44
обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится
более чем на один отчетный период, в целях налогообложения доход
признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на
конец соответствующего отчетного периода (п.6 ст.271 НК РФ).
По договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым
обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится
более чем на один отчетный период, расход признается осуществленным и
включается в состав соответствующих расходов на конец соответствующего
отчетного периода (п. 8 ст.272 НК РФ).
Расходы на производство и реализацию подразделяются на прямые и
косвенные.
К прямым расходам относятся:
- затраты на оплату труда (рабочих основного производства),
- страховые взносы в государственные внебюджетные фонды,
- амортизация основных производственных фондов,
- материальные затраты,
- расходы на эксплуатацию строительных машин и механизмов,
- расходы, прямо и непосредственно относящиеся к конкретному объекту
учёта затрат на основании первичных документов.
К косвенным затратам относятся иные расходы, не вошедшие в перечень
прямых.
Прямые расходы распределяются в налоговом учёте на остатки
незавершённого производства и остатки нереализованной продукции на складе,
товаров отгруженных пропорционально доле таких затрат в плановой
себестоимости.
В случае если отнесение прямых расходов к конкретному
производственному процессу по изготовлению определённого вида продукции
(работ, услуг) невозможно, то распределение указанных расходов производится
пропорционально доходам от реализации по видам продукции (работ) (п.1
ст.272 НК РФ).
45
При оказании услуг сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном
(налоговом) периоде, относится на уменьшение доходов в полном объёме без
распределения на остатки незавершённого производства.
Расходы будущих периодов признаются по налоговому учёту
равномерно, исходя из срока полезного использования (установленного
поставщиком) или исходя из срока использования, установленного
руководителем организации (в случаях не установления поставщиком сроков
использования) (ст.272 НК РФ).
В соответствии со ст.267 НК РФ резерв на предстоящие расходы по
гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию не создаётся.
В соответствии со ст.266 НК РФ резерв по сомнительным долгам,
связанным с задолженностью, возникшей в связи с реализацией товаров,
выполнением работ, оказанием услуг и не погашенной в сроки, установленные
договором, и не обеспеченной залогом, поручительством, банковской
гарантией не создаётся.
В соответствии со ст.324 НК РФ резервы на ремонт основных средств и
резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, на выплату ежегодного
вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год не создаются.
Собственного транспорта Общество не имеет, поэтому транспортный
налог не начисляется. Декларация по налогу на имущество ООО «Амур-строй»
подается нулевая.
Уплата налога и представление деклараций производится в сроки,
установленные законами субъектов Российской Федерации.
Значение выручки в 2013 году составило 79 331 тыс. руб., что на 32 ,5%
меньше чем в 2011 году и на 10,5% меньше чем в 2012 году. Динамика
изменения основных показателей финансово-хозяйственной деятельности
Общества составлена на основании данных Отчета о финансовых результатах и
представлена в таблице Приложения 5.
Снижение расходов по обычным видам деятельности на 32,5% к 2015
году и 11,3% к 2016, не оказало существенного влияния на рост прибыли из-за
46
увеличения статьи прочих расходов на 171,7% к 2015 году и 254,7% к 2016
году. Снижение прибыли до налогообложения составило 98% в 2016 году и
98,8% в 2017 году.
Изменение основных показателей финансово-хозяйственной
деятельности ООО «Амур-строй» за три года говорит о спаде производства, что
наглядно видно по изменению показателя выручки и увеличению расходов.
Основным источником дохода в Обществе является выручка от основной
деятельности, другими источниками дохода в организации пренебрегают:
статья прочие доходы имеет показатель (44 тыс. руб.) только в 2016 году.
2.2 Организация бухгалтерского учета и аудита в ООО «Амур-строй».
Анализ финансового состояния
Основными источниками информации для анализа финансовых
результатов являются данные бухгалтерского учета и бухгалтерской
(финансовой) отчетности. Из форм бухгалтерской отчетности используют:
- бухгалтерский баланс, форма №1;
- отчет о прибылях и убытках, форма №2 – является главным источником
информации о формировании и использовании прибыли.
