13
предпринимательства влияет на показатели экономического роста, внедрение
достижений научно-технического прогресса, на удовлетворение потребностей
рынка в качественных товарах и услугах, на создание дополнительных рабочих
мест, а также решает различные актуальные проблемы социального и
экономического характера [29, с.39]. По опыту мировой практики одной из
причин успешного развития малого и среднего предпринимательства является
то, что крупный бизнес действует на принципах совместного сотрудничества с
малыми и средними предприятиями [25, с.106].
Основными задачами субъектов малого и среднего
предпринимательства, представленными в работе Филимоновой Н.М.,
заключаются в следующем:
− обеспечение реструктуризации объектов собственности,
реформирования деятельности субъектов предпринимательства с учетом
структурных изменений бизнеса;
− образование эффективного хозяйствования и появление среднего
класса по уровню материального достатка;
− ведение предпринимательской деятельности субъектами
хозяйствования с целью роста эффективности экономики;
− развитие конкурентоспособности на рынке;
− формирование материальной основы для развития общества [47, с.92].
Таким образом, малое и среднее предпринимательство является одним
из факторов, позволяющих осуществить быструю структурную перестройку
экономики, решительный ее поворот к потребностям людей и одновременно
сформировать надежную социальную базу реформ.
Предприниматель на стадии регистрации малого предприятия может
быть создано в одной из форм коммерческих организаций. Для признания
субъектов в составе малого предпринимательства государством установлены
соответствующие критерии, в том числе масштабы деятельности, численность
работников, оборот в денежном выражении и т.д.
Законодательством установлены следующие категории субъектов