14
малого и среднего предпринимательства: микропредприятия; малые
предприятия; средние предприятия.
1.2. Особенности учета и налогообложения субъектов малого
предпринимательства
Учет на предприятиях малого бизнеса определяется действующим
законодательством с учетом особенности применяемой системы
налогообложения. Вариантами ведения бухгалтерского учета и составления
отчетности в зависимости от объемов деятельности организации являются
упрощенный и стандартный [48, с.25].
Упрощенный учет представляет собой «организацию учетной
деятельности по правилам для предприятий, применяющих упрощенную
систему налогообложения» [48, с.26]. При этом способе фиксирование
хозяйственных операций ведется на счетах бухгалтерского учета и отражается
в Книге учета доходов и расходов, на основании которой составляется
бухгалтерская и налоговая отчетность.
Стандартный учет представляет собой «часть системы управления
коммерческой структурой, является упорядоченной системой сбора,
регистрации и аккумулирования в денежном виде информации об активах,
обязательствах предприятия и их движении методом полного, непрерывного и
документального отражения всех фактов хозяйственной жизни» [48, с.26]. При
этом составляются все первичные учетные документы, формируются регистры
синтетического и аналитического учета, все формы отчетности.
Объектами бухгалтерского учета являются активы организации
(имущество хозяйствующего субъекта) и источники финансирования
имущества организации[24, с.119]. Следовательно, предметом бухгалтерского
учета является имущество предприятия, находящееся в виде хозяйственных
средств (отражается в активной части бухгалтерского баланса), а также его
обеспечение и движение в результате хозяйственных операций и результаты
15
деятельности предприятия (отражается в пассивной части бухгалтерского
баланса).
Несмотря на общие подходы к ведению учета и составлению
бухгалтерской отчетности в целом для большинства организаций, для малых
предприятий были и остаются особенности.
Для малых предприятий предусмотрены упрощенные процедуры и
упрощённые формы бухгалтерской отчетности, что предусмотрено
Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации[7].
Малое предприятие вправе представлять бухгалтерскую отчетность по
упрощенной процедуре и формам отчетности. Так, бухгалтерская (финансовая)
отчетность малого предприятия включает только две основные формы
«Бухгалтерский баланс» и «Отчет о финансовых результатах». Более того, эти
формы малыми предприятиями формируются в том числе и в упрощенном
(урезанном) виде.
Организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения,
учета и отчетности, предоставляется право оформления первичных документов
бухгалтерской отчетности и ведения книги учета доходов и расходов по
упрощенной форме. Упрощенная форма первичных документов бухгалтерской
отчетности и ведения книги учета доходов и расходов устанавливается
Министерством финансов Российской Федерации и является единой на всей
территории Российской Федерации.
Всю последовательность формирования учетной информации и
составление отчетности малого предприятия можно представить в виде
соответствующей схемы на рис.1.
Налогообложение субъектов малого предпринимательства в РФ - это
установленная законом процедура по формированию и исполнению налоговых
обязательств, включающая льготную специфику. Российские предприниматели
имеют право выбрать систему налогообложения своего бизнеса [21, с.41].
Полный перечень налоговых режимов представлен в Налоговом Кодексе РФ.
16
Малым предприятиям необходимо регулярно проводить анализ
целесообразности применения того или иного режима налогообложения,
сравнивать варианты и оптимизировать налоговую нагрузку [20, с.146]. Вновь
созданные организации при правильном выборе режима налогообложения
обеспечивают себе большую рентабельность.
Рис. 1. Схема последовательности формирования учетной
информации для целей составления отчетности в малом
предприятии
Специальные налоговые режимы, предусмотренные Налоговым
Кодексом РФ для предприятий малого бизнеса, представлены на рис.2 [2].
Системная информация, формируемая на аналитических и
синтетических счетах бухгалтерского учета в малых предприятиях
Система балансовых обобщений на
основе бухгалтерского учета
Статистическая
отчетность
Внешняя отчетность организации
(финансовый учет)
Налоговая
отчетность
Бухгалтерская отчетность
(с преобладанием
юридической формы над
экономическим
содержанием)
Внесистемные данные для
формирования
налогооблагаемой базы
Внесистемная информация
финансового характера
Внутренняя отчетность организации
(управленческий учет)
Финансовая отчетность
(с преобладанием
экономической сути
показателей над
юридическими нормами
законодательства)
Модификация системных
данных бухгалтерского
учета
17
Рис. 2. Классификация специальных налоговых режимов
Согласно действующего законодательства специальные налоговые
режимы освобождают налогоплательщиков от уплаты налогов, в том числе:
налога на прибыль, на имущество, налога на добавленную стоимость (НДС).
Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей
(единый сельскохозяйственный налог) устанавливается главой 26.2 НК РФ [2].
Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся
сельскохозяйственными товаропроизводителями вправе добровольно перейти
на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, определенном НК
РФ [2], как представлено в табл.3.
Таблица 3
Характеристика специального налогового режима в виде единого
сельскохозяйственного налога
Налоговая база
ДОХОДЫ, УМЕНЬШЕННЫЕ НА ВЕЛИЧИНУ
РАСХОДОВ
Налоговая ставка
6 %
Налоговый период
год
Отчетный период
полугодие
Дата платежа налога
25 дней со дня окончания отчетного периода
Дата сдачи декларации
25 дней со дня окончания отчетного периода
Малые предприятия, перешедшие на упрощенную систему
налогообложения, руководствуются главой 26.2 НК РФ ч. II [2]. При этом
Система налогообложения для
сельскохозяйственных производителей
(единый сельскохозяйственный налог)
Специальные налоговые режимы
Упрощенная система налогообложения
Система налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности
Система налогообложения при выполнении
соглашений о разделе продукции
Патентная система
налогообложения
18
переход к данной системе налогообложения и возврат к другим режимам
производится добровольно на основании заявления в Инспекцию Федеральной
налоговой службы. Упрощенная система налогообложения в настоящее время
является самой распространенной среди субъектов малого и среднего
предпринимательства, поскольку именно этот вид налогообложения
предусматривает налоговые льготы в виде отмены определенных видов
налогов, таких как НДС, налог на имущество и замену налога на прибыль более
щадящим с точки зрения налоговой нагрузки единым налогом, применяемым в
связи с применением упрощённой системы налогообложения. Порядок расчета
единого налога и представления отчетности представлен в табл.4.
Таблица 4
Характеристика специального налогового режима в виде единого
налога при упрощенной системе налогообложения
Налоговая
база
Доходы
Доходы, уменьшенные на
величину расходов
Налоговая
ставка
6 %
6% - 15 %
Налоговый
период
год
год
Отчетный
период
год
год
Вычеты,
уменьшающие
доходы
сумма страховых взносов на
обязательное пенсионное
страхование, уплачиваемых за
этот же период времени а
также на сумму выплаченных
работникам пособий по
временной
нетрудоспособности.
Расходы согласно статье 346.16
Минимальный
налог
страховые взносы на
обязательное пенсионное
страхование и выплату
пособий по временной
нетрудоспособности
уменьшают не более чем 50%
т.е. до 3% от дохода.
1% от Дохода
организации
Индив.предприн.
организации
Индив.предприн.
Дата платежа
налога
до 31 марта
след. года
до 30 апреля след.
года
до 31 марта
след. года
до 30 апреля след.
года
Дата сдачи
декларации
до 31 марта
след. года
до 30 апреля след.
года
до 31 марта
след. года
до 30 апреля след.
года
19
Специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный
доход, предусмотрен главой 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации
[2]. ЕНВД зачисляется в региональный бюджет и вводится в действие
региональным законодательством [23, с.289]. данный режим возможен при
осуществлении 3-х видов деятельности:
развозной или разносной розничной торговли;
размещения рекламы на транспортных средствах;
оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и
грузов [2].
Ставка единого налога установлена статьей 346.31 НК РФ в размере 15
процентов величины вмененного дохода.
Порядок расчета единого налога и представления отчетности
представлен в табл.5.
Таблица 5
Характеристика специального налогового режима в виде
Единого налога на вмененный доход
Налоговая база
Величина вмененного дохода, рассчитываемая
как произведение базовой доходности по
определенному виду предпринимательской
деятельности, исчисленной за налоговый
период, и величины физического показателя,
характеризующего данный вид деятельности.
Налоговая ставка
15 %
Налоговый период
квартал
Отчетный период
квартал
Дата платежа налога
Не позднее 25 – го числа первого месяца
следующего налогового периода
Дата сдачи декларации
Не позднее 20-го числа первого месяца следующего
налогового периода
Патентная система налогообложения применяется индивидуальными
предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения,
предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и
сборах [2].
Объект налогообложения - размер потенциально возможного к
получению годовой доход индивидуального предпринимателя по
установленному виду предпринимательской деятельности [27, с.97].
20
Таким образом, малые организации представляют собой
самостоятельную и наиболее типичную форму организации экономической
жизни общества в условиях развитого рыночного хозяйства, при этом они
обладают своими отличительными особенностями, преимуществами и
недостатками, присущими только им внутренними закономерностями развития,
которые определяют особенности управления финансами субъектов малого
бизнеса.
Выбор оптимальной системы налогообложения очень важен для
субъекта малого предпринимательства с точки зрения экономии средств,
снижения налоговой нагрузки
1.3. Система государственной поддержки субъектов малого бизнеса
Успешное развитие малого бизнеса может происходить только в
условиях стабильной, всесторонней государственной поддержки,
осуществляемой в разных формах. Реализация государственной политики
поддержки и развития малого и среднего предпринимательства требует учета
специфики постоянно трансформирующихся условий. Общие направления
государственной поддержки малого предпринимательства могут представлены
следующими позициями [34, с.27]:
− создание благоприятной инфраструктуры поддержки и развития
субъектов малого и среднего предпринимательства;
− формирование льготных условий предоставления субъектам малого и
среднего предпринимательства государственных финансовых ресурсов,
материально-технических средств и информационных технологий;
− возможность применения упрощенной регистрации субъектов малого
предпринимательства, получение лицензий на их деятельность, сертификатов
на производимую продукцию, сдачи государственной налоговой,
статистической и бухгалтерской отчетности;
21
− упрощение ведения внешнеэкономической деятельности субъектов
малого и среднего предпринимательства, которое включает содействие
развитию внешнеэкономических связей с различными представителями
зарубежных участников рынка;
− осуществление подготовки, обучения, переподготовки и повышения
квалификации работников – субъектов малого предпринимательства.
Государственные органы исполнительной власти по своим полномочиям
в ходе осуществления политики на поддержки субъектов малого и среднего
предпринимательства осуществляют следующие основные мероприятия [46]:
− разработка предложений совершенствования законодательства
Российской Федерации по осуществлению государственной поддержки
субъектов малого и среднего бизнеса;
− проведение анализа малого предпринимательства и эффективности
предложенных мер по его государственной поддержке, подготовку прогнозов
развития малого предпринимательства и предложений по основным
направлениям и формам его государственной поддержки, представление
указанных предложений Правительству Российской Федерации;
− организация разработки и реализации Федеральной программы
государственной поддержки субъектов малого и среднего
предпринимательства, обеспечение участия субъектов малого
предпринимательства в реализацию государственных программ и проектов, а
также в поставках продукции и выполнении работ (услуг) для федеральных
нужд.
Субъекты малого предпринимательства законодательно находятся в
выгодном положении по сравнению с другими предприятиями. Это
обуславливается, в первую очередь, наличием льгот, установленных
законодательством. Малые предприятия и предприниматели в Российской
Федерации в настоящее время пользуются следующими льготами,
установленными государством:
22
− надзорные каникулы. С 1 января 2016 г. по 31 декабря 2018 г. для
субъектов малого предпринимательства запрещены неналоговые проверки [2].
Однако существует ряд требований: у компании не должно быть грубых
нарушений в течение трех предыдущих лет;
− отказ от лимита кассы. Субъекты малого предпринимательства имеют
право не устанавливать лимит остатка наличных в кассе. По закону отказаться
от лимита можно в любой момент, однако на практике не все инспекторы
готовы разрешить использовать эту льготу;
− упрощенные учет и отчетность. Всем субъектам малого
предпринимательства разрешено применять упрощённые способы
бухгалтерского учета и сдавать отчетность в упрощенном виде (п. 4 ст. 6 ФЗ №
402) [3]. Однако и другим предприятиям можно переходить на УСН при
выполнении необходимых условий;
− льготы по региональным налогам. Местные власти вправе
устанавливать льготы для субъектов малого предпринимательства. К примеру,
по налогу на имущество с кадастровой стоимости (п. 2 ст. 372 НК РФ) [2].
Также региональные власти вправе устанавливать пониженные ставки для
компаний на УСН;
− преимущественное право покупки государственной и муниципальной
недвижимости, находящейся в аренде у предприятий малого бизнеса.
Об эффективности мер по поддержке субъектов малого
предпринимательства можно судить по динамике их развития в нашей стране.
Статистические данные свидетельствуют о том, что малое
предпринимательство стало заметным явлением в экономике России. В целом
за 2012-2017 гг. число малых предприятий в России выросло в 1,38 раз, на 751,5
тыс. предприятий [40]. В тоже время число ежегодно закрывающихся малых
предприятий значительно больше, что подтверждает сложность ведения
бизнеса, наличие трудностей и порой нежелания вести предпринимательскую
деятельность дальше.
23
В настоящее время развитие данного сектора является одной из
первоочередных целей в политике государства, когда вводятся специальные
законы, указы, постановления и другие нормативно - правовые акты,
направленные на поддержку малого бизнеса. Но несмотря на это, доля малого
предпринимательства достаточно не велика.
Основные показатели деятельности малых предприятий представлены в
табл.6.
Таблица 6
Динамика деятельности предприятий малого бизнеса
(в том числе микропредприятия) Российской Федерации,
2012-2017 гг.
Показатели
2012 г.
2013 г.
2014 г.
2016 г.
2017 г.
Изме-
нение
Темп
роста,
%
Количество
предприятий,
ед.
2003038
2063126
2103780
2770562
2754577
751539
137,52
Средняя
численность
работников,
тыс. чел.
11684
11696
11744
11040
11986
302
102,58
Оборот
предприятий,
млрд. руб.
23464
24782
26392
38877
48459
24995
206,52
Инвестиции
в основной
капитал,
млрд. руб.
522
575
664
802
998
476
191,19
В 2015 г. изменились критерии отнесения организации к средним,
малым и микропредприятиям: значительная часть малого бизнеса была
отнесена к микробизнесу, а часть предприятий среднего бизнеса попала в
разряд малого бизнеса, поэтому сведения отсутствуют).
Представленные в табл.6 показатели свидетельствуют о неравномерной
динамике изменения показателей деятельности малых предприятий в РФ, Так,
за период 2012-2016 гг. наблюдается увеличение количества предприятий, по
результатам 2017 г. установлена отрицательная динамика. При этом количество
работников, занятых в сфере малого бизнеса увеличивалось за период 2012-
2014 г. и снизилось в 2016 г., в 2017 г. наблюдается увеличение до 11986 тыс.