Общую оценку финансового состояния предприятия осуществляют на
основе данных бухгалтерского баланса. Баланс отражает финансовое состояние
предприятия на момент его составления. Общий итог актива и пассива носит
название валюты баланса.
Для выполнения аналитических исследований и оценок структуры актива
и пассива баланса его статьи подлежат группировке. В основу группировки
пассива баланса полагают принадлежность используемых источников средств
предприятия.
17
Структура имущества ООО «Амур-строй» и источники его формирования
представлены в таблице Приложение 6.
Как видно из таблицы Приложения 6 в 2016-2017гг в структуре
17
Астахов В. П. Бухгалтерский финансовый учет. М. : МЦФЭР, 2017. 955 с.
47
имущества полностью отсутствуют внеоборотные активы, а текущие
составляют 100%.
В 2015 году активы Общества характеризовались следующим
соотношением: 0,1% внеоборотные активы и 99,9% текущих.
Структура имущества указывает на неправильное ведение бухгалтерского
учета в 2015 году: 0,1% приходится на основные средства стоимостью 15000
рублей, тогда как основные средства стоимостью до 40 тысяч списываются при
введении в эксплуатацию и учитываются на забалансовых счетах или в составе
МПЗ. К такому имуществу в Обществе относятся компьютеры, копировальный
аппарат, сварочный аппарат, дрели, шлифовальные машины и другое
имущество стоимостью менее 40 тысяч и сроком службы более 12 месяцев.
Основных средств стоимостью более 40 тысяч Общество не имеет.
Данные таблицы показывают, что на начало 2017 года было неустойчивое
финансовое состояние, т.е. характерна неудовлетворительная
платежеспособность, которая проявилась в высокой кредиторской
задолженности 76,3% к структуре баланса.
Низкая доля собственных средств 23,7% характеризует финансовую
неустойчивость и зависимость предприятия от привлеченных средств. Высок
показатель дебиторской задолженности 44,7%. Отсутствие долгосрочных
обязательств и заемных средств говорит, что Общество вело текущую
деятельность за счет собственных ресурсов, которых недостаточно для
покрытия задолженности перед бюджетом, поставщиками за материалы и
услуги, и работниками на оплату труда.
На конец 2017 года финансовое состояние предприятия продолжает быть
нестабильным на фоне улучшения некоторых показателей.
Мобильные (оборотные) активы в целом снизились на 12824 тыс. руб.,
что составило 40,6% по структуре. Уменьшение активов Общества произошло в
основном за счет снижения дебиторской задолженности покупателей,
поставщиков (предоплаты, авансовые платежи), заказчиков (сданы объекты
строительства, произведены ремонтные работы) на 75,6%, что является
48
положительным моментом.
Увеличение материально-производственных запасов в структуре баланса
(61,5%) можно назвать негативным аспектом, так как свидетельствует о
неэффективности выбранной экономической стратегии в период снижения
объемов работ организации. Вследствие того, что значительная часть
оборотных активов иммобилизована в материально-производственные запасы,
их ликвидность может оказаться невысокой. Однако в период инфляции и
удорожания вложение в запасы поможет обезопасить денежные средства от
обесценивания.
Значение показателя «Денежные средства» снизился на 28,5% по
сравнению с началом года, но увеличился относительно структуры баланса.
Увеличение на 3,4% (было 16,8%) относительно структуры баланса
незначительно, что заслуживает отрицательной оценки, так как денежные
средства являются наиболее ликвидной частью активов предприятия. Низкий
уровень свободных денежных средств на расчетном счете, в банке и в кассе
ООО «Амур-строй» на конец года может свидетельствовать о том, что
Общество уже погасило часть кредиторской задолженности перед
поставщиками, бюджетом и другими кредиторами на 53,1%.
Структура активов ООО «Амур-строй» в разрезе основных групп
представлена на диаграмме рисунок 2.1.
