3
АННОТАЦИЯ
В выпускной квалификационной работе на тему: «Особенности
организации бухгалтерского учета и налогообложения на малых предприятиях
(на примере АО «Донтара»)» рассмотрены особенности ведения
бухгалтерского учета и налогообложения в АО «Донтара» и проведена
разработка рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета и по
оптимизации налогообложения в АО «Донтара».
Данная работа состоит из введения, трёх глав, заключения, списка
литературы и приложений.
В первой главе изложены теоретические основы организации
бухгалтерского учета и налогообложения на малых предприятиях.
Во второй главе описана краткая экономическая характеристика АО
«Донтара», проведен анализ порядка ведения бухгалтерского учета и
организации налогообложения в АО «Донтара».
Третья глава посвящена разработке предложений по
совершенствованию бухгалтерского учета и налогообложения в АО
«Донтара».
Объём выпускной квалификационной работы составляет 50 страниц
печатного текста. В работе содержится 11 таблиц, 3 рисунка, 3 приложения.
Для написания ВКР было использовано 30 источника литературы.
Ключевые слова: бухгалтерский учет, малый бизнес, малые
предприятия, системы налогообложения, учетная политика, основная система
налогообложения, упрощенная система налогообложения, эффективность.
4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………….5
Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ……..…….7
1.1. Государственное регулирование деятельности малых предприятий ..... 7
1.2. Основы организации бухгалтерского учета на малых предприятиях .. 12
1.3. Системы налогообложения на малых предприятиях ............................. 16
Глава 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В АО
«ДОНТАРА»
........................................................................................................... 21
2.1. Краткая экономическая характеристика АО «Донтара» ........................ 21
2.2. Порядок ведения бухгалтерского учета в АО «Донтара» ...................... 25
2.3. Организация налогообложения в АО «Донтара» ................................... 32
Глава 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В АО «ДОНТАРА»
....................................................... 38
3.1. Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета в АО
«Донтара» ........................................................................................................... 38
3.2. Рекомендации по оптимизации налогообложения в АО «Донтара» .... 40
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 44
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ........................................... 47
ПРИЛОЖЕНИЯ
5
ВВЕДЕНИЕ
Организация бухгалтерского учета и налогообложения на малых
предприятиях играет ключевую роль в успешном функционировании бизнеса.
Качественный бухгалтерский учет позволяет малым предприятиям следить за
своими финансовыми потоками, контролировать расходы, оценивать доходы
и выявлять возможные проблемы или нерациональные затраты. Это
способствует принятию обоснованных управленческих решений.
Хорошо веденный бухгалтерский учет и отчетность могут увеличить
доверие со стороны потенциальных инвесторов и кредиторов. Это открывает
доступ к финансовым ресурсам для дальнейшего развития бизнеса. Стоит
отметить, что налогообложение и бухгалтерский учет на малых предприятиях
играют важную роль в формировании общественного доверия к бизнесу.
Качественное соблюдение законодательства в этих областях способствует
созданию положительного имиджа компании, что может быть важным
фактором для привлечения новых клиентов и партнёров.
Более того, правильно организованный учёт и налогообложение
позволяют эффективно использовать ресурсы компании, оптимизировать
налоговую нагрузку и минимизировать риски, связанные с налоговыми
проверками. Это позволяет предприятию сосредоточиться на своей основной
деятельности, развитии и росте, а также повышает конкурентоспособность на
рынке. Таким образом, внимание к организации бухгалтерского учета и
налогообложения на малых предприятиях является актуальным и важным
аспектом для успешной и устойчивой работы бизнеса, способствующим его
росту, развитию и укреплению позиций на рынке.
Цель данной выпускной квалификационной работы – изучить
организацию бухгалтерского учета и налогообложения на примере малого
предприятия, и разработать практические рекомендации по
совершенствованию бухгалтерского учета и налогообложения в АО
«Донтара».
6
Для того чтобы достигнуть цели выпускной квалификационной работы
необходимо выполнить следующие задачи:
теоретические основы организации бухгалтерского учета и
налогообложения на малых предприятиях;
дать краткую экономическую характеристику АО «Донтара»;
провести анализ порядка ведения бухгалтерского учета в АО
«Донтара»;
проанализировать организацию налогообложения в АО
«Донтара»;
предложить рекомендации по совершенствованию бухгалтерского
учета в АО «Донтара»;
предложить рекомендации по оптимизации налогообложения в
АО «Донтара».
Объект исследования – АО «Донтара». Предмет исследования –
организация бухгалтерского учета и налогообложения в АО «Донтара».
В исследовании использовались следующие методы: системный подход,
метод сравнения, анализа и синтеза, структурно-логический анализ,
бюджетный анализ, финансовый анализ бухгалтерского баланса, графический
и табличный методы.