Рисунок 2 Структура активов ООО «Амур-строй» на 31.12.2017 г.
Анализируя структуру пассива баланса Общества можно отметить
отрицательный аспект: произошло уменьшение собственного капитала на 7,3%
49
по сравнению с началом 2017 года.
Положительным моментом является тот факт, что Общество не имеет
краткосрочных ссуд банка, так как это является дорогостоящим источником.
Для улучшения финансового положения ООО «Амур-строй» одним из
учредителей Общества была оказана помощь в виде займа (529 тыс. руб.).
При этом финансовые показатели организации за 2015 год выглядят
гораздо привлекательнее.
Дебиторская задолженность 38,9% - умеренный показатель, значение
показателя «Денежные средства» 37,1% к структуре баланса – самый высокий
показатель за три года, а МПЗ 23,9% – самый низкий показатель за три года.
Что говорит об эффективном использовании материально-производственных
запасов при высокой материалоемкости строительного производства, а наличие
самой ликвидной части актива денег (больше 1/3 к структуре баланса) о хорошо
поставленной работе с поставщиками и расчетах с заказчиками.
При этом доля кредиторской задолженности 44,2% - самый низкий
показатель за три года, а доля собственного капитала в 2015 году позволяет
полностью покрыть эту задолженность 47, 2% - самый высокий показатель за
три года. Наличие заемных средств 8,6% позволяет более свободно
маневрировать текущей деятельностью организации.
Одна из основных задач анализа финансового состояния предприятия –
изучение показателей, характеризующих его финансовую устойчивость
Характеристикой стабильности финансового положения предприятия,
является наличие высокой доли собственного капитала в общей сумме
используемых им финансовых средств. Для нее свойственны превышение
доходов над расходами, маневрирование свободными денежными средствами и
эффективное их использование в процессе текущей (операционной)
деятельности.
Финансовая устойчивость предприятия определяется состоянием
собственных и заемных средств и оценивается с помощью системы финансовых
коэффициентов:
50
1. Коэффициент автономии (коэффициент финансовой независимости) –
характеризует отношение собственного капитала к общей сумме капитала
(активов) организации. Коэффициент показывает, насколько организация
независима от кредиторов. Чем меньше значение коэффициента, тем больше
организация зависит от заемных источников финансирования, тем менее
устойчиво ее финансовое положение, определяется по формуле:
18
5,0
ВБ
CK
КФH
1
где
КФН – коэффициент финансовой независимости;
СК – собственный капитал;
ВБ – валюта баланса.
Данный показатель сильно зависит от отрасли, а точнее от соотношения в
структуре организации внеоборотных и оборотных активов. Чем больше у
организации доля внеоборотных активов (фондоемкое производство), тем
больше долгосрочных источников требуется для их финансирования, а значит,
больше должна быть доля собственного капитала (выше коэффициент
автономии).
Достаточно высоким уровнем КФН в США и европейских странах
считается 0,5-0,6. При этом сумма обязательств не превышает величины
собственных средств, что обеспечивает кредиторам приемлемый уровень риска.
В странах Азии (Япония, Южная Корея) достаточным считается значение 0,3.
При отсутствии обоснованных нормативов данный показатель оценивается в
динамике. Уменьшение значения свидетельствует о повышении риска и
снижении финансовой устойчивости. Причем, с увеличением доли обязательств
не только повышается риск их непогашения, возрастают процентные расходы,
и усиливается зависимость компании от возможных изменений процентных
18
Савицкая Г. В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности. М. : Проспект, 2016. 628 с.
51
ставок.
В мировой практике более распространенным является коэффициент
финансовой зависимости (debt ratio), противоположный по смыслу
коэффициенту автономии, который тоже характеризует соотношение
собственного и заемного капитала. Другим аналогичным показателем,
используемым в западной практике, является коэффициент финансового
левериджа (рычага) (debt to equity ratio).
2. Коэффициент финансовой активности или коэффициент финансового
левериджа показывает, сколько заемных источников средств приходится на 1
рубль собственных источников средств. Нормальное значение этого
коэффициента ≤ 1, оптимальное 0,5 (равное соотношение собственного и
заемного капитала).
Слишком низкий коэффициент говорит о слишком осторожном подходе
организации к привлечению заемного капитала и об упущенных возможностях
повысить рентабельность собственного капитала за счет использования
эффекта финансового рычага. В тоже время, чем выше значение этого
коэффициента, тем сильнее зависимость предприятия от внешних источников и
больше вызывает сомнение его финансовая устойчивость. Чем выше значение
показателя, тем выше степень риска инвесторов, поскольку в случае
невыполнения обязательств по платежам возрастает возможность банкротства.
При этом используем формулу:
19
1
СК
ЗK
К
ф
2
где
К
ф
– коэффициент финансовой активности;
ЗК – заемный капитал;
СК – собственный капитал.
19
Астахов В. П. Анализ финансовой устойчивости фирмы и процедуры, связанные с
банкротством. М. : Ось-89, 2016. 435 с.
52
3. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами
показывает достаточность у организации собственных средств для
финансирования текущей деятельности. Коэффициент рассчитывается по
формуле:
20
1,0
ОА
СОС
К
СОС
3
где
К
СОС
– коэффициент обеспеченности собственными оборотными
средствами;
СОС – собственные оборотные средства (СОС = Собственный капитал –
Внеоборотные активы);
ОА – оборотные активы.
Данный коэффициент не имеет распространения в западной практике
финансового анализа. В российской практике коэффициент был введен
нормативно Распоряжением Федерального управления по делам о
несостоятельности (банкротстве) от 12.08.1994 № 31-р и ныне не действующим
Постановление Правительства РФ от 20.05.1994 № 498 "О некоторых мерах по
реализации законодательства о несостоятельности (банкротстве) предприятий" .
Согласно указанным документам, этот коэффициент используется как
признак несостоятельности (банкротства) организации. Нормальное значение
К
СОС
должно составлять не менее 0,1 это достаточно жесткий критерий,
свойственный только российской практике финансового анализа (большинству
предприятий сложно достичь указного значения коэффициента).
4. Коэффициент маневренности показывает, какая часть собственного
оборотного капитала находится в обороте. Коэффициент должен быть
20
Астахов В. П. Анализ финансовой устойчивости фирмы и процедуры, связанные с
банкротством. М. : Ось-89, 2016. 435 с.
53
достаточно высоким, чтобы обеспечить гибкость в использовании собственных
средств.
Резкий рост данного коэффициента не может свидетельствовать о
нормальной деятельности предприятия, т.к. увеличение этого показателя
возможно либо при росте собственного оборотного капитала, либо при
уменьшении собственных источников финансирования. Рекомендуемое
значение коэффициента 0,2-0,5 коэффициент рассчитывается по формуле:
21
СК
СОС
К
м
4
где
К
м
– коэффициент маневренности;
СОС – собственные оборотные средства;
СК – собственный капитал.
Рассчитанные коэффициенты финансовой устойчивости Общества за
2016 и 2017 год представлены в таблицах Приложений 7 и 8.
Согласно таблицы Приложения 7 коэффициенты финансовой
устойчивости наиболее близки к норме были в 2015 году. До устойчивого
финансового положения КФН – недотянул до нормы 0,03 (0,47), а К
ф
–
превысил норму на 0,12 (1,12), что говорит о зависимости от внешних
источников финансирования. К
СОС
имеет хороший показатель (0,47), а К
м
равен
0,99, что характерно для высокой степени использования собственных
оборотных средств.
В то же время коэффициенты 2016 года демонстрируют провальный
период хозяйственной деятельности организации: показатели КФН и К
ф
ухудшились на 51,1% и 287,5% соответственно. К
СОС
показывает, что у
21
Астахов В. П. Анализ финансовой устойчивости фирмы и процедуры, связанные с
банкротством. М. : Ось-89, 2016. 435 с.