Теоретическую базу работы составляют законодательные и иные
нормативные акты Российской Федерации, инструктивные и методические
материалы, регламентирующие порядок ведения
бухгалтерского учета и
налогообложения
, труды отечественных и зарубежных авторов, первичные
документы, учетные регистры и финансовая отчетность малого предприятия
АО «Донтара».
Информационной базой выпускной квалификационной работы стали
данные учета и отчетности малого предприятия АО «Донтара».
7
Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА МАЛЫХ
ПРЕДПРИЯТИЯХ
1.1. Государственное регулирование деятельности малых
предприятий
Деятельность малых предприятий играет главенствующую роль в
развитии экономики любой страны. Их динамика оказывает влияние на
научно-технический прогресс, экономический рост, насыщенность рынка
относительно качественными товарами. Помимо этого, малые предприятия
выполняют основные функции, имеющие важное значение для отечественной
экономики, поскольку поддерживает оптимальную конкурентоспособную
среду, способствует внедрению инноваций, выделяет рабочие места и
повышает потребительский спрос.
Согласно концепции социально-экономического развития, одним из
важнейших компонентов политики государства в экономике является
содействие и поддержка малого бизнеса. Оно позволяет реализовать ряд задач
социального характера и поддержать конкурентоспособность на рынке в
долгосрочной перспективе. Бизнес климат может быть улучшен при
преобразовании межотраслевой структуры предприятий и при мероприятиях,
позволяющих повысить количество субъектов хозяйствования в
обозначенных временем рамках.
Малое предпринимательство (или иначе его называют малым бизнесом)
является важным субъектом экономической системы Российской Федерации
и имеет большое значение как для формирования самой структуры экономики
страны, так и для ее развития. Кроме того, малое предпринимательство
выполняет ряд важных социально-экономических задач, таких как создание
рабочих мест, повышение конкуренции в стране, участие в формировании
бюджетов всех уровней и так далее.
В соответствии с нормами статьи 2 ГК РФ под предпринимательской
деятельностью понимается самостоятельная, осуществляемая на свой риск
8
деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от
пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания
услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в порядке,
установленном законодательством [1, с. 145].
Прежде чем начать предпринимательскую деятельность, субъекту
малого предпринимательства необходимо зарегистрироваться и получить
лицензию на отдельные виды деятельности (если выбранный вид
деятельности подлежит лицензированию).
Малое предприятие – это небольшая организация, зарегистрированная
как ООО или ИП и отвечающая нескольким установленным
законодательством параметрам.
После вступления в силу Федерального закона от 29 июня 2015 г. №156-
ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской
Федерации по вопросам развития малого и среднего предпринимательства в
Российской Федерации» существенно изменились условия для отнесения к
субъектам малого и среднего предпринимательства в РФ, появились
дополнительные льготы.
Что касается основного документа Российской Федерации –
Конституции, то ряд статей определяют, как принципы рыночной экономики,
так и право граждан заниматься предпринимательской деятельностью. Статья
8 «гарантирует единство экономического пространства, свободное
перемещение товаров, услуг и финансовых средств, поддержка конкуренции,
свобода экономической деятельности» [1] и определяет важное правило, что
«признаются и защищаются равным образом частная, государственная,
муниципальная и иные формы собственности» [1]. В ст. 34 Конституции
указано, что «каждый имеет право на свободное использование своих
способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной
законом экономической деятельности» [1].
Еще рад статей Конституции определяют важные для ведения
предпринимательской деятельности правила: распоряжение частным
9
имуществом (ст. 35), землей и ресурсами (ст. 36), ведение трудовой
деятельности (ст. 37), недопущение ограничений для свободного перемещения
товаров, услуг и финансовых инструментов (ст. 74, п.1). Так же в Конституции
закреплено важное для ведения предпринимательской деятельности право на
гарантию судебной защиты прав и свобод, что распространяется и на
предпринимателей (ст. 46). Таким образом, в Конституции определены
основные общие права, необходимые для ведения предпринимательской
деятельности.
Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) является
фундаментальным документом, определяющим правила взаимоотношений в
сфере ведения предпринимательской деятельности. ГК РФ состоит из 77 глав
и 1541 статьи, а так как в России действует свободная рыночная экономика, то
большинство глав и статей относятся непосредственно посвящены правилам
ведения бизнеса в Российской Федерации. В данном документе нет разделения
на субъекты малого, среднего или крупного бизнеса, ГК РФ действует для всех
типов юридических лиц. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ)
содержит основные правила о налогах и сборах. Для малого и среднего
бизнеса в НК РФ определены специальные налоговые режимы [3, ст. 8],
выбираемые юридическими лицами (6 видов), которые позволяют
использовать особый порядок расчета и определения налога по определенным
правилам. Трудовой кодекс Российской Федерации (ТК РФ) регулирует
трудовую деятельность граждан, то есть взаимоотношения между
работодателем (юридическим лицом) и гражданином (физическим лицом).
На сегодняшний день основным специализированным документом
федерального уровня, регулирующим малый и средний бизнес в Российской
Федерации, является Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ (ред. от
12.12.2023) «О развитии малого и среднего предпринимательства в
Российской Федерации» [5]. Согласно ст.7 данного федерального закона, «в
целях реализации государственной политики в области развития малого и
среднего предпринимательства в Российской Федерации федеральными
10
законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации
могут предусматриваться следующие меры:
1) специальные налоговые режимы, упрощенные правила ведения
налогового учета, упрощенные формы налоговых деклараций по отдельным
налогам и сборам для малых предприятий;
2) упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая
упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, и упрощенный
порядок ведения кассовых операций для малых предприятий;
3) упрощенный порядок составления субъектами малого и среднего
предпринимательства статистической отчетности;
4) льготный порядок расчетов за приватизированное субъектами малого
и среднего предпринимательства государственное и муниципальное
имущество;
5) особенности участия субъектов малого предпринимательства в
качестве поставщиков (исполнителей, подрядчиков) в осуществлении закупок
товаров, работ, услуг для государственных и муниципальных нужд, а также
особенности участия субъектов малого и среднего предпринимательства в
закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц;
6) меры по обеспечению прав и законных интересов субъектов малого и
среднего предпринимательства при осуществлении государственного
контроля (надзора);
7) меры по обеспечению финансовой поддержки субъектов малого и
среднего предпринимательства, организаций, образующих инфраструктуру
поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства;
8) меры по развитию инфраструктуры поддержки субъектов малого и
среднего предпринимательства;
9) иные направленные на обеспечение реализации целей и принципов
настоящего Федерального закона меры» [5].
Существует несколько условий, при которых организация считается
малой, к ним относятся доход, лимит среднесписочной численности и доля
11
участия в других компаниях. Среди малых предприятий выделяются
микропредприятия. Для таких предприятий определены свои отдельные
критерии доходов и численности сотрудников.
Статус малого предприятия устанавливается, отталкиваясь от доходов, а
не от выручки. В расчет включаются не только денежные средства, которые
поступили в кассу или на расчетный счет предприятия от покупателей. Лимит
определяется исходя из всех доходов по налоговому учету. При этом суммы
пределов составляют 120 млн. рублей – для микропредприятий и 800 млн.
рублей – для малых предприятий.
Что касается лимита работников организации, то у микропредприятий
штат сотрудников не может превышать 15 человек, а у малых предприятий –
100 человек. Таким образом, все критерии отнесения предприятий к субъектам
малого предпринимательства представлены в табл. 1.1.
Таблица 1.1
Критерии отнесения предприятий к субъектам малого
предпринимательства
Критерий
Предельное значение
Малое
предприятие
Микропредприятие
Суммарная доля участия в уставном капитале
организации РФ, субъектов РФ,
муниципальных образований, общественных,
религиозных организаций, фондов
25%
Суммарная доля участия в уставном капитале
организации иностранных организаций
49%
Суммарная доля участия в уставном капитале
организации других организаций, не
являющихся субъектами малого и среднего
предпринимательства
49%
Средняя численность работников за
предшествующий календарный год
Не более 100
человек
Не более 15
человек
Доходы за предшествующий календарный год
Не более 800
млн. руб.
Не более 120 млн.
руб.
Если хотя бы один из этих критериев не укладывается в пределы малой
компании, то организация не является субъектом малого
предпринимательства.
12
В течение года, в котором вновь созданные организации и
предприниматели были зарегистрированы, они определяют показатели
средней численности сотрудников и дохода за период с момента их
государственной регистрации до конца года (ч. 5 ст. 4 Федерального закона от
24 июля 2007 г. № 209-ФЗ).
Таким образом, официальные документы, регламентирующие
деятельность МСП в России можно разделить на федеральные, региональные
и муниципальные, и на общие и специальные. Такая вертикальная иерархия
источников права является традиционной и свойственна и для других
областей. Для предпринимателей, работающих в системе малого и среднего
бизнеса, сформировался специальный правовой режим, содержание которого
составляет совокупность установленных законом особенностей нормативного
правового регулирования деятельности малых и средних предприятий в виде
сочетания средств воздействия на указанных субъектов с целью достижения
определенных государством целей.
1.2. Основы организации бухгалтерского учета на малых
предприятиях
Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ
«бухгалтерский учет – упорядоченная система сбора, регистрации и
обобщения информации в денежном выражении об имуществе,
обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного
и документального учета всех хозяйственных операций.
С целью системного восприятия информации, касающейся
бухгалтерского учета предприятий малого бизнеса, необходимо выделить
основные документы, которые определяют порядок ведения бухгалтерского
учета субъектов малого предпринимательства в Российской Федерации.
Согласно ст. 21 ФЗ от 06.12.2011
N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» к
документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся: